项目熟悉财务报表审计的工作过程下PPT课件.ppt

任务4 2评估重大错报风险 4 2 1认识风险评估的含义 要求和程序4 2 2了解被审计单位及其环境4 2 3了解被审计单位的内部控制4 2 4评估重大错报风险 1 4 2 1认识风险评估的含义 要求和程序 4 2 1 1风险评估的含义4 2 1 2风险评估的总体要求4 2 1 3风险评估程序4 2 1 4其他信息来源及其获取4 2 1 5项目组内部的讨论 2 4 2 1 1风险评估的含义 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容 以识别和评估财务报表重大错报风险为目的 在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序 3 4 4 2 1 2风险评估的总体要求 了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序 而不是可选程序 了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 了解的程度应当足够实现了解的目的 了解是一个连续和动态的收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程 5 4 2 1 3风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 实施分析程序 观察和检查 其他审计程序和信息来源 外部 6 2020 3 18 询问管理层和财务负责人可了解到的信息 1 新的竞争对手 主要客户和供应商的流失 新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等 2 被审计单位最近的财务状况 经营成果和现金流量 3 可能影响财务报告的交易和事项 或者目前发生的重大会计处理问题 4 被审计单位发生的其他重要变化 如所有权结构 组织结构的变化等 7 询问治理层 有助于了解财务报表编制的环境 8 询问参与生成 处理或记录复杂或异常交易的员工 有助于评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性 9 询问内部法律顾问 有助于了解有关法律法规的遵循情况 产品保证和售后责任 与合作伙伴的安排 如合营企业 以及诉讼情况等 10 询问内部审计师 有助于了解内部审计针对内部控制设计和运行所实施的工作 以及管理层对内部审计发现的问题是否采取了适当的措施 11 询问采购人员和生产人员 有助于了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况 12 询问仓库管理人员 有助于了解原材料 产成品等存货的进出 保管和盘点等情况 13 询问营销或销售人员 有助于了解被审计单位的营销策略及其变化 销售趋势或与其客户的合同安排 14 15 实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项 以及对财务报表和审计产生影响的金额 比率和趋势 16 观察和检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 2 检查文件 记录和内部控制手册 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 5 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果 17 穿行测试 指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试 以验证内部控制的实际运行是否与了解的一致 如为复查购货循环的内部控制 审计人员可选择一笔或若干笔购货业务 把包括请购 订货 验收 保管 付款 记账在内的整个购货业务流程进行详细检查 以确定购货循环内部控制中各环节的实际执行情况是否与其了解的一致 穿行测试一般只需选择若干重要环节进行验证 18 其他审计程序和信息来源 实施其他审计程序从被审计单位外部获取的相关信息 询问外部专家 阅读外部信息其他信息来源 在承接客户或续约过程中获取的信息 向被审计单位提供其他服务获得的经验等 4 2 2了解被审计单位及其环境 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标 战略及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 19 20 1 了解行业状况 法律环境与监管环境 了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险 1 所在行业的市场供求与竞争 2 生产经营的季节性和周期性 3 产品生产技术的变化 4 能源供应与成本 5 行业的关键指标和统计数据 21 了解法律环境及监管环境 1 适用的会计准则 会计制度和行业特定惯例 2 受管制行业的法律框架 3 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 4 税收政策 5 对开展经营活动产生影响的政府政策 包括货币 财政 税收和贸易等政策 6 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 22 2 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质 1 所有权结构 有助于识别关联方关系并了解企业的决策过程 财务报表合并范围 长期股权投资核算方法等 2 治理结构 良好的治理结构可以对企业的经营和财务实施有效的监督 从而降低财务报表发生重大错报的风险 3 组织结构 复杂的组织结构可能导致重大错报风险 4 经营活动 有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类别 重要账户余额和列报 5 投资活动 有助于关注企业在经营策略和方向上的重大变化 6 筹资活动 有助于评估企业在融资方面的压力 并进一步考虑企业在可预见未来的持续经营能力 23 24 3 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时 注册会计师应当关注下列重要事项 1 重大和异常交易的会计处理方法 2 在缺乏权威性标准或共识 有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响 3 会计政策的变更 4 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 渝钛白 我国证券市场上第一份否定意见的审计报告 1997年应付债券利息8064万元 公司将其资本化计入已投入使用的钛白粉工程成本 渝钛白认为 一般的基建项目 建设完工即进入投资回收期 产生效益 但钛白粉工程不同 一方面 钛白粉这种化工产品不同于普通商品 对各项技术指标要求非常严格 需要反复试生产 逐步调整质量 消耗等指标 直到生产出合格的产品才能投放市场 另一方面 原料的腐蚀性很重 如生产钛白粉的主要原料硫酸 一旦停工 则原料淤积于管道 容器中 再次开车前就必须进行彻底的清洗 维护 调试设备 年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用 因此 钛白粉项目从交付使用到进入投资回报期前 还有一个过渡期 即整改和试生产期间 这仍属于工程在建期 因此公司将8064万元的应付债券利息计入工程成本是有依据的 资本化的条件 25 关键 钛白粉工程正式投入使用了吗 重庆会计师事务所坚持认为 应计利息8064万元应计入当期损益 不应资本化 因为 该工程已于1995年下半年就开始投产 1996年已经可以生产出合格产品 该工程虽曾一度停产 但1997年全年共生产1680吨 尽管这一产量与设计能力1 5万吨还相差很远 但主要原因是缺乏流动资金 而非工程尚未完工 因此 该工程应认定已交付使用 如果8064万元计入财务费用 则该公司将资不抵债 性质非同一般 最后 事务所发表了否定意见 公司股票因连续两年净资产为负值 于1998年4月30日开始实行特别处理 ST 26 27 4 注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略 并考虑相应的经营风险 1 行业发展 及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险 2 开发新产品或提供新服务 及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险 3 业务扩张 及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险 4 新颁布的会计法规 及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整 或会计处理成本增加等风险 28 5 监管要求 及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险 6 本期及未来的融资条件 及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险 7 信息技术的运用 及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险 经营风险对重大错报风险的影响 多数经营风险最终都会产生财务后果 从而影响财务报表 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报 但注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险 管理层通常制定识别和应对经营风险的策略 注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程 29 30 5 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力 促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时 注册会计师应当关注下列信息 1 关键业绩指标 2 业绩趋势 3 预测 预算和差异分析 4 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 5 分部信息与不同层次部门的业绩报告 6 与竞争对手的业绩比较 7 外部机构提出的报告 课堂例题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售 产品销售以W公司仓库为交货地点 W公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行 系统自20 6年以来没有发生变化 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商 A和B注册会计师负责审计W公司20 7年度财务报表 资料一 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况 部分内容摘录如下 31 1 在20 6年度实现销售收入增长10 的基础上 W公司董事会确定的20 7年销售收入增长目标为20 W公司管理层实行年薪制 总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动 W公司所处行业20 7年的平均销售增长率是12 2 W公司的产品面临快速更新换代的压力 市场竞争激烈 为巩固市场占有率 W公司于20 7年4月将主要产品 C产品 的销售价格下调了8 至10 另外 W公司在20 7年8月推出了D产品 C产品的改良型号 市场表现良好 计划在20 8年全面扩大产量 并在20 8年1月停止C产品的生产 为了加快资金流转 W公司于20 8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销 平均降价幅度达到10 32 3 W公司财务总监已为W公司工作超过6年 于20 7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请 由于工作压力大 W公司会计部门人员流动频繁 除会计主管服务期超过4年外 其余人员的平均服务期少于2年 4 W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输 运输由W公司承担 但运输途中风险仍由客户自行承担 由于受能源价格上涨影响 20 7年的运输单价比上年平均上升了15 但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天 33 5 20 7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平 供应商也没有大的变化 但由于技术要求发生变化 D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升 使得D产品的原材料成本比C产品上升了3 6 除了于20 6年12月借入的2年期 年利率6 的银行借款5000万元外 W公司没有其他借款 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线 以满足D产品的生产需要 该生产线总投资6500万元 20 6年12月开工 20 7年7月完工投入使用 假设不考虑利息收入 34 35 要求 针对资料一 1 至 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在 请简要说明理由 并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次 如果认为属于认定层次 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关 36 1 是 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高 并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩 可能导致管理层多计销售收入 该风险属于认定层次 与营业收入的发生 应收账款的存在认定相关 37 2 是 关键管理人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 该风险属于财务报表层次 38 3 是 C产品在2007年的毛利率为8 1 在2008年1月价格下调10 后 C产品的可变现净值小于成本 可能高估了存货成本 该风险属于认定层次 与存货的计价和分摊 资产减值损失的完整性认定相关 39 4 是 2007年的产品总销量大于2006年 并且运输单价平均上升了15 但是运费只上升了4 3 可能低估了2007年的运费 2007的运费没有大的变化可能表明销量变化不大 高估销售收入 该风险属于认定层次 与销售费用和应付账款的完整性 营业收入的发生 应收账款的存在认定相关 40 5 否 6 是 工程7月完工 但资本化了10个月的利息支出 可能高估了固定资产成本 低估了2007年的财务费用 该风险属于认定层次 与固定资产的计价和分摊 财务费用的完整性认定相关 41 4 1 3了解被审计单位的内部控制 1 内部控制的含义2 内部控制的要素3 与审计相关的控制4 内部控制的局限性5 了解和评价内部控制6 在整体层面了解和评价内部控制7 在业务流程层面了解和评价内部控制8 在财务报告流程层面了解和评价内部控制 42 1 内部控制的含义 为了合理保证企业财务报告的可靠性 经营的效率和效果 资产的安全以及对法律法规的遵守 由企业治理层 管理层和全体员工设计和执行的政策和程序 43 2 内部控制的要素 五要素 1 控制环境 2 风险评估过程 3 信息与沟通 4 控制活动 5 对控制的监督 44 3 与审计相关的控制 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制 并非被审计单位所有的内部控制 1 为实现财务报告可靠性目标而设计和实施的控制 2 其他与审计相关的控制 45 4 内部控制的局限性 1 执行人错误2 串通舞弊3 管理层凌驾控制4 成本限制5 例外事项失控 46 5 了解内部控制 了解内部控制 一是评价控制的设计 二是确定控制是否得到执行 47 评价控制的设计 考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报 控制得到执行 某项控制存在且正在使用 48 了解内部控制是每次审计都必须实施的 即使是对小型被审计单位 注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用 注意 49 1 询问被审计单位的有关人员 2 观察特定控制的运行 3 检查文件和报告 4 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 5 2了解内部控制的程序 50 1 了解控制环境 2 了解风险评估过程 3 了解信息系统与沟通 4 了解控制活动 5 了解对控制的监督 6 在整体层面了解和评价内部控制 51 内部控制案例分析 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票 收款工作 每日各场次所出售的戏票 电影票均事先连续编号 顾客一手交钱 出纳员一手交票 顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院 收票员将入场券撕成两半 正券交还给顾客 副券则投入加锁的票箱中 52 内部控制案例分析 要求 1 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施 2 假设售票员与收票员串通窃取现金收入 他们将采取哪些行动 3 对串通舞弊行为 采取何种措施可以揭发 4 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果 53 1 采取的内部控制措施为 1 入场券连续编号 2 售票与收票分两负责 3 入场时收票员将票一撕两半 各执一半 4 票据加锁 2 收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售 收票员直接收银 而让交钱者进场 3 观察售票员手中有无散票 旧票 突击抽查观众是否无票或持旧票入场 4 严格控制未用入场券 记录每日每班第一和最后一张的券号 抽点库存现金 入场券加盖剧场的章和日期章 不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票 旧票或无票入场事情发生 54 4 2 5评估重大错报风险 1 评估重大错报风险的审计程序 1 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并考虑各类交易 账户余额 列报 2 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3 考虑识别的风险是否重大 4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 55 2 需要特别考虑的重大错报风险作为风险评估的一部分 审计人员应当运用职业判断 确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险 以下简称特别风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 在确定哪些风险是特别风险时 审计人员应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前 根据风险的性质 潜在错报的重要程度和发生的可能性 判断风险是否属于特别风险 56 3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下 审计证据可能仅以电子形式存在 其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性 审计人员应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分 适当审计证据的可能性 57 4 对风险评估的修正审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础 并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾 审计人员应当修正风险评估结果 并相应修改原计划实施的进一步审计程序 58 5 与治理层和管理层的沟通审计人员应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险 或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷 审计人员应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通 59 任务4 3重大错报风险的应对 4 3 1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施4 3 2针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序4 3 3控制测试4 3 4实质性程序 60 4 3 2进一步审计程序举例 61 一 被审计单位背景资料简介 某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位 其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店 公司提供的财务报表显示 2010年度销售收入为112665260元 比上一年增长21 董事会制定的当年预算目标是增长20 2010粘12月31日应收账款余额为39560810元 组成情况如下 共有226个客户 其中9个客户 均为省级经销商 的余额在100万以上 占应收总额38 其余客户的余额均小于30万元 62 2010年12月31日坏账准备余额为1879830元 公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备 其中账龄分析法为 账龄6个月以上1年以下 10 一年以上两年以下 50 两年以上 100 具体内容见表格所示 63 该公司2010年度的税前利润为8475623元 总体重要性水平为423781元 税前利润的5 64 注册会计师对销售业务流程的风险评估 销售业务的重要性及其固有风险 CPA认为销售收入和应收账款层次的 发生或存在 和 准确性 认定存在重大错报风险 2010年放款授信额度来增加销售收入 导致货款回收速度放缓 应收余额大幅度上升 但坏账准备余额与去年基本持平 CPA认为应收账款计价认定存在特别风险 即年末坏账准备的计提很可能不够 65 进一步审计程序的方案 1 控制测试2 评估针对特别风险的控制3 实质性程序 66 4 3 3控制测试 67 控制测试 为了确定控制运行有效性而实施的审计程序 68 1 控制测试的要求 实施控制测试的情形有两种 1 预期控制有效运行 2 仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分 适当的审计证据 控制测试并非在任何情况下都需要实施 69 2 控制测试的性质 1 询问 2 观察 3 检查 4 重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 70 1 测试所针对的控制适用的时点或期间 时点测试 期间测试 2 何时实施控制测试 期中测试 利用以前审计获取的审计证据 3 控制测试的时间 71 3 利用以前审计获取的审计证据 如果未发生变化 本次可能执行控制测试 也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据 但两次测试的时间间隔不得超过两年 如果已发生变化 应在本期实施控制测试 对于旨在减轻特别风险的控制 不论该控制是否变化 都应在本期执行控制测试 应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试 即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计 而在之后的审计中不对任何控制进行测试 72 4 控制测试的范围 控制测试范围的确定 主要受对控制初步评价的结果的影响 在了解控制后 如果认为相关控制风险较低 即对控制运行有效性的拟信赖程度较高 则需要更充分 适当的证据来支持这种高信赖 因此实施控制测试的范围就大 对某项控制活动测试的次数 73 5 控制测试的结论 1 控制有效运行 可以信赖 2 控制运行无效 不可信赖 可能的结论 74 注册会计师应根据控制测试的结果 确定其对实质性程序的性质 时间与范围的影响 75 案例控制测试 从销售流程中选取一些关键的控制进行测试1 业绩评价控制测试所测试的控制 销售主管每月审核按客户分列的销售收入 包括与上月销售额和本月预算额的比较 和应收账款 包括当月货款回收金额和月末余额 汇总表 对其中重大差异和异常情况进行跟进分析 编制分析报告2 人工控制测试3 自动化应用控制测试 76 4 3 4实质性程序 7