增值税会计核算PPT课件.ppt

第二章增值税及其核算 增值税基础增值税应纳税额的计算增值税的账务处理纳税申报表的填制 1 第一节增值税基础 一 增值税的概念与特点 一 增值税的概念增值税 是以商品在生产和流通环节的增值额为课税对象征收的一种税 增值额 企业和个人在生产经营过程中新创造的价值额 一般分为三种类型 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 2 1 生产型增值税 我国2009年前实行此类型 增值额 销售收入额 外购生产资料中劳动对象的消耗部分优点 扣除范围小 税基大 利于保障国家的财政收入 缺点 扣除不彻底 一定程度上存在重复征税 2 收入型增值税增值额 销售收入额 外购劳动对象价值 固定资产的折旧价值优点 理论增值额与法定增值额一致 缺点 固定资产折旧的主观性强 不利于征管 3 消费型增值税 我国2009年起实行此类型 增值额 销售收入额 外购劳动对象价值 外购固定资产的价款优点 扣除范围宽 纳税人税负轻 能够采用发票管理 便于征收管理 缺点 税基在三种类型中最小 对国家财政收入有影响 3 二 我国增值税概念与特征增值税是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税额 并实行税款抵扣制的一种流转税 我国现行增值税具有如下特点 1 从 生产型增值税 转变为 消费型增值税 2 实行价外税 3 凭专用发票抵扣税款 4 二 增值税的征税范围 一 征税范围的一般规定1 销售或者进口的货物 货物是指有形动产2 提供加工 修理修配劳务注意 对此处加工 修理修配的理解强调 受托 二 征税范围的具体规定1 特殊项目2 视同销售货物3 混合销售4 兼营非增值税应税劳务 5 视同销售4 8项归纳 6 三 增值税的一般纳税人和小规模纳税人纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 注意 对单位与个人的理解 租赁或承包经营的纳税人 承租人或者承包人 我国境外单位或者个人在境内提供应税劳务的纳税人 境内代理人为扣缴义务人 没有代理人的以购买方为扣缴义务人 增值税纳税人的分类一般纳税人 实行凭专用发票抵扣进项税额的制度 要求会计核算健全 小规模纳税人 会计核算不健全 实行简易征税办法 一般不提使用增值税专用发票 7 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准一看性质 二看金额企业单位 个体经营者 生产货物 提供劳务 50万元 批发 零售货物 80万元非企业单位 不经常发生应税行为的企业 其他个人 小规模纳税人四 增值税税率和征收率一般纳税人 17 13 零税率 表2 2 特殊项目 征收率4 寄售商品代销寄售物品 典当业销售死当物品 经批准的免税商店零售的免税品 小规模纳税人 3 8 五 增值税纳税义务发生的时间六 增值税的纳税期限和纳税地点七 增值税的税收优惠 注意客观题 9 一般纳税人销售已使用过的固定资产 10 增值税试点地区 2004年7月7日起 东北地区的辽宁省 吉林省 黑龙江省 大连市2007年7月1日起 中部六省老工业基地城市 山西省的太原 大同 阳泉 长治 安徽省的合肥 马鞍山 蚌埠 芜湖 淮南 江西省的南昌 萍乡 景德镇 九江 河南省的郑州 洛阳 焦作 平顶山 开封 湖北省的武汉 黄石 襄樊 十堰和湖南省的长沙 株洲 湘潭 衡阳 11 第二节增值税应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额应纳税额的计算二 小规模纳税人应纳税额的计算三 进口货物应纳税额的计算 12 一 一般纳税人应纳税额的计算 购进扣税法 1 一般销售方式下销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 价外费用 含税销售额的还原 价外费用及逾期包装物押金 应视为含税收入 一 一般纳税人销项税额的计算销项税额 不含税销售额 税率 13 一 一般纳税人销项税额的计算 续 2 特殊销售方式下的销售额折扣销售 商业折扣 销售额与折扣额开在同一张发票上的 按扣除折扣后的余额计税 折扣额另开发票的 不得从销售额中减除折旧额 现金折扣 不得从销售额中减除 以旧换新 按新货物的同期销售价格确定销售额 除金银首饰以旧换新外 不得扣除旧货物的收购价格 还本销售 应按货物的销售价格确定销售额 不得减除还本成本 以物易物 双方都应作购销处理 双方各自以发出的货物核算销售额与销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 14 包装物押金 15 在确定销售额时 对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的 由主管税务机关按当月或近期同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额 其顺序依次为 按纳税人最近同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 公式中的成本 销售自产货物的 为实际生产成本 销售外购货物的 为实际采购成本 公式中的成本利润率 一般确定为10 视同销售 计税价格 组成计税价格 16 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 公式中应征消费税货物的成本利润率 由国家税务总局确定 17 二 一般纳税人进项税额的计算 1 准予抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除上述两项外 按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算进项税额 即外购农产品的进项税额 买价 13 4 支付的运输费用 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算进项税额 即运费的进项税额 运输费用金额 7 上述运输费用不包括装卸费 保险费等杂费 18 2 不得从销项税额中抵扣的进项税额 19 三 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额 当期允许抵扣的进项税额 2 进项税额的抵扣期限 1 取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售发票 从开具之日起180日内到税务机关认证 在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 2 取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书 实行 先比对后抵扣 管理办法的 自开具之日起180天内向主管税务机关申请稽核比对 未实行此法的 应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束前 向主管税务机关申报抵扣埋藏税额 未在规定期限内认证 申报抵扣或者申请稽核比对的 不得抵扣 1 计算销项税额的期限具体参照第一节增值税纳税义务发生时间相关内容 20 三 一般纳税人应纳税额的计算 续 注意 1 当期进项税额不足抵扣的部分 可以结转下期继续抵扣 2 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务 事后改变用途 用于不得抵扣项目的 应从改变用途的当期发生的进项税额中扣除 作为进项税额转出记入贷方 3 因进货退回或折让而收回的增值税额 从退回或折让当期的进项税额中扣减 21 二 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额 不含税销售额 征收率注意 含税销售额换算 三 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税关税完税价格 到岸价格应纳税额 组成计税价格 增值税税率 22 第三节增值税的账务处理 一 一般纳税人的账务处理科目设置 应交税费 应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费 未交增值税 23 一般纳税人应交增值税明细账 24 一 进项税额的账务处理一般购进业务借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 准予抵扣的金额 贷 银行存款等 进项税额转出的处理 原用于生产经营的外购货物改变用途用于非增值税项目 免税项目 集体福利或个人消费等 或发生非常损失 则应将原已入账的进项税额从贷方转出借 在建工程 应付职工薪酬 待处理财务损溢等贷 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额转出 应转出的金额 25 二 销项税额的账务处理一般销售业务 P25增值税纳税义务发生的时间借 银行存款等贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 视同销售业务 P20视同销售 4 至 8 两种情形 1 完整的视同销售 确认收入 销项税额 同时结转已销货物的成本 产品流转出企业 无偿捐赠除外 2 不完整的视同销售 按计税价格确认销项税额 但不确认收入 只将已销货物按账面价值结转至相关账户 如在建工程等 26 三 增值税额的缴纳当期交当期税额借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款当期交前期未交税额借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 四 期末结转增值税额期末转出未 少 交税额借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税期末转出多交税额借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 27 五 出口退 免 税及其账务处理 政策目的 奖励出口 限制进口含义 对报关出口货物增值税实行零税率 免征消费税 增值税零税率 整体零税率 出口环节免征 出口货物前道环节已征收的增值税退回 三种政策 1 不免不退 国家限制或禁出口的货物 视同内销处理 2 只免不退 免出口 前道环节本身已免税或小规模纳税人则出口无须退税 3 又免又退 免出口 退回前道环节已征收的增值税 28 3 出口又免又退 续 适用货物 同时符合4条件适用企业 外贸企业 免 退税 自营或委托出口自产货物的生产企业 免 抵 退 退税率 17 14 13 11 9 5 六档 生产企业出口货物 免 抵 退 税的计算 1 出口免税 2 计算当期不得免征和抵扣的税额当期不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征税率 退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额其中 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 29 3 出口又免又退 续 3 计算当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 4 计算当期免抵退税额当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额其中 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 30 3 出口又免又退 续 5 计算当期应退税额和免抵税额 如当期应纳税额的