小企业会计准则讲义费用介绍PPT课件.ppt

小企业会计准则讲解及涉税分析讲义 济南经济开发区国家税务局于蓬海 第四章收入 费用和利润 第二节费用一 费用概述二 产品成本的核算三 营业成本四 营业税金及附加五 销售费用六 管理费用七 财务费用八 税法的扣除项目 一 费用概述 一 费用的概念和特征1 定义费用 是指小企业在日常生产经营活动中发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 小准则第65条 一 费用概述 1 费用是小企业在日常生产经营活动中发生的 2 费用表现为小企业负债的增加或资产的减少 或者二者兼而有之 3 费用会导致所有者权益的减少 但与向所有者分配利润无关 一 费用概述 二 费用的分类 小企业会计准则 按照费用的功能对小企业的费用进行了分类 具体分为营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 一 费用概述 1 营业成本 是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 2 营业税金及附加 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税和教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 3 销售费用 是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用 包括销售人员的职工薪酬 商品维修费 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 业务宣传费 展览费等费用 注意 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 也构成销售费用 一 费用概述 4 管理费用 是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用 包括小企业在筹建期间内发生的开办费 行政管理部门发生的费用 包括固定资产折旧费 修理费 办公费 水电费 差旅费 管理人员的职工薪酬等 业务招待费 研究费用 技术转让费 相关长期待摊费用摊销 财产保险费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费等费用 5 财务费用 是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 包括 利息费用 减利息收入 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣 减享受的现金折扣 等费用 一 费用概述 三 费用的确认费用确认应当以权责发生制为基础 凡属于本期发生的费用 不论其款项是否支付 均确认为本期费用 反之 不属于本期发生的费用 即使款项已在本期支付 也不确认为本期费用 通常 小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的 应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益 一 费用概述 涉税规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 一 费用概述 涉税提示 小企业会计准则 与税法对费用的确认都是以权责发生制为原则 但税法有例外情况 税法明确规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 比如 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十四条规定 企业发生的合理的工资薪金 准予扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 这说明对工资薪金的扣除 是按其支付数 而不是按其提取数 发生数 这是税法中权责发生制的例外情况 因此 税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异 当会计与税法存在差异时 要求企业按税法规定进行纳税调整 一 费用概述 考点 费用的概念和特征A卷一 单项选择题19 小企业发生下列支出 符合小准则费用定义的是 D A 存货盘亏 营业外支出 B 用银行存款偿还应付款项C 债权方发生债务重组损失 营业外支出 债务重组损失 D 汇兑损失 财务费用 一 费用概述 考点 费用的分类A卷一 单项选择题29 小企业发生下列业务 表述正确的是 D A 财产保险费支出 列入营业外支出 管理费用 B 汇兑损失 列入营业外支出 财务费用 C 小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 列入财务费用 计入存货成本 D 汇兑收益计入营业外收入 一 费用概述 考点 费用的分类A卷二 多项选择题20 小企业一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用 归属于期间费用 在发生时直接计入当期损益 期间费用不包括 B A 现金折扣费用 财务费用 B 企业为车间管理人员缴纳的保险费 制造费用 C 聘请中介机构费 管理费用 D 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的费用 销售费用 二 产品成本的核算 一 产品成本的形成生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按照其经济用途 可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类 1 生产费用生产费用 是指在小企业的生产和经营管理过程中发生的 与生产产品有关 可以计入产品成本的费用 2 期间费用期间费用 是指不计入产品成本 直接计入发生当期损益的费用 小企业一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用 则归属于期间费用 在发生时直接计入当期损益 期间费用包括销售费用 管理费用和财务费用 3 产品成本产品成本是小企业为生产一定种类 一定数量的产品所发生的各种生产费用之和 产品的生产成本 在产品完工销售以后 将已销售产品的成本结转为主营业务成本 二 产品成本的核算 产品成本计算方法小企业在进行产品成本计算时 应当根据其生产特点 生产经营组织类型和成本管理的要求 确定成本计算方法 成本计算方法主要有品种法 分步法和分批法三种 1 品种法品种法 是指以产品品种作为成本计算对象 归集和分配生产费用 计算产品成本的一种方法 这种方法适用于单步骤 大量生产的小企业 如供水 采掘等 2 分步法分步法 是指以生产过程中各个加工步骤 分品种 作为成本计算对象 归集和分配生产费用 计算产品成本的一种方法 这种方法适用于大量 大批多步骤生产的小企业 如冶金 纺织 机械制造等 3 分批法分批法 是指产品的批别作为成本计算对象 归集和分配生产费用 计算产品成本的一种方法 这种方法适用于单件 小批生产的小企业 如造船 重型机械制造 精密仪器制造等 二 产品成本的核算 考点 产品成本核算内容A卷二 多项选择题26 下列项目中 不构成产品成本核算内容的是 AB A 技术咨询费B 行政管理部门设备折旧费C 辅助生产车间设备维护费 辅助生产成本 制造费用 D 生产车间办公费 制造费用 二 产品成本的核算 三 营业成本营业成本 是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本 包括 主营业务成本和其他业务成本 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的 应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益 一 主营业务成本主营业务成本 是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本 小企业应设置 主营业务成本 科目 核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本 该科目应按照主营业务的种类进行明细核算 月末 可将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 其主要账务处理如下 1 月末 小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本 计算应结转的主营业务成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 生产成本 工程施工 等科目 2 本月发生的销售退回 可以直接从本月的销售数量中减去 得出本月销售的净数量 然后计算应结转的主营业务成本 也可以单独计算本月销售退回成本 借记 库存商品 等科目 贷记 主营业务成本 科目 二 产品成本的核算 例4 29 永安公司于2 13年2月15日售给乙公司A产品500件 开出的增值税专用发票上注明的商品售价为50000元 增值税税额为8500元 共计58500元 商品已经发出 同时收到乙公司的转账支票并办妥进账手续 经计算 A产品的单位成本为60元 则永安公司结转已销售A产品营业成本的会计处理如下 借 主营业务成本 A产品30000贷 库存商品 A产品30000 例4 30 沿用 例4 29 月末售出的A产品发生退货100件 原结转的营业成本为6000元 退回的A产品已经入库 则永安公司应做如下会计处理 借 库存商品 A产品6000贷 主营业务成本 A产品6000 二 产品成本的核算 二 其他业务成本其他业务成本 是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧费 出租无形资产的摊销额等 小企业应设置 其他业务成本 科目 核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出 该科目应按照其他业务成本的种类进行明细核算 月末 可将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 其主要账务处理为 小企业发生的其他业务成本 借记 其他业务成本 科目 贷记 原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 银行存款 等科目 二 产品成本的核算 例4 31 永安公司2 13年3月对外销售辅助材料一批 实际成本为100000元 则永安公司结转已销售材料营业成本的会计处理如下 借 其他业务成本 材料销售100000贷 原材料 辅助材料100000 例4 32 2 13年1月 永安公司转让其所有的一项专利技术的使用权 该专利技术的账面价值为200000元 已计提累计摊销50000元 则永安公司结转成本时的会计处理如下 借 其他业务成本150000累计摊销50000贷 无形资产200000 二 产品成本的核算 四 营业税金及附加营业税金及附加 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 房产税 车船税 印花税和教育费附加 矿产资源补偿费 排污费等 小企业应设置 营业税金及附加 科目 核算小企业开展日常生产经营活动应负担的相关税费 与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费 在 固定资产清理 无形资产 等科目核算 不在该科目核算 该科目应按照税费种类进行明细核算 月末 可将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 其主要账务处理为 小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 等科目 二 产品成本的核算 例4 33 齐星公司所设门市部对外零售应税消费品全部销售额为46800元 含增值税 增值税税率为17 应缴增值税6800元 消费税税率为10 应缴消费税4000元 城市维护建设税税率为7 应缴城市维护建设税756元 6800 4000 7 教育费附加的征收率为3 应缴教育费附加324元 6800 4000 3 销售收入已全部存入银行 则齐星公司应做如下会计处理 1 销售实现时 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800 二 产品成本的核算 2 计算相关税费时 借 营业税金及附加5080贷 应交税费 应交消费税4000一应交城市维护建设税756一应交教育费附加324 3 缴纳各项税费时 借 应交税费 应交消费税4000 应交城市维护建设税756 应交教育费附加324贷 银行存款5080 4 期末结转 营业税金及附加 时 借 本年利润5080贷 营业税金及附加5080 二 产品成本的核算 五 销售费用销售费用 是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用 包括销售人员的职工薪酬 商品维修费 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 业务宣传费 展览费等费用 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 也构成销售费用 小企业应设置 销售费用 科目 核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用 该科目应按照费用项目进行明细核算 月末 可将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 其主要账务处理如下 二 产品成本的核算 1 小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬 商品维修费 运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 业务宣传费 展览费等费用 借记 销售费用 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 2 小企业 批发业 零售业 在购买商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 借记 销售费用 科目 贷记 库存现金 银行存款 应付账款 等科目 3 月末 可将 销售费用 科目余额转入 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记 销售费用 科目 二 产品成本的核算 例4 36 永安公司销售一批产品 销售过程中发生装卸费9000元 已以银行存款支付 则永安公司应做如下会计处理 借 销售费用9000贷 银行存款9000 二 产品成本的核算 涉税规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 一 关于销售 营业 收入基数的确定问题企业在计算 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 二 产品成本的核算 例4 37 永安公司2 13年 2 14年 2 15年度的销售收入分别为900万元 1000万元 1100万元 各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为140万元 155万元 160万元 则永安公司各年的会计处理分别为 2 13年 借 销售费用1400000贷 银行存款1400000 税务处理 2 13年度实际发生广告费和业务宣传费140万元 但本年只允许税前扣除135万元 900 15 尚未扣除的5万元 140 135 结转以后年度扣除 本年调整增加应纳税所得额5万元 二 产品成本的核算 涉税规定 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 一 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 六 管理费用 管理费用 是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用 包括小企业在筹建期间内发生的开办费 行政管理部门发生的费用 包括固定资产折旧费 修理费 办公费 水电费 差旅费 管理人员的职工薪酬等 业务招待费 研究费用 技术转让费 相关长期待摊费用摊销 财产保险费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费等费用 小企业应设置 管理费用 科目 核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用 小企业 批发业 零售业 管理费用不多的 可不设置该科目 该科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算 该科目应按照费用项目进行明细核算 月末 可将该科目的余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 其主要账务处理如下 六 管理费用 1 小企业在筹建期间内发生的开办费 包括相关人员的职工薪酬 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用 在实际发生时 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 2 行政管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 科目 贷记 应付职工薪酬 科目 3 行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费 借记 管理费用 科目 贷记 累计折旧 银行存款 等科目 4 行政管理部门发生的办公费 水电费 差旅费 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 5 小企业发生的业务招待费 相关长期待摊费用摊销 技术转让费 财产保险费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费等 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 长期待摊费用 等科目 6 小企业自行研究无形资产发生的研究费用 借记 管理费用 科目 贷记 研发支出 科目 7 月末 可将 管理费用 科目的余额转入 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记 管理费用 科目 六 管理费用 例4 39 永安公司行政管理部门2 13年3月份共发生费用275000元 其中 行政管理人员工资250000元 办公设备折旧费5000元 以银行存款支付办公费12000元 水电费8000元 则永安公司应做如下会计处理 借 管理费用275000贷 应付职工薪酬250000累计折旧5000银行存款20000 六 管理费用 涉税提示 小企业会计准则 要求开办费在实际发生时 借记 管理费用 开办费 科目 贷记 银行存款 等科目 税法中明确企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按长期待摊费用 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于3年 涉税规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202号 一 关于销售 营业 收入基数的确定问题企业在计算业务招待费 等费用扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 六 管理费用 例4 40 永安公司2 13年度取得主营业务收入2100万元 其他业务收入300万元 投资收益200万元 营业外收入12万元 企业所得税视同销售收入100万元 本年度该公司用银行存款支付业务招待费25万元 则永安公司应做如下会计处理 借 管理费用 250000贷 银行存款250000 税务处理 可税前扣除的业务招待费 25 60 15 万元 但最高扣除限额 2100 300 100 5 12 5 万元 故只能扣除业务招待费12 5万元 年终申报企业所得税时 应调增应纳税所得额12 5万元 25 12 5 六 管理费用 涉税提示 1 计算准予所得税税前扣除的业务招待费的基数实际是企业所得税年度纳税申报表附表一 1 即收入明细表中第一行的销售 营业 收入合计 具体包括主营业务收入 其他业务收入和视同销售收入 实际中应注意 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十五条规定的有些视同销售 营业 收入 小企业会计准则 已明确规定直接计入主营业务收入 如发放非货币性福利 利润分配等 不需要再进行纳税调整 还应注意增值税的视同销售和企业所得税的视同销售范围是不一样的 计算业务招待费的基数是企业所得税上的视同销售 在增值税上视同销售的项目 如将自产产品用于不动产在建工程等非增值税应税项目 企业所得税上属于内部资产转移不视同销售 所以也就不是计算业务招待费 广告费业务宣传费的基数 六 管理费用 涉税规定 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第三十条企业的下列支出 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 一 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第九十五条企业所得税法第三十条第一项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 六 管理费用 涉税规定 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第二十七条企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 四 符合条件的技术转让所得 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第九十条企业所得税法第二十七条第 四 项所称符合条件的技术转让所得免征 减征企业所得税 是指一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 七 财务费用 财务费用 是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 包括 利息费用 减利息收入 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣 减享受的现金折扣 等费用 小企业应设置 财务费用 科目 核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 包括 利息费用 减利息收入 汇兑损失 银行相关手续费 小企业给予的现金折扣 减享受的现金折扣 等费用 小企业为购建固定资产 无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 在 在建工程 研发支出 制造费用 等科目核算 不在本科目核算 小企业发生的汇兑收益 在 营业外收入 科目核算 不在本科目核算 该科目应按照费用项目进行明细核算 月末 可将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目应无余额 七 财务费用 财务费用的主要账务处理如下 1 小企业发生的利息费用 汇兑损失 银行相关手续费 给予的现金折扣等 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 银行存款 等科目 2 持未到期的商业汇票向银行贴现 应当按照实际收到的金额 即减去贴现息后的净额 借记 银行存款 科目 按照贴现息 借记 财务费用 科目 按照商业汇票的票面金额 贷记 应收票据 科目 银行无追索权情况下 或 短期借款 科目 银行有追索权情况下 3 发生的应冲减财务费用的利息收入 享受的现金折扣等 借记 银行存款 等科目 贷记 财务费用 科目 4 月末 可将 财务费用 科目的借方余额转入 本年利润 科目 借记 本年利润 科目 贷记 财务费用 科目 如果 财务费用 科目的余额在贷方 做相反的会计分录 七 财务费用 例4 41 永安公司于2 13年1月10日以银行存款支付银行手续费500元 则永安公司应做如下会计处理 借 财务费用500贷 银行存款500 七 财务费用 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第512号 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 七 财务费用 例4 43 永安公司2 13年1月向甲企业借款200000元用于生产经营 支付利息18000元 金融企业同类同期贷款利率为8 则永安公司应做如下会计处理 借 财务费用18000贷 银行存款18000 税务处理 该公司允许所得税前扣除的利息费用为 200000 8 16000 元 年终申报企业所得税时 调整增加应纳税所得额为 18000 16000 2000 元 七 财务费用 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国主席令第63号 第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出 除符合本通知第二条规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 一 金融企业 为5 1 二 其他企业 为2 1 二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付给境内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣除 七 财务费用 例4 44 A B两股东共同出资成立了企业C 三方均为内资非金融企业 其中A企业出资200万元 B企业出资800万元 注册资本为1000万元 为扩大经营规模 C企业分别向A B企业借款 根据财税 2008 121号文件的规定 C企业分别向A B企业借款可以在税前扣除的借款利息本金的限额分别是多少 向A企业借款可以在税前扣除的关联企业借款