营业税改征增值税政策研讨及影响分析.ppt

营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略 第一章概述一 试点二 改征三 结构性减税 2012年7月25日 温家宝总理主持召开国务院常务会议 会议决定自8月1日起 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 安徽 福建 湖北 广东和厦门 深圳10地 明年继续扩大试点地区 并选择部分行业全国试点 2012 7 27中国税务报截至6月15日申报期结束 上海市共有13 5万户企业经确认后纳入试点范围 其中小规模纳税人9万户 一般纳税人4 5万户 小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7 2亿元 与按原营业税方法计算的营业税相比 减少税收4 9亿元 降幅为40 0 一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77 3亿元 剔除即征即退企业后 按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4 24亿元 其中约3万余户企业税负下降 其余近1 5万户企业税负有所上升 2012 8 31 中国税务报 在北京市财政局 地税局的大力支持和配合下 北京市 营改增 的税源移交工作也顺利完成 截至目前 经初步确认 属于本次 营改增 试点范围的交通运输业和部分现代服务业纳税人约9万户 其中增值税一般纳税人2 5万户 本次试点新增一般纳税人7500户 其余为小规模纳税人 据北京市国税局介绍 随着宣传辅导的深入 未来还将有一些纳税人逐渐明确本企业实际经营是否属于 营改增 范围 2012年9月1日国家税务总局办公厅自7月31日财政部 国家税务总局有关北京市实施营业税改征增值税试点改革文件公布后 北京市财政 国税和地税部门迅速行动 进行周密工作部署 北京市国税局 地税局密切配合 认真做好税源交接 宣传培训 税种核定 票种核定 系统发行 器具发放 发票发售 纳税申报等各流程的工作 确保试点纳税人 9月1日能开票 10月征期能申报 按期实现新旧税制转换 截至目前 已有10 04万户企业经确认纳入试点范围 其中一般纳税人2 55万户 小规模纳税人7 49万户 已对新认定的8125户增值税一般纳税人进行了增值税专用发票开具及抄报税培训 非试点地区 原增值税一般纳税人与试点一般纳税人 开具增值税专用发票 试点地区 原增值税一般纳税人 财税 2012 71号经国务院批准 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京等8个省 直辖市 现将有关事项通知如下 一 试点地区 北京市 天津市 江苏省 安徽省 浙江省 含宁波市 福建省 含厦门市 湖北省 广东省 含深圳市 二 试点日期 试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作 开展试点纳税人认定和培训 征管设备和系统调试 发票税控系统发行和安装 以及发票发售等准备工作 确保试点顺利推进 按期实现新旧税制转换 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换 江苏省 安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换 福建省 广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换 天津市 浙江省 湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换 企业 您准备好了吗 1 自身经营范围的评估 2 营改增后的税负变化 3 财务核算方式的改变 4 发票的领购 开具 纳税申报的改变 5 上下游供应链的影响 6 可能带来的潜在的发展机遇等 第二章 营改增 主要政策分析 相关法规1 财政部国家税务总局关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 财税 2011 110号 2 财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 3 财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 财税 2011 131号 4 财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 财税 2011 132号 5 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 财税 2011 133号 6 国家税务总局关于发布 营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法 暂行 的公告 国家税务总局2012年13号公告 7 财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税 2012 53号 8 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2012 71号 9 关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局2011年65号公告 10 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局2011年66号公告 11 国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 国家税务总局2011年74号公告 12 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 国家税务总局2011年第77号公告 13 国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告 国家税务总局2012年第32号公告 14 关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2012年第38号 15 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 国家税务总局公告2012年第42号 16 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2012年第43号 17 关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告 上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第3号 18 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告 上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第4号 19 关于调整增值税纳税申报事项的公告 上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第5号 20 关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告 上海市国家税务局上海市地方税务局公告2012年第2号 一 纳税人和扣缴义务人二 应税服务三 税率和征收率四 应纳税额的计算五 纳税义务 扣缴义务发生时间和纳税地点六 税收减免七 征收管理 一 纳税人与扣缴义务人1 纳税人财税 2011 111号第一条在中华人民共和国境内 以下称境内 提供交通运输业和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照本办法缴纳增值税 不再缴纳营业税 提示 纳税人身份转变 对从事现代服务业等相关行业的企业 您需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围 进而进一步判断此次改革对您可能造成的影响 2 一般纳税人和小规模纳税人分水岭 年应税销售额500万 财税 2011 111号附件二第一条第五款 分析 小规模纳税人征收率3 税负降低 但是 小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票 如对方索取 需至税务机关代开专票 一般纳税人适用税率高于营业税税率 企业税负是否增加具有不确定性 但可以开具增值税专用发票 受到原有增值税一般纳税人的广泛欢迎 1 国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 2011年65号公告 2 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局2012年第38号公告 财税 2011 111号附件二第一条第五项 五 一般纳税人资格认定和计税方法 1 试点实施办法 第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元 含本数 下同 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路 内河货物运输业自开票纳税人 应当申请认定为一般纳税人 财税 2012 71号废止 例2 1一家规模不大的汽车租赁公司 注册地 北京 主要客户为短期租用车辆的个人 截止2012年5月31日 公司连续12个月的营业额505万元 公司是否必须进行增值税一般纳税人认定 法律依据国家税务总局第22号令 参考 上海市国家税务局2011年3号公告第一条第四款以上所称的应税服务年应征增值税销售额 是指符合 公告 规定的不含税销售额 对于连续不超过12个月的经营期内涉及缴纳营业税的 不含税销售额按下列公式确定 不含税销售额 营业额全额 1 3 承上例不含税销售额 505 1 3 490 29 500万 一 纳税人与扣缴义务人3 扣缴义务人分析 主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务 4 合并纳税两个或者两个以上的纳税人 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税 财税 2011 132号2012年32号公告目前仅东航一家 提示 对于同时在试点地区以内及试点地区以外的公司来说 建议尽可能将固定资产 存货 劳务采购等可能获得进项发票的业务纳入试点地区 以增加可抵扣的进项 境内公司 境外公司 境内 境外 提供试点应税服务 支付款项 二 应税服务财税 2011 111号第八条应税服务 是指陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 应税服务的具体范围按照本办法所附的 应税服务范围注释 执行 原增值税一般纳税人 生产制造 销售等 金融 电信业 建筑业等 生产性服务业 服务业 生产性服务业从传统的大服务业中剥离 融入增值税中 对税务机关 企业提出新的课题 二 应税服务1 非营业活动是指 1 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 2 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 3 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 如 现代服务业 鉴证咨询 认证上海市技术质量认证中心收取的认证费用 二 应税服务2 在境内财税 2011 111号第十条在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 1 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 2 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 3 财政部和国家税务总局规定的其他情形 例2 2松田 东京 公司2012年2月为松田 上海 销售有限公司提供咨询服务 松田上海公司向日本支付咨询费折合人民币50万元 上海公司提供合同及其他相关资料 咨询业务属于集团公司运作服务 松田 东京 公司提供的服务活动完全发生在中国境外 问题 是否属于境内应税服务 境内公司 境外公司 境内 境外 提供试点应税服务 支付款项 分析 服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使用费的货物劳务税部分营改增之前均征收营业税 之后诸如信息系统服务 商标费支付等将改为征收增值税 且允许由境内负有扣缴义务的居民企业抵扣进项税额 较过去缴纳营业税的做法税负降低 提示 财税 2011 111号第二十三条第三款纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 3 视同提供应税服务第十一条单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 1 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 2 财政部和国家税务总局规定的其他情形 如 试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务 分析 如纳入试点应税服务 原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税 三 税率与征收率1 税率 三 税率与征收率1 税率 三 税率与征收率2 征收率 原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留 小规模纳税人的税负总体降低 四 应纳税额的计算1 一般性规定 1 一般计税方法和简易计税方法 2 境外单位和个人的扣缴税款 1 一般计税方法和简易计税方法第一种一般计税方法第十八条 第二十九条 与原增值税条例与实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本相同 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额分析 改为增值税纳税人采用一般计税方法的 应尽能获取抵扣凭证增加进项税额降低税负 同时 您可利用增值税可以抵扣的优势拓展新的资源 两大改变 财税 2011 110号明确 试点期间保持现行财政体制基本稳定 原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后收入仍归属试点地区 税款分别入库 财税 2011 111号附件二第一条第三款对试点应税服务销售额做出进一步解释 其计税方法与现行增值税的货物与加工修理修配计税方法存在重大区别 收入归属试点地区附件二第三条第三款增值税期末留抵税额 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的 截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额 不得从应税服务的销项税额中抵扣 例2 3上海东亚贸易有限公司2012年1月货物销售额150万 装卸搬运业务销售额25万 仓储业务销售额5万 均开具增值税专用发票 2011年12月留抵数为16万 本月外购货物及劳务的进项税额为7 4万元 销售额合计 150 25 5 180万元销项税额合计 150 17 货物 25 6 劳务 5 6 劳务 27 3万 进项税额 7 4万1月应纳增值税 不考虑12月留抵 27 3 7 4 19 9万货物部分增值税 19 9 150 17 27 3 12月留抵16万 18 5879 16 2 5879万劳务部分增值税 19 9 25 6 5 6 27 3 1 3121万增值税纳税申报表附表二第39行 增值税纳税申报表附列资料 二 税款所属期年月日至年月日纳税人名称金额元至角分 增值税纳税申报表 新增试点地区 纳税人名称金额元至角分 会计处理财会 2012 13号附件试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的 应在 应交税费 科目下增设 增值税留抵税额 明细科目 开始试点当月月初 企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 如 A公司2012年10月开始纳入试点企业 申报所属期9月留抵数50万元 10月份货物与修理修配部分允许抵扣的进项为30万元 10月初 会计处理借 应交税费 增值税留抵税额50贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5010月底 允许抵扣30万借 应交税费 应交增值税 进项税额 30贷 应交税费 增值税留抵税额30 应交税费 增值税留抵税额 科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的 其他流动资产 项目或 其他非流动资产 项目列示 应税服务销售额 111号附件二第一条第三款 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 其支付给试点纳税人的价款 取得增值税专用发票的 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 允许扣除价款的项目 应当符合国家有关营业税差额征税政策规定 例2 4北京迅达运输公司 一般纳税人 2012年9月从事营运收入 价税合计 222万 开具增值税专用发票 公司发生联运业务 取得本市运输企业增值税专用发票注明销售额75万元 增值税8 25万元 取得河北省 辽宁省公路内河运输发票合计68万元 销售额 222 68 1 11 138 74万元分析 取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额 上述业务还可以处理为 222 1 11 11 68 7 注意 税种转换纳税结果的重大差异原营业税差额扣除项目可扣减营业额 实际结果为抵减3 的营业税 增值税差额减除销售额可扣减销售额 实际结果为减除不含税销售额的11 增值税 本期销售额减除项目明细表 表三 税款所属期年月日至年月日纳税人名称金额元至角分 计算方法分析 符合差额征税的扣除项目允许在销售额中予以扣除 其中交通运输业取得试点地区外的运输发票原允许扣除进项7 如选择差额扣除销售额 进项不得重复扣除 财税 2011 133号第五条 迅达公司的会计处理 财会 2012 13号 收取运费借 银行存款2220000贷 营业收入2000000应交税费 应交增值税 销项税额 220000 支付联运费用 借 主营业务成本612612 61应交税费 应交增值税 营改增抵减销项税额 67387 39贷 银行存款680000 财会 2012 13号附件一般纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 营改增抵减的销项税额 专栏 用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额 同时 主营业务收入 主营业务成本 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算 财会 2012 13号附件对于期末一次性进行账务处理的企业 期末 按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额 借记 应交税费 应交增值税 营改增抵减的销项税额 科目 贷记 主营业务成本 等科目 单笔业务 如收入11100元 联运成本3000元 收取运费借 银行存款11100贷 营业收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1100 支付联运费用 借 主营业务成本2702 70应交税费 应交增值税 营改增抵减销项税额 297 30贷 银行存款3000 按月结算 收取运费 不变 借 银行存款11100贷 营业收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1100 支付联运费用 借 主营业务成本3000贷 银行存款3000月末 借 应交税费 应交增值税 营改增抵减销项税额 297 30贷 主营业务成本297 30 迅达公司的会计处理 财会 2012 13号 收取运费借 银行存款2220000贷 营业收入2000000应交税费 应交增值税 营改增抵减销项税额 220000 支付联运费用 借 主营业务成本612612 61应交税费 应交增值税 销项税额 67387 39贷 银行存款680000 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 其支付给试点纳税人的价款 取得增值税专用发票的 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除 适用主体 一般纳税人适用范围 国际货物运输代理支付对象 试点纳税人 例2 5联洋国际货运代理有限公司2012年11月代理珠江贸易公司纺织品出口 海运方式 公司代为付公司远洋运费5000元 取得国际货物运输发票 支付上海运输公司运费 取得增值税专用发票 价款3200元 增值税352元 支付仓储费 价款2500元 增值税150元 取得增值税普通发票 支付装卸费 价款200元 取得普通发票 增值税6元 支付装箱费 取得普通发票 价款330元 增值税9 9元 支付给海关的报关费2800 报检费1000元 取得财政收据 联洋货代向申江贸易收取20000元 承上例 运输与货运代理的合理搭配问题 同一试点增值税纳税人能否既从事公路运输又从事运输代理 混业经营 财税 2011 111号附件二第一条 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或征收率 11 VS6 对于原营业税自开票纳税人 按65号公告必须转为增值税一般纳税人 建议增加运输转包业务 如取得试点地区的运输发票 可获得11 进项抵扣 达到降低税负的结果 原营业税差额征税具体项目沪地税货 2010 28号 穗地税函 2010 109号 潮地税发 2010 16号 深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引1 交通运输业2 货运代理业3 广告业4 知识产权代理5 融资租赁等 深圳差额征税71项30 2 建筑 3 运输 13 金融 3 销售不动产 17 邮政通讯业 营改增影响项目服务业15项 运输业3项 金融业1项 1 一般计税方法与简易计税方法第二种简易计税方法 一般情形财税 2011 111号第三十条简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率适用主体 试点小规模纳税人 选择按照简易计税方法征税的试点一般纳税人 财税 2011 111号附件二第一条第五款2 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨道交通 出租车 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税 运输公司兼有客运及货运 出租车公司兼有汽车租赁业务怎么办 简易征税财税 2012 53号未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人 向境内单位或者个人提供的国际运输服务 符合 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税 2011 111号 以下称 试点实施办法 第六条规定的 试点期间扣缴义务人暂按3 的征收率代扣代缴增值税 应扣缴税额按照下列公式计算 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 征收率 征收率 如 卢卡航运公司为注册于智利航运公司 2012年5月自试点地区 上海 A公司取得远洋运输收入折合人民币150000元 形式上是境内A公司向卢卡航运支付运费 相关文件 国税发 2001 139号 国税发 2002 107号 二 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人 为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰 形象设计 背景设计 动画设计 分镜 动画制作 摄制 描线 上色 画面合成 配音 配乐 音效合成 剪辑 字幕制作 压缩转码 面向网络动漫 手机动漫格式适配 服务 以及在境内转让动漫版权 包括动漫品牌 形象或者内容的授权及再授权 自试点开始实施之日至2012年12月31日 可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 但一经选择 在此期间不得变更计税方法 动漫企业和自主开发 生产动漫产品的认定标准和认定程序 按照 文化部财政部国家税务总局关于印发的通知 文市发 2008 51号 的规定执行 四 试点纳税人中的一般纳税人 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 例2 6上海浦江客运有限公司从事公路长短途客运业务 经纳税人申请 主管税务机关核定可采取简易征税 公司2012年3月购入客车5辆 取得增值税专用发票 价款180万元 增值税30 6万元 3月份各类长短途客运收入合计316 3万元 分析 购入车辆的进项税额 不允许抵扣 应纳增值税 316 3 1 3 3 采用简易征税应注意 公司自身经营范围 可能影响的发票领购事项 面向的客户等 差额征税财税 2011 111号附件二第一条第三款试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 例2 7晓风运输公司为试点地区的小规模运输企业 2012年9月运输业务收入9万元 9月份公司支付试点地区外企业运费2万元 取得公路内河运输发票 支付给试点地区企业运费3 33万元 取得运输业增值税专用发票 价款3万元 增值税0 33万元 分析 支付给试点地区外与试点地区的运费均属差额征税扣除项目 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 销售额 9 2 3 33 1 3 3 56万应纳增值税 3 56 3 0 1069万元分析 交通运输业小规模纳税人营改增后税负肯定降低 65号公告对原自开票纳税人实行强转 公司还需审视此项政策调整后受票方的影响 进而选择是否应成为一般纳税人或小规模纳税人 会计处理 财会 2012 13号小规模纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的 按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减 应交税费 应交增值税 科目 2020 3 17 81 可编辑 借 主营业务成本51747 57应交税费 应交增值税1552 43贷 银行存款53300借 银行存款90000贷 主营业务收入87378 64应交税费 应交增值税2621 36 2 境外单位和个人扣缴税款例2 9LUYA新加坡公司2012年2月为罗亚 上海 销售有限公司提供信息技术服务 罗亚上海公司向新加坡支付费用折合人民币1000万元 罗亚公司提供合同及其他相关资料 业务为 LUYA为上海公司提供系统运用方案 业务流程支持服务等 第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 罗亚上海 LUYA 境内 境外 提供信息技术服务 支付款项 结果 LUYA公司提供试点应税服务 按111号文件17条的规定缴纳增值税 税务机关出具税收通用缴款书 罗亚上海可获得抵扣 境内支付方罗亚上海公司应扣缴增值税 1000 1 6 6 56 60万元此项支付另需缴纳城建税 教育费附加 地方教育费附加 企业所得税 五 纳税义务 扣缴义务发生时间和纳税地点1 纳税义务发生时间财税 2011 111号第四十一条增值税纳税义务发生时间为 1 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 2 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 3 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 4 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 两税种交接期的发票使用事项1 国家税务总局2011年77号公告2 国家税务总局2012年42号公告 六 税收减免附件三三种类型1 完全免税2 即征即退3 优惠过渡 主要特征 1 原营业税免税的延续 如技术转让服务 国税发 1999 273号 合同能源管理服务 财税 2010 111号 2 营改增后营业税优惠的递进 如洋山运输与仓储 即征即退 3 部分试点服务在税负增加后政策让渡 如融资租赁超3返还等 享受试点服务税收优惠注意事项财税 2011 111号第四十四条纳税人提供应税服务适用免税 减税规定的 可以放弃免税 减税 依照本办法的规定缴纳增值税 放弃免税 减税后 36个月内不得再申请免税 减税 分析 由于适用应税服务免税经不得开具增值税专用发票 纳税人须审慎考虑是否需要申请免税待遇 以免影响公司原有的价值链体系 参考文件 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告 上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第4号 税务机关 受理税收优惠的类型 具体程序与报送资料等 试点纳税人 可享受税收优惠的具体条件 资料报送要求等 七 征收管理财税 2011 111号第四十七条营业税改征的增值税 由国家税务局负责征收 第四十八条纳税人提供适用零税率的应税服务 应当按期向主管税务机关申报办理退 免 税 具体办法由财政部和国家税务总局制定 第三章试点期间常见疑难问题 一 试点应税服务的确定二 发票的开具与抵扣三 过渡期事项 一 试点应税服务的确定对试点地区应税服务的判定 影响到企业是否纳入营改增的试点范围 进而影响到后续的增值税纳税人的认定 增值税专用发票的开具 受票方的抵扣等 试点应税服务 试点应税服务 试点应税服务 如 3 1工程监理服务 船舶监造服务是否为工程勘察勘探服务 商品的价值链 研发 采购 生产 分销 售后服务 除零税率外 其他研发服务尚未提出程序性要求 试点应税服务 如3 2 X软件公司为Y电信公司提供信息技术支持服务 内容包括网络资源 客户信息 故障报修等流程服务 如3 3科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务 服务内容为 运输工具管理 资源调度管理 仓储管理 费用结算管理和决策支持等 试点应税服务 如3 4 美容美发行业中的造型设计是否为试点应税服务 试点应税服务 财税 2012 133号提供船舶代理服务的单位和个人 受船舶所有人 船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入 应当按照水路运输服务缴纳增值税 作废 财税 2012 53号船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税 财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 财税 2011 133号 第四条中 提供船舶代理服务的单位和个人 受船舶所有人 船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入 应当按照水路运输服务缴纳增值税 的规定相应废止 试点应税服务 如3 6房产咨询 投资咨询是否属于鉴证咨询服务 附件一应税服务范围注释第二条部分现代服务业 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 难点 从传统服务业中剥离 税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定 判断其是否归属于试点应税服务的范围 除运输企业单独使用运输业增值税专用发票外 其他试点纳税人使用现行增值税一般纳税人专用发票 二 发票的开具与抵扣1 发票的开具 征收管理 增加试点应税服务品目如货代公司现代服务业 物流辅助 货物代理建议 本张发票如在货物与劳务名称中填列国际货物运输代理较为妥当 2 发票的抵扣取得试点应税服务 取得货运增值税专用发票 允许抵扣增值税进项税额 填列 增值税纳税申报表附表二 增值税纳税申报表附列资料 二 全国 税款所属期年月日至年月日纳税人名称金额元至角分 增值税纳税申报表附列资料 二 上海 税款所属期年月日至年月日纳税人名称金额元至角分 三 过渡期事项1 有形动产的租赁 例3 1申能电机设备有限公司2009年1月10日与宏达建筑工程有限公司签订合同 申能公司向宏达公司提供5台起重电机 年租金10万元 租赁期6年 时间为2009年2月1日起至2014年1月31日止 每年2月15日支付年租金 2012年1月1日后此项租赁业务是征收增值税还是征收营业税 财税 2011 111号附件二第一条第六项跨年度租赁 试点纳税人在2011年12月31日 含 前签订的尚未执行完毕的租赁合同 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 分析 经营性租赁税率从原来的5 提高到17 试点企业普遍愿意选择原来的税种 政策为此类业务以合同的形式打开窗口 您可根据公司负担变化情况 客户的需求确认已执行或将要执行的业务如何选择税种 2 差额征税2011年底前未扣除完毕的项目例4 2捷达货运代理公司2012年1月营业税申报税款为0 2012年1月应纳营业税0元 此外 捷达公司仍有上未扣除完毕的应税减除项目金额合计48000元 此项业务应如何处理 财税 2011 133号第三条第一项 第三项 1 试点纳税人 指按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人 下同 提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额 截至2011年12月31日尚未扣除的部分 不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减 应当向主管税务机关申请退还营业税 所以 上述案例中货代公司未扣减完毕的减除项目 可向主管税务机关申请退还营业税48000 5 2400元 提示 对于试点地区来说 试点起始日期 是试点企业由营业税改征增值税的分水岭 由于改征增值税后 原有的差额征税项目在销售额予以保留 您可根据公司自身情况考虑试点前未抵扣完的项目在税种上的取舍 第四章物流业 营改增 影响分析 一 交通运输业二 物流辅助业 一 交通运输业财税 2011 111号交通运输业 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 问题 EMS是属于交通运输业还是邮政通信业 交通运输业销售额财税 2011 111号1 试点纳税人提供应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 允许其以取得的全部价款和价外费用 扣除支付给非试点纳税人 指试点地区不按照 试点实施办法 缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人 价款后的余额为销售额 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 分析 交通运输业可以差额扣除的项目一般为联运业务运输发票 试点地区公路运输企业的成本结构 试点物流企业需考虑 1 是否将构成一般纳税人 2 是否存在混业经营的情况 如自营运输与货运代理 3 公司业务中长途 短途运输所占权重 4 是否兼营客运与货运 5 公司属于成长期 成熟期 衰退期 分析 公路运输企业税负增加的原因 1 增值税率为11 2 汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票 3 新购置的车辆有限 原有的车辆无法获得抵扣 4 差额扣除仅联运费用一项 5 占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等 财政扶持 关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 沪财税 2012 5号 从2012年1月1日起 对本市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业 按照 企业据实申请 财政分类扶持 资金及时预拨 的方式实施过渡性财政扶持政策 试点地区航空运输企业的成本结构 航空运输企业营改增分析 1 融资租赁或购入飞机可抵扣进项税额多 2 航空地面服务属于试点应税服务 3 燃油费用成本占比较高 4 133号文件对部分收费不征收增值税 5 部分企业可汇总纳税 财税 2011 133号第七条第二项至第五项 2 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务 不征收增值税 3 根据国家指令无偿提供的航空运输服务 属于 试点实施办法 第十一条规定的以公益活动为目的的服务 不征收增值税 4 试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 5 试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入 不属于增值税应税收入 不征收增值税 东航的汇总纳税财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 财税 2011 132号 中国东方航空公司 东方航空公司山东分公司 东方航空公司安徽分公司 东方航空公司四川分公司 东方航空公司甘肃分公司 东方航空公司浙江分公司 东方航空公司江西分公司 东方航空公司西北分公司 东方航空公司北京分公司 机构所在地 上海 问题4 1中国南方航空公司上海分公司2012年1月营业额1000万元 上海公司应交增值税还是营业税 财税 2011 133号第七条第一款航空运输企业除中国东方航空股份有限公司 上海航空有限公司 中国货运航空有限公司 春秋航空股份有限公司 上海吉祥航空股份有限公司 扬子江快运航空有限公司外 其他注册在试点地区的单位从事 试点实施办法 中 应税服务范围注释 规定的航空运输业务 不缴纳增值税 仍按照现行营业税政策规定缴纳营业税 二 物流辅助业1 货物运输代理服务2 仓储服务 试点地区货物运输代理企业的成本结构 分析 1 货运代理增值税税率6 2 差额征税可以扣除的项目多 3 进项可抵扣的范围广 4 进项可获得的抵扣税率可能大于6 5 由于可扣除的项目内容庞杂 征管难度高 2 仓储服务财税 2011 111号附件一仓储服务 是指利用仓库 货场或者其他场所代客贮放 保管货物的业务活动 例4 1上海汇众商贸有限公司在松江区拥有一大型仓库 公司与L公司签订长期租赁协议 L公司无仓库所有权与使用权 需要使用汇众公司仓库进行经营 汇众公司2011年底前均以不动产租赁方式经营 2012年后 可能出现两种情况 第一种 L公司要求汇众公司开具仓库租赁发票 第二种 开具仓储增值税专用发票 假设汇众公司将以维持相同的利润水平为前提 就此调整对L公司的报价 分析 不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴 但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围 汇众公司税负 L公司税负 不考虑其他因素 分析 营改增之后 对于试点应税服务企业会计核算制度改变 收入由由价内税形式调整为价外税形式 在原有的定价体系没有改变的情况下 开票方收入降低 利润减少 受票方成本降低 利润增加 第五章试点劳务出口政策分析 一 零税率二 免税三 例外 一 零税率 一 适用零税率的范围财税 2011 131号第一条试点地区的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率 13号公告第一条明确 适用增值税零税率 实行免抵退税办法 并不得开具增值税专用发票 1 131号的规定财税 2011 131号 1 国际运输服务 是指 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅客或者货物 2 试点地区的单位和个人适用增值税零税率 以水路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 国际船舶运输经营许可证 以陆路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 道路运输经营许可证 和 国际汽车运输行车许可证 且 道路运输经营许可证 的经营范围应当包括 国际运输 以航空运输方式提供国际运输服务的 应当取得 公共航空运输企业经营许可证 且其经营范围应当包括 国际航空客货邮运输业务 3 向境外单位提供的设计服务 不包括对境内不动产提供的设计服务 分析 国际运输做了较多描述 设计与研发内容单薄 2 13号公告的细化零税率应税服务的范围是 1 国际运输服务 强调131号文件内容 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所 从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物 不属于国际运输服务 分析 零税率应税服务出口的出境是指国境非关境 2 向境外单位提供研发服务 设计服务研发服务是指就新技术 新产品 新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动 设计服务是指把计划 规划 设想通过视觉 文字等形式传递出来的业务活动 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面设计 包装设计 动漫设计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 创意策划等 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务 设计服务不实行免抵退税办法 应按规定征收增值税 分析 与财税 2011 111号文件税目解释衔接 同样强调劳务出口为国境非关境 二 适用零税率的方法 免抵退税1 131号规定试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务 如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法 退税率为其按照 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税 2011 111号 第十二条第 一 至 三 项规定适用的增值税税率 如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法 分析 使用零税率出口应税服务退税率等于征税税率 财税 2011 131号 1 国际运输服务 是指 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅客或者货物 试点地区外 财税 2010 8号 2 试点地区的单位和个人适用增值税零税率 以水路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 国际船舶运输经营许可证 以陆路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 道路运输经营许可证 和 国际汽车运输行车许可证 且 道路运输经营许可证 的经营范围应当包括 国际运输 以航空运输方式提供国际运输服务的 应当取得 公共航空运输企业经营许可证 且其经营范围应当包括 国际航空客货邮运输业务 2 13号公告的细化 1 退税率与免抵退税内涵第三条零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率 第四条本办法所称免抵退税办法是指 零税率应税服务提供者提供零税率应税服务 免征增值税 相应的进项税额抵减应纳增值税额 不包括适用增值税即征即退 先征后退政策的应纳增值税额 未抵减完的部分予以退还 具体计算公式如下 2 计算公式第一组 免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额 当期零税率应税服务免抵退税计税价格 外汇人民币牌价 零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额 分析 扣除支付给非试点纳税人价款 在财税 2011 111号附件二第一条第三款第一项中对符合差额征税的销售额赋予新的含义 隐含的一组公式为 应纳增值税 内销销项税额 0 全部进项税额 上期留抵分析 此次试点应税服务销售额在财税 2011 111号文件中存在差额征税销售额 由于非试点地区相关劳务仍然适用营业税 如采用全额可能使免抵退税额虚高 此次设计为扣