海关两大税源稽查风险规避.ppt

欢迎各位参会嘉宾 熊斌2010年7月22日中山 海关两大税源稽查以及海关估价 商品归类风险应对专项研讨 课程背景 9895亿元 9213 6亿元 9650亿元 2010年海关税收形势分析 2009年税收任务 2010年海关税收形势分析 9213 6亿元 正常进口税收8831 1亿元 正常出口关税82 5亿元 综合治税 2009年归类补税近14 3亿元 同比增长109 9 2009年全国海关审价补税28 01万宗 补税105 15亿元 同比增长44 48 创下历年审价补税新高 2009年稽查补税47 3亿元 同比增长163 5 全年共查获走私犯罪案件案值157 7亿元 增长78 7 保增长就是保税收 2010年海关税收形势分析 海关税收结构发生变化 促进了海关机构和制度改革提升了海关综合治税能力加速了海关打私成果的转换多部门联合稽查机制 海关综合大会战成果 2010年海关税收形势分析 关税1580亿元 增长6 5 进口货物增值税 消费税8070亿元 增长4 4 关税和进口货物增值税 消费税9650亿元 增加437 28亿元 增长4 7 2010年全国财政收入预算73930亿元 财政支出将84530万亿元 财政赤字超过1万亿元 今年前5个月 广东进出口总值2793 7亿美元 增长34 1 4月份 进口货物增值税 消费税3388 97亿元 同比增长56 5 关税662 13亿元 同比增长53 5 5月份进口货物增值税 消费税910 84亿元 同比增长59 9 关税179 11亿元 同比增长72 2 增幅将呈 前高后低 走势 2010年海关税收形势分析 2010年我国海关将正确处理好保税收与保增长 保民生的关系 并将进一步加强税收征管 加强对物流的实际监控 加强后续管理 2010年海关税收形势分析 综合治税 大会战 又将重燃 我们准备好了吗 2010年 海关的稽查 核查 侦查范围将延伸到企业的各个部门 包括财务 计划 生产车间 仓库 采购 销售和关务等 海关尤其重视对企业财务 物流 生产作业单证 账簿的抽查 盘查 并由此将发现众多企业的违法 走私行为 甚至是走私罪 典型操作模式 大监管模式 政策不明 风险意识不足重视不够 侥幸心理知识不足 能力不够缺失协作 漏洞频频 由海关综合治税暴露的企业问题 2010年海关税收形势分析 1 归类风险客观存在 2 95 的企业不懂海关估价 3 70 的企业可能存在海关监管设备违规使用 不实申报和错误处置现象 4 100 的加工贸易企业存在保税稽查核查风险规范化方向错误 2010年海关税收形势分析 风险的门在哪里 企业风险管理的基础 观念组织 综合治税和企业海关事务风险防控 组织先行 议程 1 中国海关估价和征税管理体系 2 海关估价风险管理和控制策略 3 95 的企业不懂海关估价 海关估价方法和节税筹划 海关审价机构和流程 海关风险监管体系建设 2001年12月31日海关总署令第95号发布 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 从2002年起 中国海关即全面实施 WTO估价协定 以货物的实际成交价格作为进出口商品的估价基础 2003年5月海关总署令第102号发布 中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法 国务院于2004年修订并实施 中华人民共和国进出口关税条例 2006年海关总署令第148号发布 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 海关总署公告2006年第11号 关于公布海关审定公式定价进口货物完税价格的有关规定 2009年6月1日施行海关总署第182号令 中华人民共和国海关计核违反海关监管规定案件货物 物品价值办法 中国海关估价 忽视估价程序 和 忽视估价证据 客观 公平 统一 三道防线对付价格瞒骗 价格预警防线 后续核查防线 货物正式申报通关前 直属海关职能部门为主 审单中心和现场海关参与配合 审价验估防线 通关和物流环节 以审单中心审价人员和现场海关接单 验估和查验人员为主 通关之后 以职能部门 现场海关的价格核查部门为主 综合治税和海关稽查核查 议程 1 WTO海关估价协议与中国海关估价政策 2 海关估价风险管理和控制策略 3 海关估价方法和节税筹划 价格稽查风险规避策略与方法 海关估价的原则和方法 进口货物的完税价格 货物的成交价格 调整后 运输及其相关费用 保险费 成交价格是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付 应付的 并且按照规定调整后的价款总额 时间对成交价格的影响 海关估价的原则和方法 合同签订的实际时间与缴纳进口关税时间的容许时限 正常价格 的法定时间 数量对成交价格的影响 海关估价的原则和方法 1至250台每台价格为20美元251至500台每台价格为18美元501至1000台每台价格为16美元 地点对完税价格的影响 境内输入地点 海关估价的原则和方法 海关估价的原则和方法 双方互为商业上的高级职员或者董事 双方是同一合伙的成员 一方是另一方的雇员 高级职员或者董事 一方拥有 控制 持有对方5 或以上的股票或股份 双方为同一家族成员 双方共同直接或者间接地控制第三方 两者都直接或者间接地受第三方控制 一方直接或者间接地受另一方控制 特殊关系 海关估价的原则和方法 特殊关系影响到成交价格 1 买卖双方的交易价格不符合该行业的正常定价惯例 2 买卖双方的交易价格与向无特殊关系的第三方的销售价格不相符 3 卖方的出口销售利润不符合同类货物出口销售的一般利润水平 一 向境内无特殊关系的买方出售的相同或者类似进口货物的成交价格 二 按照倒扣价格估价方法确定的相同或者类似进口货物的完税价格 三 按照计算价格估价方法确定的相同或者类似进口货物的完税价格 特殊关系未影响到成交价格 举证责任 举证责任倒置 测试价格 海关估价的原则和方法 成交价格的调整项目 由买方负担的下列费用 1 除购货佣金以外的佣金和经纪费2 与该货物视为一体的容器费用3 包装材料费用和包装劳务费用 海关估价的原则和方法 海关估价的原则和方法 佣金 合同佣金或经纪费条款代理协议 代理商是否严格按照代理协议行事 成交价格的调整项目 由买方以免费或者以低于成本的方式提供 并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值 1 进口货物包含的材料 部件 零件和类似货物 2 在生产进口货物过程中使用的工具 模具和类似货物 3 在生产进口货物过程中消耗的材料 4 在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计 技术研发 工艺及制图等相关服务 海关估价的原则和方法 将 协助 价值或费用分摊于第一批货物数量 将 协助 价值或费用分摊于截止第一批货物发运时已生产出的货物数量 将 协助 价值或费用分摊于全部预计的生产数量 海关估价的原则和方法 协助 价值或费用的分摊 海关估价的原则和方法 调减因素 不计入货物完税价格的税 费 一 厂房 机械或者设备等货物进口后发生的建设 安装 装配 维修或者技术援助费用 但是保修费用除外 二 进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用 保险费 三 进口关税 进口环节海关代征税及其他国内税 四 为在境内复制进口货物而支付的费用 五 境内外技术培训及境外考察费用 海关估价的原则和方法 调减因素 出口商对进口商以前销售的奖励 出口商因延期交货等原因而支付的补偿或债务赔偿 广告费用 海关估价的原则和方法 特许权使用费调增情况 海关估价的原则和方法 一 特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权 二 特许权使用费是用于支付商标权 特许权使用费调增情况 海关估价的原则和方法 三 特许权使用费是用于支付著作权 四 特许权使用费是用于支付分销权 销售权或者其他类似权利 特许权使用费的载体 特许使用费 海关估价的原则和方法 海关估价的原则和方法 海关减免税设备稽查 重 设备 设备的完税价格构成 是否含有特许使用费是否已向海关如实申报 是否连同设备一起向海关申请免税额度 是否存在违规使用的情况审批是否符合规定 D公司申领用汇额度1 2亿美元的 国家鼓励的内外资项目确认书 并据此申请减免税额度1 2亿美金 同年8月20日 与境外某公司订了CRT玻璃生产设备及备品备件3套 到稽查时为止 该公司在海关总计办理该合同项下的免税证明213份 总值11702 3万美元 案例 减免税 监管设备 综合治税和海关稽查核查 与本合同同时转让的技术及其使用费等内容 双方同意在本合同附件 技术转让合同 中详细约定 附件中约定之技术使用费是本合同项下总合同金额的有机组成部分 其中 特许权使用费的支付是本合同履行的必要及前提条件 入门费为340万美元 提成费为受让人当年度合同产品净销售额的4 3195 7万美元 特许使用费条款 综合治税和海关稽查核查 商品采购原材料制造费用生产成本无形资产管理费用 特许使用费漏报 应付账款 贷 银行存款 综合治税和海关稽查核查 2020 3 17 47 可编辑 1 会计账簿对外付汇金额是否与报关金额一致2 核实企业与国内企业的资金往来 核实可能支付差额款项的账户 商品采购 库存商品 经营费用 其他业务支出 1 国内采购 2 支付服务费 管理费3 以企业拆借 个人借款名义挂于往来科目应付货款 其他应付款 综合治税和海关稽查核查 套汇支付 香港Z 广东Z 国内经销商 香港E 广东Z按香港Z与香港爱普生的实际成交价格报关广东Z的账簿中体现香港Z的利润 香港Z的利润如何获得 10 10 综合治税和海关稽查核查 是故意行为 还是知识欠缺 与该货物相同或类似 在同一国家或地区 同生产商优先 生产 相同商业水平和进口数量基本一致 与该货物同时或大约同时进口 海关估价的原则和方法 相同 类似货物价格的选择标准 海关估价的原则和方法 找到相同类似货物价格数据 同时或大约同时 多种数据 如何取舍 海关估价的原则和方法 倒扣价格估价方法 完税价格 境内的销售价格 境内发生的有关费用 海关估价的原则和方法 倒扣价格估价方法 一 同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时 通常的利润和一般费用 包括直接费用和间接费用 以及通常支付的佣金 二 货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用 保险费 三 进口关税 进口环节海关代征税及其他国内税 四 进一步加工后的货物的销售价格审查确定完税价格 但是应当同时扣除加工增值额 境内发生的有关费用 是否存在转售非关联交易是否属于加工后销售能否客观量化 分摊需扣除的费用 海关估价的原则和方法 按倒扣价格方法确定完税价格时的关键要素 海关估价的原则和方法 计算价格估价方法 一 生产该货物所使用的料件成本和加工费用 二 向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用 包括直接费用和间接费用 三 该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 生产商愿意提供资料成本 利润计算非关联交易其他有关应加入或应扣减费用的单证 海关估价的原则和方法 按计算价格方法确定完税价格时的关键要素 海关估价的原则和方法 合理方法 是指当海关不能根据成交价格估价方法 相同货物成交价格估价方法 类似货物成交价格估价方法 倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时 遵循客观 公平 统一的原则 以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法 海关估价的原则和方法 合理方法的关键要素 估价方法的依次再次应用合理方法的灵活性基于公平 统一 客观估价原则的其他估价方法 海关估价的原则和方法 特殊进口货物的完税价格 加工贸易进口料件或者其制成品 一 进口时应当征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 二 进料加工进口料件或者其制成品 包括残次品 内销时 海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 料件原进口成交价格不能确定的 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 三 来料加工进口料件或者其制成品 包括残次品 内销时 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 四 边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 合理方法 加工贸易账务失衡引发的估价风险 海关估价的原则和方法 加工贸易进口料件或者其制成品估价方法合理吗 原因分析 边角料估价成品 料件 残次品退运估价内销可能涉及的估价问题 特殊进口货物的完税价格 海关化验中心和委托化验机构的鉴定结论是海关执法的依据 176号令 海关估价的原则和方法 特殊进口货物的完税价格 出口加工区内销 出口加工区内内销制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 出口加工区内内销加工过程中产生的边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 合理方法 内销的进口料件或者其制成品 包括残次品 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 内销进料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 料件原进口成交价格不能确定的 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 内销来料加工制成品中 如果含有从境内采购的料件 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 内销边角料或者副产品 以海关审查确定的内销价格作为完税价格 海关估价的原则和方法 特殊进口货物的完税价格 保税区内销 合理方法 海关估价的原则和方法 境外维修 运往境外修理的机械器具 运输工具或者其他货物 出境时已向海关报明 并在海关规定的期限内复运进境的 应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格 复运进境超过海关规定期限的 由海关审查确定完税价格 特殊进口货物的完税价格 运往境外加工的货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费为基础审查确定完税价格 复运进境超过海关规定期限的 由海关审查确定完税价格 海关估价的原则和方法 出境加工 特殊进口货物的完税价格 价格质疑价格磋商 企业申报 符合定义和条件 不符合定义和条件 不存在销售 海关估价的原则和方法 出口货物的完税价格 货物的成交价格 运输及其相关费用 保险费 一 出口关税 二 在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用 保险费 三 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 不计入 成交价格方法 相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法 计算价格方法 合理方法 依次使用 海关估价的原则和方法 出口货物估价顺序 议程 1 WTO海关估价协议与中国海关估价政策 2 海关估价风险管理和控制策略 3 海关估价方法和节税筹划 价格稽查风险规避策略与方法 消极被动 无奈无权不主动估价筹划不当缺乏常识缺乏沟通 协作 海关估价风险管理和控制策略 强化估价风险意识建立部门协作机制防范合同风险 加强自查审计合理利用 延期 预审价 海关估价风险管理和控制策略 如何签订合同 议程 商品归类风险管理和控制策略 加工贸易归类风险比一般贸易小 预归类能够有效避险 讨论 联合利华 百事可乐走私门归类让我们觉睡好 缩手缩脚内销征税引发的归类争议 商品归类风险防控和业务统筹 风险防控第一步 防控归类风险 易瞒报商品 重点商品监控价格 体积比 重量体积比 价格重量比 数量重量比分析相同品名申报不同税号相同料件不同备案价格同成品不同料件情况监控 商品归类风险防控和业务统筹 合同 单证稽查品名规格核查数量核对金额核对时间核对帐务核对过程核实 单证相符帐实相符帐帐相符 单证流资金流物流 商品归类风险防控和业务统筹 采购部门 仓库管理 财务部门 明细帐 出纳 总帐 发票 请购单 合同 实物帐 材料明细帐 材料总帐 11 2323发票 验收 22 付款审核 商品归类风险防控和业务统筹 借 材料采购贷 应付账款 报关纳税 1 借 材料采购 指关税 消费税 贷 应交税费 关税 消费税2 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 材料入库 借 原材料贷 材料采购 海关商品归类财务稽查 商品归类风险防控和业务统筹 外协合作 归类 帐务平衡 财务预算税务筹划相关作业 商品分类禁止类限制类允许类商检批准证 进出口行为统筹 关务运作效率 成本分析 归类是企业权益的生命线 是证与非证 税与非税 免与征 多与少 罪与非罪的界限 归类是商务合作 部门协作和通关效率的基础 是业务统筹的基础 加工贸易企业商品归类 归并 风险防控从归类开始 HS编码 HSCode 和海关商品编码 1 制定的主体不同 HS由世界海关组织制定 海关编码则由各国海关制定 2 位数不同 HS只有6位 海关编码则各异 各国在研究设置本国子目时 充分考虑了执行国家产业政策 关税政策和有关贸易管理措施的需要3 使用范围不同 HS只是指导 协调性的 商品归类风险先天存在 商品归类风险防控和业务统筹 海关执法水平的差异 导致商品归类 多样性 许多 专业 处理 导致一对多归类出现部门之间缺乏有效协作 导致 不错很难 预归类不能真正起到预防归类风险的作用 归类风险 商品归类风险防控和业务统筹 如何应对归类作业引发的法规风险 归类错误 申报不实还是伪报 骗税 建议部门协作 所涉货物 商品海关总署以前未做归类裁定 所