春季高考-财务会计第九章第三节利润PPT课件.ppt

第九章收入费用利润 第三节利润 1 前情回顾 生产成本的归集与分配 材料费用的归集与分配 工资费用的归集与分配 燃动费用的归集与分配 辅助费用的归集与分配 月末完工产品与在产品之间的分配 直接分配法 约当产量法 不考虑各辅助车间之间相互提供产品的情况 将在产品折合成产成品的数量 2 回顾 1 某企业下设机修和供水两个辅助生产车间 三月份机修车间发生生产费用20000元 提供劳务数量为1000小时 其中供水车间200小时 基本生产车间600小时 企业行政部门200小时 供水车间发生生产费用48000元 提供劳务数量2000吨 其中机修车间800吨 基本生产车间1000吨 企业行政管理部门200吨 要求 采用直接分配法分配辅助生产费用2 甲产品经过三道工序生产完成 甲产品材料消耗定额为10千克 其中一 二 三工序的材料消耗量分别为2千克 3千克和5千克 甲产品的原材料分工序陆续投入 且投料程度与加工进度不一致 月末在产品600件 其中第一二三道工序分别为300件 200件 100件 要求 计算月末在产品的约当产量 3 答案 1 机修车间分配率 20000 600 200 25 元 小时 供水车间分配率 48000 1000 200 40 元 小时 基本生产车间 600 25 1000 40 55000 元 管理部门 200 25 200 40 13000 元 2 第一道工序 2 50 10 10 第二道工序 2 3 50 10 35 第三道工序 2 3 5 50 10 75 月末在产品约当产量 300 10 200 35 100 75 175 件 200 800 一 判断待分配的成本为材料 费用亦或是材料和费用二 具体确定是那种类型 确定计算完工成本的公式 三 套公式计算每道工序的完工程度四 计算在产品的约当产量五 分配率 六 完工产品成本 完工产品数量 分配率在产品成本 约当产品数量 分配率例 甲产品经过三道工序生产完成 甲产品材料消耗定额为10千克 其中一 二 三工序的材料消耗量分别为2千克 3千克和5千克 甲产品的原材料分工序陆续投入 且投料程度与加工进度不一致 月末在产品600件 其中第一二三道工序分别为300件 200件 100件 解答 第一道工序 2 50 10 10 第二道工序 2 3 50 10 35 第三道工序 2 3 5 50 10 75 月末在产品约当产量 300 10 200 35 100 75 175 件 4 考纲要求 一 理解营业外收支的主要内容及核算二 掌握利润的形成 所得税费用 利润分配和年终结转的核算 5 利润的形成过程 营业收入 营业成本 期间费用等 营业利润 营业外支出 营业外收入 利润总额 所得税费用 净利润 法定盈余公积 任意盈余公积 分配现金股利 未分配利润 6 利润概述 7 营业外收支 主要内容 非流动资产处置 盘亏 盘盈 罚没利得和支出 其他 固定资产处置 借 营业外支出 处置固定资产净损失贷 固定资产清理或借 固定资产清理贷 营业外收入 处置固定资产净收益 盘盈 前期差错 借 固定资产贷 以前年度损益调整借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税借 以前年度损益调整贷 盈余公积 法定盈余公积利润分配 未分配利润 固定资产盘亏 借 待处理财产损益 待处理固定资产损益累计折旧贷 固定资产 某设备应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 营业外支出 固定资产盘亏损失贷 待处理财产损益 待处理固定资产损益 8 利润形成 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 借 本年利润借 主营业务收入贷 主营业务成本其他业务收入营业税金及附加投资收益其他业务成本营业外收入销售费用贷 本年利润管理费用财务费用营业外支出 利润总额净利润 9 所得税费用计算流程 一 计算会计利润 利润总额 二 纳税调整 纳税调增 纳税调减 三 应纳税所得额 会计利润 纳税调增额 纳税调减额四 本期应纳所得税 应纳税所得额 25 10 所得税费用 1 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额2 当期应交所得税 应纳税所得额 所得税税率 纳税调增项 业务招待费 按发生额的60 且不超过当年营业收入的0 5 的比例允许税前扣除广告费和业务宣传费 不得超过当年营业收入15 的部分允许税前扣除公益性捐赠 不得超过年度利润总额12 的部分允许税前扣除赞助支出和罚没支出 不得税前扣除税收滞纳金 不得税前扣除 纳税调减项 国债利息 不征税 11 所得税费用的核算 例 某公司某年度全年税前利润为420000元 其中包括本年收到的国库券利息收入30000元 营业外支出中10000元为税款滞纳金 所得税税率为25 假定该公司无其他纳税调整事项 分析 应纳税所得额 420000 30000 10000 400000 元 当期应纳所得税 400000 25 100000 元 分录 1 计提 借 所得税费用100000贷 应交税费 应交所得税1000002 结转 借 本年利润100000贷 所得税费用1000003 上交 借 应交税费 应交所得税100000贷 银行存款100000 12 所得税费用核算的练习 例 某市生产企业为增值税一般纳税人 2014年发生相关业务如下 1 销售产品取得不含税销售额6000万元 2 发生的销售成本为2000万元 3 本期应纳增值税400万元 城市维护建设税 教育费附加共计50万元 4 发生销售费用管理费用等期间费用总计1000万元 5 发生营业外支出15万元 其中赞助支出10万元 被环保部门罚款支出5万元 要求 计算本年度应纳所得税额以及写出计提 结转 上交所得税的会计分录 一 会计利润 6000 2000 50 1000 15 2935 万元 二 纳税调整 赞助支出 不得税前扣除 所以应调增10万元罚没支出 不得税前扣除 所以应调增5万元三 应纳税所得额 会计利润 纳税调增 纳税调减 2935 5 10 2950 万元 四 本期应纳所得税 2950 25 737 5 万元 分录 借 所得税费用737 5贷 应交税费 应交所得税737 5借 本年利润737 5贷 所得税费用737 5借 应交税费 应交所得税737 5贷 银行存款737 5 13 利润分配及结转 例 宏达公司2014年末实现利润总额20 6万元 利润分配 未分配利润借方余额7000元 其中 2010元已超过提前弥补期 另有超过正常业务范围的业务招待费20000元 本月收到投资收益中有6000元为国库券利息收入 要求 1 计算所得税并编制计提和结转分录2 将本年利润转入利润分配3 提前法定盈余公积 10 和任意盈余公积 5 4 向投资者分配20000元现金股利5 结转利润分配各个账户 1 应纳税所得额 206000 7000 2010 20000 6000 215010 万元 应纳税额 215010 25 53752 5 万元 借 所得税费用53752 5借 本年利润53752 5贷 应交税费 应交所得税53752 5贷 所得税费用53752 52 本年利润 206000 53752 5 152247 5借 本年利润152247 5贷 利润分配 未分配利润152247 53 法定盈余公积 净利润 10 152247 5 7000 10 14524 75 万元 任意盈余公积 净利润 5 152247 5 7000 5 7262 375 万元 借 利润分配 提取法定盈余公积14524 75 提取任意盈余公积7262 375贷 盈余公积 法定盈余公积14524 75 任意盈余公积7262 3754 借 利润分配 应付现金股利20000借 应付股利20000贷 应付股利20000贷 银行存款200005 借 利润分配 未分配利润41787 125贷 利润分配 应付现金股利20