会计学收入费用利润PPT课件.ppt

可编辑 收入 费用 利润 1 收入 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入产生于企业的日常经营活动 而不是从偶发的交易或事项中产生的收入的表现形式 资产增加 负债减少收入会导致企业所有者权益的增加收入不包括为第三方代收的款项收入与所有者投入资本无关 一 收入 可编辑 日常活动 销售商品 提供劳务 资产出租转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资等属于与经常性活动相关的其他活动 收入处置固定资产 无形资产 营业外收入收益 收入 利得利得 收入以外的其他收益 通常从偶发的经济业务中取得 可编辑 2 收入的分类 按经济业务性质和形成来源 销售商品收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权而取得的收入按企业经营业务的主次分 主营业务收入 其他业务收入 可编辑 3 销售商品收入的确认销售商品收入的确认条件 A将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 主要风险和报酬未转移情况 商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正当的保证条款予以补偿在委托销售的情况 只有在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入尚未完成售出商品的安装或检验工作 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分销售合同中规定了由于特定原因买方可以退货的条款不以实物是否交付为依据 可编辑 B既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已出售的商品实施有效控制C相关的经济利益很可能流入企业D收入的金额能够可靠的计量E相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 销售商品收入金额的确定 A满足收入确认条件 按已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额B已收或应收合同或协议价款不公允的 应按公允的交易价格确定收入金额 其间的差额不应当确认收入 可编辑 销售商品收入时间的确定 A托收承付 办妥托收手续时B预收款 发出商品时C需要安装检验 安装检验完毕D以旧换新 所售商品按销售商品收入确认条件确认收入 回收商品作为购进商品处理E支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 可编辑 4 提供劳务收入的确认条件 不跨年度 劳务完成时跨年度 资产负债表日 提供劳务交易的结果能可靠估计 采用完工百分比法确认资产负债表日 如果劳务的结果无法可靠估计时 按谨慎性原则处理 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿 按已发生的劳务成本确认收入 并结转成本 预计不能得到补偿 已发生成本计入当期损益 不确认收入 可编辑 例 某企业于2008年11月1日接受一项产品安装任务 安装期3个月 合同总收入30万元 至年底已预收款项22万元 实际发生成本14万元 估计还会发生6万元的成本 实际发生成本占估计总成本比例 14 20 70 2008年确认收入 30 70 0 21 2008年结转成本 20 70 0 14 可编辑 5 让渡资产使用权收入的确认原则 确认条件经济利益很可能流入企业相关的收入金额能可靠的计量一次性收取 不提供后期服务的使用费收入 视同该项资产的销售一次确认收入提供后续服务 应在合同或协议规定的有效期内分期确认分期支付使用费的 按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 可编辑 例 A B两企业达成协议 A企业允许B企业经济其连锁店 协议规定 A企业共向B企业收取特许权费60万元 其中 提供家具 柜台等收费20万元 这些家具 柜台的成本为18万元 提供初始服务 如帮助选址 培训人员 融资 广告等收费30万元 发生成本20万元 提供后续服务收费10万元 发生成本5万元 假定款项在协议开始时一次付清 家具 柜台等所有权转移时 确认20万收入 提供初始服务时 确认30万收入 提供后续服务时 确认10万收入 可编辑 1 费用 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出必须是日常活动形成的 不同于损失会导致所有者权益的减少与向所有者分配利润无关 成本 取得资产的代价 产品制造成本 生产某一种产品而发生的费用成本按一定对象归集费用费用是资产的转化形式 与某一期间相联系费用包括成本 还包括销售 管理费用 二 费用 可编辑 2 费用的分类 营业成本 销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本直接材料直接人工制造费用营业税金及附加 营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 教育费附加期间费用销售费用管理费用财务费用 可编辑 3 费用的确认 确认原则划分收益性支出与资本性支出权责发生制配比原则确认标准产品成本和劳务成本在确认产品销售收入 劳务收入时将已销售成本 已提供劳务的成本计入当期损益发生的支出不产生经济利益 或能产生但不符合确认条件 在发生时确认为费用发生的交易或事项导致其承担一项负债而又不确认为一项资产 在发生时确认为费用 可编辑 4 期间费用 销售费用 销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等 专设销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 相关固定资产修理费用等后续支出财务费用 筹集生产经营所需资金发生的筹资费用 利息支出 减利息收入 汇兑损益及相关手续费 发生或收到的现金折扣 可编辑 管理费用 组织和管理企业生产经营所发生的各种费用 筹建期间开办费 董事会和行政管理部门的费用 职工薪酬 差旅费等 工会经费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费 与固定资产有关的后续支出 如日常修理费 大修理费用 更新改造支出 房屋装修费用 不满足固定资产确认条件的 都作为管理费用 商品流通企业管理费用不多 可并入销售费用 可编辑 以银行存款8000元支付A产品的广告费 计算本月应缴纳的产品消费税共计7500元 借 销售费用8000贷 银行存款8000 借 营业税金及附加7500贷 应交税费 应交消费税7500 结算本月应付职工工资 其中制造A产品的职工工资为50000元 制造B产品的职工工资30000元 车间管理人员工资10000元 企业行政管理人员工资10000元 借 生产成本 A产品50000 B产品30000管理费用10000制造费用10000贷 应付职工薪酬 工资100000 可编辑 按职工工资总额的14 计提职工福利费 为申请短期借款以银行存款支付200元手续费 以银行存款支付车间办公用品费200元 企业行政管理部门办公用品费400元 借 生产成本 A产品7000 B产品4200管理费用1400制造费用1400贷 应付职工薪酬 福利费14000 借 制造费用200管理费用400贷 银行存款600 借 财务费用200贷 银行存款200 可编辑 三 利润 1 利润 收益或损益 企业在一定会计期间的经营成果 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2 利润的确定 收入 费用的确认与计量以及收入与成本费用及直接计入当期利润的利得和损失的正确配比直接配比 直接因果关系 直接费用间接配比 按一定比例或系数分配 制造费用期间配比 期间费用 可编辑 3 利润的组成 营业利润 营业外收支净额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资净收益营业外收入 固定资产盘盈 处理固定资产 无形资产净收益 非货币性交易收益 罚款收入 教育费附加返还款营业外支出 固定资产盘亏 处理固定资产 无形资产净损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 各种罚款 滞纳金 违约金 计提的无形资产 固定资产 在建工程减值准备 搬迁费利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 可编辑 将一项专利出售 收到转让收入15万元存入开户银行 按税法规定应交纳5 的营业税7500元 该项专利权的账面余额为12万元 因不能按期履行合同而以银行存款支付违约金1000元 通过希望工程基金会向某贫困乡村捐款45万元 用于建造一所希望小学 借 银行存款150000贷 无形资产120000应交税费 应交营业税7500营业外收入22500 借 营业外支出1000贷 银行存款1000 借 营业外支出450000贷 银行存款450000 可编辑 4 会计处理 结转各项收益借 营业收入公允价值变动收益投资收益营业外收入贷 本年利润 结转各项费用和支出借 本年利润贷 营业成本销售费用营业税金及附加资产减值损失管理费用财务费用营业外支出 可编辑 某企业12月末 主营业务收入余额80万元 其他业务收入余额4 4万元 公允价值变动损益贷方余额1万元 营业外收入余额0 8万元 将以上收益结转到本年利润 借 主营业务收入800000其他业务收入44000公允价值变动损益10000营业外收入8000贷 本年利润862000 可编辑 某企业12月末 主营业务成本余额64万元 营业税金及附加1 45万元 其他业务支出余额1 1万元 销售费用余额1 5万元 管理费用余额1 75万元 财务费用余额0 33万元 营业外收入支出0 25万元 将以上成本费用结转到本年利润 借 本年利润703800贷 主营业务成本640000营业税金及附加14500其他业务成本11000销售费用15000管理费用17500财务费用3300营业外支出2500 可编辑 5 所得税费用应交所得税 应纳税所得额 税率应纳税所得额 按会计利润调整计算 1 计算年所得税额借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 结转到本年利润借 本年利润贷 所得税费用3 交纳所得税时借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 可编辑 应税所得 862000 703800 1000000 1158200元应纳所得税 1158200 25 289550 借 所得税费用289550贷 应交税费 应交所得税289550 月末 结转至本年利润账户 借 本年利润289550贷 所得税费用289550 实际补缴时 借 应交税费 应交所得税39550贷 银行存款39550 计算并交纳前例中的所得税费用 假设无调整项目 月初本年利润贷方余额为100万元 该公司所得税税率为25 当年已预缴所得税250000元 可编辑 6 利润分配 1 将本年净利润结转到利润分配账户借 本年利润贷 利润分配 未分配利润2 利润分配顺序 提取法定盈余公积 10 向投资者分配股利 优先股股利 任意盈余公积 普通股股利3 账户利润分配 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 未分配利润盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积