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小企业会计核算 1 项目二小企业资产类业务核算 存货 2 企业会计准则 和 小企业会计准则 相同方面 一 制定依据相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都是依据 中华人民共和国会计法 和其他有关法律法规制定的 3 二 会计核算基础工作的要求相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都要求企业填制会计凭证 登记会计账簿 管理会计档案等 按照 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 和 会计档案管理办法 的规定执行 4 会计凭证 会计账簿 会计报表 会计档案 5 6 7 8 9 三 会计核算的前提条件相同 企业会计准则 和 小企业会计准则 都要求企业的会计核算应当以持续 正常的生产经营活动为前提 划分会计期间 分期结算账目 会计期末编制财务会计报告 10 四 会计科目设置基本相同 企业会计准则 设置了85个一级科目 小企业会计准则 设置了60个一级科目 其中有58个一级科目与 企业会计准则 的不仅名称相同 而且核算内容也基本相同 11 五 对外提供财务报告的内容和要求基本相同如都要求定期编报 资产负债表 利润表 同时提供会计报表附注 但 小企业会计准则 要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化 12 案例分析 A小企业2015年12月发生如下经济业务 1 A小企业向银行借款100000元 存入银行 2 开出现金支票一张 向银行提取现金1000元 3 职工小李出差 预借差旅费1500元 以现金支付 4 收到甲单位交来的转账支票一张 金额50000元 归还上月所欠货款 支票以送交银行 5 向乙企业采购材料 收到增值税专用发票上标明价款100000元 增值税17000元 款项以汇兑方式支付给乙企业 材料已经验收入库 6 企业在现金清查中 发现现金短款200元 原因是出纳员工作失职造成 13 答案 1 借 银行存款100000贷 短期借款100000 2 借 库存现金1000贷 银行存款1000 3 借 其他应收款1500贷 库存现金1500 4 借 银行存款50000贷 应收账款50000 14 5 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项 17000贷 银行存款117000 6 借 其他应收款200贷 库存现金200 15 B小企业发生如下经济业务 1 向甲公司销售产品一批 价款50000元 增值税8500元 采用托收承付结算方式结算 在产品发运时 以支票支付垫付运杂费400元 已向银行办妥托收手续 2 上月应收乙单位货款65000元 经协商改用商业汇票结算 企业收到乙单位交来的一张3个月的商业承兑汇票 票面价值65000元 3 向丙单位销售产品一批 价款100000元 增值税17000元 付款条件2 10 1 20 N 30 4 借银行通知 应收甲公司的货款58900元已收妥入账 5 上述丙单位在第9天交来转账支票一张 支付货款 16 资产类业务核算不同点 一 应收账款 一 应收账款坏账损失的处理不同在 企业会计准则 下 资产负债表日 企业根据应收账款准则确定应收账款成为坏账的 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 科目 在 小企业会计准则 下 不计提存货跌价准备 17 2015年8月2日 因债务人破产 甲公司将一笔20000元的应收账款全额确认为坏账损失 如果上述确认的坏账又收回 18 借 营业外支出20000贷 应收账款20000借 银行存款20000贷 营业外收入20000 19 资产类业务核算不同点 二 存货 一 存货跌价准备的处理不同在 企业会计准则 下 资产负债表日 企业根据存货准则确定存货发生减值的 按存货可变现净值低于成本的差额 借记 资产减值损失 科目 贷记 存货跌价准备 科目 在 小企业会计准则 下 不计提存货跌价准备 20 二 投资者投入存货成本的初始计量不同在 企业会计准则 下 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 在 小企业会计准则 下 应当按照评估价值确定 21 三 盘盈存货的处理不同在 企业会计准则 下 盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用 在 小企业会计准则 下 计入营业外收入 22 例题 甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克 实际单位成本60元 经查属于材料收发计量方面的错误 23 四 小企业周转材料的核算不同 小企业会计准则 规定出租或出借周转材料不要求结转成本 只需备查登记出租周转材料取得的租金作为营业外收入而不是其他业务收入 24 二 金融资产投资 一 分类不同在 企业会计准则 下 将金融资产划分为交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 长期股权投资 在 小企业会计准则 下 将金融资产划分为短期投资 长期债券投资和长期股权投资 25 2 计量属性选择不同在 企业会计准则 下 交易性金融资产 可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量 持有至到期投资 贷款和应收款项采用历史成本 摊余成本 与未来现金流量现值孰低计量 长期股权投资需要区分权益法和成本法 采用账面价值与可收回金额孰低计量 在 小企业会计准则 下 均采用历史成本计量 26 三 减值处理不同在 企业会计准则 下 除交易性金融资产外 其他金融资产均需要计提减值准备 除长期股权投资外 减值准备均可转回 在 小企业会计准则 下 发生损失时直接冲减资产 不计提减值准备 27 4 投资收益确认不同在 企业会计准则 下 持