会计准则基本准则PPT课件.pptVIP

2020 3 18 1 企业会计准则 基本准则 2020 3 18 2 会计假设 会计假设是会计人员面对着变化不定社会经济环境 所作出的一些合理推论 也称环境假设 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 2020 3 18 3 财务报告的目标 财务报告目标是概念结构的起点 起指引方向的作用 它是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界 受托责任观 财务报告目标是向资源所有者如实反映资源的受托者对受托资源的管理和使用的情况 财务报告应主要反映企业历史的 客观的信息 决策有用观 财务报告目标就是向会计信息使用者 主要包括现有的 潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等 提供对他们进行决策有用的信息 2020 3 18 4 2006 企业会计准则 基本总则 第四条 企业应当编制财务会计报告 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府部门和社会公众 2020 3 18 5 信息质量特征 2020 3 18 6 会计要素 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具体体现 也是实现财务报告目标的重要手段 包括两大类 从静态描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益从从动态描述在一定期间内资产或对资产要求权的流动和变动结果利润 收入 费用 利得 损失 2020 3 18 7 确认与计量 财务会计信息处理的基本环节 会计确认 会计计量 会计记录和会计报告 如图所示 经济会计业务信息 2020 3 18 8 财务报表确认 是指根据一定的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素 应何时列入 会计确认包括三个环节初始确认 是指对某一项目认定为资产 负债 收入 费用等要素 并进行会计记录 后续确认 是指在初始确认的基础上 对所有项目的数据进行筛选 浓缩 最终列示在财务报表里 并对财务报表的合计数产生影响 终止确认 是如果有足够的证据表明经过第一个环节或第二个环节确认的某一项目 因某些原因发生了变化 应立即修正或终止对它的确认 甚至将其从财务报表中剔除 2020 3 18 9 确认基础 确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定 确认基础有两个 收付实现制权责发生制 2020 3 18 10 收付实现制即现金制 是指以款项的收付为会计项目确认的依据 而无论其权利与责任是否已经发生 采用这种方法 凡是在本期内实际收到或付出货币资金的一切收入和费用 不论是否应属于本期 都作为本期的收入和费用处理 在 收付实现制 下 虽然核算方法比较简单 但不能正确反映本期损益 收付实现制只适合应用于行政 事业单位 2020 3 18 11 权责发生制即应计制 是指以权利的形成和义务的发生作为会计项目确认的依据 而无论款项是否已经收付 采用这种方法 凡是本期内已经发生的收入费用 不论是否在本期内实际收到的或付出货币资金 都应作为本期的收入和费用处理 反之 凡是不属于本期发生的收入和费用 即使在本期内实际收到或付出货币资金 也不作为本期的收入和费用处理 按权责发生制基础处理有关收入和费用 将使各期的损益确定更为合理 我国企业单位采用权责发生制 2020 3 18 12 某企业第一季度发生这样几项业务 1 1 2 3月份各发生销售收入500元 3月份一次收到货款 存入银行 2 第一季度每月发生的短期借款利息200元 共计600元 3月份以银行存款一次支付 3 3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元 要求 分别采用收付实现制和权责发生制计算第一季度各月净收益 2020 3 18 13 收付实现制 1月2月3月收入001500费用00900净收益00600权责发生制 1月2月3月收入500500500费用200200200净收益300300300 2020 3 18 14 确认标准 即符合报表要素的经济事项应根据什么条件加以确认 FASB提出四条基本确认标准 可定义性 应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义 可计量性 应予确认的项目具有相关并充分可靠的可计量属性 相关性 项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差别 可靠性 信息应如实反映 可验证和不偏不倚 2020 3 18 15 财务报表的计量 是在确认的基础上 根据一定的计量单位和计量属性来认定某一项目的金额大小 2020 3 18 16 即计量尺度 是指对计量对象量化时采用的具体标准 会计上可供选择的计量单位为货币 又分为两种 名义货币单位一般购买力单位 计量单位 2020 3 18 17 例题 设某企业于2000年12月以 1000购入一台机器 在2001年12月以 1600购入另一台机器 假定2000年一般物价指数为105 2001年的一般物价指数为115 5 若以2000年为基年 则这两年购入机器的总成本应换算为 1000 1600 105 115 5 2454 50若以2001年为基年 应换算成 1600 1000 115 5 105 2700 2020 3 18 18 采用名义货币单位和采有一般购买力单位将得出不同的计算结果说明 2001年一般购买力指数上升10 说明货币购买力下降10 调整后可以使两年的计量单位基于同样的货币购买力水平 保持会计计量结果的可比性 2020 3 18 19 计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式 即被计量对象予以数量化的特征或方面 目前主要有5种计量属性 历史成本重置成本可实现净值现值公允价值 计量属性 2020 3 18 20 历史成本 即原始成本是指取得资源或形成某项资产时所实际支付的金额 优点具有较大的可靠性符合传统会计惯例缺点不能揭示企业的真实价值前后期不具有可比性费用配比缺乏逻辑上的统一性无法区分经营业绩和持有利得 2020 3 18 21 现行成本 即重置成本或现时投入成本 是指如果现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物 优点确切反映企业维持再生产能力所需生产耗费的补偿反映现行财务状况费用配比具有逻辑上的统一性利于区分经营收益和持有损益 缺点计量比较困难 缺乏可靠充分的依据影响可靠性 2020 3 18 22 某企业在2000年1月1日购入一批存货30000美元 并在年底全部售出 这些存货的年末市价上升为32000美元 那么 经营收益的计算如下 2020 3 18 23 可实现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 2020 3 18 24 现值 是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值 减去为取得流入量所需的现金流出量的现值 即资产在使用过程中可望得到的现金净流入量的现值 优点最能反映资产的经济价值 相关性最强缺点可靠性最差 2020 3 18 25 2020 3 18 26 公允价值 在公平交易中 交易双方自愿形成的交易价格 优点 真实反映资产 负债的价值缺点 不易操作 2020 3 18 27 计量模式 2020 3 18 28 现行售价 又称现行脱手价值 是指在正常清算条件下 出售某项资产所能获得的现金或现金等价物 它等于资产的市场价格减去预计销售费用所得到的金额 优点与决策更相关评估经管责任提供依据消除费用摊配上的主观任意性缺点对企业预期使用的资产是不相关的难以恰当的脱手价值违背持续经营假设不能消除通货膨胀的影响 2020 3 18 29 例 假定某企业于2000年1月1日购入1000个配件 每件6元 在年内 企业售出600件 每件10元 年内和年末的重置成本分别为每件8元和9元 年末的脱手价值为每件12元 则按现行脱手价值计量的收益表和资产负债表如下 2020 3 18 30 收益表 截至2000年12月31日的会计年度 收入销货600件 10元6000存货400件 12元4800小计10800成本销货成本600件 8元4800存货400件 9元36008400经营收益已实现持有利得销售部分600件 8 6 1200未实现持有利得存货部分400件 9 6 1200当期脱手价值收益4800 2020 3 18 31 资产负债表 2000年12月31日 资产负债与业主权益现金10000股本10000存货4800 1 留存收益已实现2400 2 未实现2400 3 1480014800 2020 3 18 32 2020 3 18 33 设置会计科目及账户复式记账填制和审核凭证设置和登记账簿成本计算财产清算 会计记录 2020 3 18 34 基本特点 一 仍然称为基本准则 所有企业均须执行 未按照国际惯例使用 财务会计概念框架 CF 一词 二 明确了会计目标 三 删除了会计核算的一