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第八章财务会计报告 概述会计报表编制 1 一 财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的 以日常会计核算资料为主要依据 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面 1 企业的投资者 包括潜在的投资者 和债权人 包括潜在的债权人 为了进行正确的投资决策和信贷决策 需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果 财务状况及现金流动情况的会计信息 2 财务会计报告的意义 2 企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况 总结经济工作的成绩和存在的问题 评价经济效益 需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况 经营成果和现金流动情况的会计信息 3 国家有关部门为了加强宏观经济管理 需要各单位提供财务会计报告资料 以便通过汇总分析 了解和掌握各部门 各地区经济计划 预算 完成情况 各种财经法律制度的执行情况 并针对存在的问题 及时运用经济杠杆和其他手段 调控经济活动 优化资源配置 3 二 财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告 半年度财务会计报告 季度和月度财务会计报告 企业的财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外 会计报表包括主表和附表 主表有资产负债表 利润表和现金流量表 附表主要包括资产减值准备明细表 所有者权益变动表等 4 三 财务会计报告的编制要求 1 以真实的交易 事项以及完整 准确的账簿记录等资料为依据 并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础 编制依据 编制原则和方法 2 在编制年度财务会计报告前 应当全面清查资产 核实债务 查明账实是否相符 3 在编制财务会计报告前 还应核对各会计账簿记录与会计凭证的内容 金额等是否一致 记账方向是否相符 5 财务会计报告的编制要求 4 企业在编制财务会计报告前应按期结账 不得为赶编会计报表而提前结账 5 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容 根据登记完整 核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表 6 会计报表之间 会计报表各项目之间 凡有对应关系的数字 应当相互一致 会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接 6 利润表 教学目的了解利润表的意义及局限性掌握并区分几个重要的概念当期经营观和收益总括观 CurrentOperatingconceptandAll inclusiveconcept 理解利润表各主要项目的涵义掌握多步式利润表的编制方法明确每股收益在利润表中的位置 7 利润表 教学内容利润表的意义与局限性收益计量收益报告利润表的格式与编制方法利润表各项目的涵义 8 利润表的意义与局限性 利润表的意义有助于投资者 债权人评价企业过去的经营业绩有助于报表使用者确定不能取得特定现金流量的风险 不确定性程度 9 利润表的意义与局限性 利润表的局限性利润数字受会计方法的影响利润表未能反映哪种产品或哪个部门盈利不能反映现金的多少也不能反映为获利而投入了多少现金不能反映业务过程现金的流量 10 与收益有关的基本概念 收益是一个差额 收入 费用 净收益 收益不等于现金增加稳健性 谨慎性 原则实现的概念是指由于销售商品或提供劳务而引起的现金或现金索取权的流入配比概念 11 第一节营业收入 营业费用和营业利润 营业收入与营业费用销售商品其他业务收支期间费用营业利润 12 一 营业收入和营业费用 一 营业收入的确认1 营业收入的范围2 销售商品收入的确认与计量 二 营业费用的确认1 营业费用的范围2 营业费用的确认标准 13 1 营业收入的范围 营业收入是指企业在从事销售商品 提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入 一 营业收入的确认 14 2 销售商品收入的确认与计量 销售商品收入的确认条件是 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠计量 当上述四个条件同时满足时 确认为收入 如果不能同时满足仍然作为存货处理 销售商品收入的计量 按成交金额计量 15 销售商品收入的计量 按成交金额计量 但需要考虑折扣 折让 销售退回等因素 折扣 商业折扣和现金折扣折让 冲减收入销售退回 冲减收入 16 二 营业费用的确认 1 营业费用的范围营业费用包括主营业务成本 主营业税金及附加 其他业务支出 经营费用 管理费用和财务费用 2 营业费用的确认标准 1 按其与营业收入的直接联系确认营业费用 如主营业务成本 商品销售量 单位成本 2 按一定的分配方式确认营业费用 如管理部门的固定资产折旧 3 在耗费发生时直接确认营业费用 如当期支付的各项费用 17 二 销售商品 一 销售收入与销售成本 二 销售税金及附加 三 销售利润 18 一 销售收入与销售成本 销售商品的会计处理 满足收入实现条件的作为收入处理 如果是企业的主营业务 通过 主营业务收入 科目核算 如果是企业的其他业务 通过 其他业务收入 科目核算 不满足收入实现条件的 作为存货处理 通过 发出商品 委托代销商品 分期收款发出商品 等科目核算 与主营业务收入配比的成本和税金主要指主营业务成本和主营业务税金及附加 与其他业务收入配比的成本和税金主要指其他业务支出 成本的计量可以按照存货发出计价的各种方法计算 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 科目 19 销售商品收入会计处理示意图 业务说明 销售商品货款未收回 货款存入银行或销售预收货款的产品 预收货款存入银行 以银行存款支付销售费用 结转销售产品的制造成本 结算应交纳的税金 20 二 销售税金及附加 税金及附加主要包括消费税 营业税 城建税 教育费附加 分别根据税法的要求计算 借记 主营业务税金及附加 科目 贷记 应交税金 其他应交款 等科目 21 三 销售利润 销售利润是指企业在从事销售产品或提供劳务等经营业务过程中实现的利润 其计算公式为 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 22 A企业销售商品 增值税专用发票注明的销售价款为10万元 增值税税款为17000元 该批商品的成本60000元 货到后购货方发现质量不合格 要求在价格上给予10 的折让 假定购货方开具了红字的增值税专用发票 其会计处理为 销售实现 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税17000结转成本 借 主营业务成本60000贷 库存商品60000折让 借 主营业务收入10000应交税金 应交增值税1700贷 应收账款11700收款 借 银行存款105300贷 应收账款105300 23 例2 A企业2002年8月10日以托收承付方式销售商品给B企业 成本为40000元 增值税专用发票注明 售价70000元 增值税税款11900元 B企业当时发生暂时财务困难 估计未来有可能收回货款 2002年12月2日获悉B企业财务状况发生好转 并承诺付款 其会计处理如下 提供商品 借 发出商品40000贷 库存商品40000借 应收账款11900贷 应交税金 应交增值税11900承诺付款 借 应收账款70000贷 主营业务收入70000结转成本 借 主营业务成本40000贷 发出商品40000 24 三 其他业务收支 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的主营业务以外的其他非主营业务 主要包括无形资产 包装物 固定资产出租 提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等 一 其他业务收入其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入 通过设置 其他业务收入 科目对其进行核算 确认其他业务收入时记入贷方 期末将本期其他业务收入发生额全部从借方转出 转入 本年利润 科目贷方进行损益汇总 二 其他业务支出其他业务支出是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项费用 包括奇特业务成本和税金及附加 通过设置 其他业务支出 科目对其进行核算 确认其他业务支出时记入借方 期末将本期其他业务支出发生额全部从贷方转出 转入 本年利润 科目借方进行损益汇总 25 A企业2002年出租包装物 取得租金2000元 存入银行 包装物成本1500元 出租时一次结转成本 其会计处理为 借 银行存款2000贷 其他业务收入2000借 其他业务支出1500贷 包装物1500 26 四 期间费用 营业费用管理费用财务费用 27 一 营业费用 营业费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用 内容 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 专设销售机构的费用 通过 营业费用 科目进行核算 28 二 管理费用 管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的各项费用 内容 公司经费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 咨询费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 研究与开发费等等 通过 管理费用 科目进行核算 29 三 财务费用 财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用 内容 利息支出 利息收入 汇兑收益 汇兑损失 手续费等等 通过 财务费用 科目进行核算 30 以银行存款支付广告费5000元 支付车船使用税1250元 预提本月应负担的利息支出6000元 会计处理如下 借 营业费用5000贷 银行存款5000借 管理费用1250贷 银行存款1250借 财务费用6000贷 预提费用6000 31 五 营业利润 营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润 表现为全部营业收入扣除全部营业费用后的余额 其计算公式为 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 经营费用 管理费用 财务费用 32 第二节其他净损益 投资净损益营业外收支净额 33 一 投资收益 投资净收益是投资收益与投资损失的差额 投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益 各项投资业务取得的收入大于其成本的差额 投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失 各项投资业务取得的收入小于其成本的差额 应设置 投资收益 科目对投资损益进行核算 取得投资收益时 记入该科目贷方 发生投资损失时记入借方 期末将本期投资净收益 即投资收益与投资损失之差额转出 转入 本年利润 科目进行损益汇总 34 二 营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额 营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入 包括固定资产盘盈 固定资产清理净收益 以及罚款收入 应设置 营业外收入 科目对其进行核算 确认营业外收入时 记入该科目贷方 期末将本期营业外收入全部发生额从借方转出 转入 本年利润 科目贷方进行损益汇总 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出 包括固定资产盘亏 固定资产清理净损失 非常损失 对外捐赠支出以及罚款支出等 应设置 营业外支出 科目对其进行核算 企业发生营业外支出时 记入科目借方 期末将本期营业外支出发生额从 营业外支出 科目的贷方转出 转入 本年利润 科目进行损益汇总 第四节利润及其分配一 利润形成二 利润分配 一 弥补以前年度亏损 二 提取盈余公积 三 向投资者分配利润三 利润结算 35 利润的形成 主营业务成本 主营业务税金及附加 主营业务收入 主营业务利润 其他业务收入 其他业务支出 利润总额 营业利润 营业费用 财务费用 管理费用 营业外支出 营业外收入 投资收益 其他业务利润 净利润 所得税 补贴收入 36 税后利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额 税后利润一般通过 本年利润 科目进行核算 企业实现的利润的核算是通过 本年利润 科目进行的 年终损益汇总进行结转时 将各收入类科目的贷方发生额全部从其借方转出 转入 本年利润 科目的贷方 将各费用成本类科目的借方发生额全部从其贷方转出 转入 本年利润 科目的借方 损益汇总后 本年利润 科目的贷方余额为企业本期净利润 所得税费用是指企业实现会计税前利润后应扣除的所得税费用 企业需设置 所得税 科目核算企业当期发生的所得税费用 期末计算出应纳税额汇入 所得税 科目借方 进行损益汇总时将 所得税 科目的借方发生额从该科目贷方转出 转入 本年利润 科目 37 一 弥补以前年度亏损 按所得税法规定 企业某年度发生的亏损 在其后5年那可以用税前利润弥补 从其后第6年开始 只能用税后利润弥补 如果税后利润还不够弥补亏损 则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补 用盈余公积弥补亏损时 应借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 盈余公积补亏 科目 二 利润分配 38 二 提取盈余公积 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后 如果还有剩余 应按一定比例计提盈余公积 借记 利润分配 提取盈余公积 科目 贷记 盈余公积 科目 39 三 向投资者分配利润 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额 再加上年初未分配利润 即为向投资者分配利润的限额 企业可以在此限额内决定向投资者分配利润的具体数额 结转应付投资者利润时 借记 利润分配 应付利润 科目 贷记 应付利润 科目 40 本年税后利润 期末未分配利润 主营业务收入 主营业务成本 转账前余额 转账前余额 本年税前利润 本年亏损 利润核算账户关系 年初累计亏损 年初累计未分配利润 年末累计亏损 所得税 本年税前利润 5年内亏损 调整项目 适用所得税税率 期末结转各个费用账户余额 期末结转各个收入账户余额 登记所得税费用 结转所得税费用 提取盈余公积 分配股利 盈余公积补亏 结转本年利润 结转本年亏损 主营业务税金及附加 其他业务支出 财务费用 营业费用 营业外支出 其他业务收入 营业外收入 投资收益 管理费用 本年税后利润 本年税前利润 年末累计未分配利润 补贴收入 41 三 利润结算 利润结算通过 利润分配 未分配利润 科目进行核算 一 结转本年利润年终结清 本年利润 科目 借 贷 记 本年利润 科目 贷 借 记 利润分配 未分配利润 科目 二 结转 利润分配 科目中除 未分配利润 明细科目外的其他明细科目余额 年终进行利润分配后 应将 利润分配 总账所属的 提取盈余公积 盈余公积补亏 和 应付利润 明细科目的借方发生额全部从贷方转出 转入 利润分配 未分配利润 明细科目的借方 结转后 利润分配 科目的明细科目中除了 未分配利润 明细科目外均应无余额 而 利润分配 未分配利润 明细科目的贷方余额为年末未分配利润额 如为借方余额则为年末未弥补亏损额 42 收益报告 收益报告的方式当期经营观 currentoperatingconcept 损益表中所列的数额 仅反映本期经常性的业务收支应区分两个问题 本期与非本期收益营业收入和非营业收入 43 收益报告 收益报告的方式收益总括观 All inclusiveconcept 也称损益满计观 损益表中计列的收益额 既包括营业收入 也包括营业外收入 即企业管理人员和会计人员不存在选择的余地 可通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益 从而使企业的收益数更为客观 和具有可验证性 44 收益报告 收益报告的格式多步式 参见教材p277 单步式 利润表 一 收入主营业务收入 其他业务收入 投资收益 收入合计 8888二 费用主营业务成本 管理费用 费用合计6666三 利润 2222 45 收益报告 每股收益的计算 incomepershare 每股收益 净收益 应付优先股股利 流通在外普通股平均股数 46 北方公司的利润表 编制单位 北方公司20 3年度单位 元 47 利润表的编制 年度利润表上 本年实际 栏的 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附 营业费 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税 等项目 在采用表结法进行本年利润核算的情况下 应根据年末各相关科目结转 本年利润 科目的数额填列 在采用账结法进行本年利润核算的情况下 应根据各相关科目各月末结转 本年利润 科目数额的累计数计算填列 其中 如为投资净损失 投资收益 项目以负数填列 本年实际 栏的 其他业务利润 项目 应根据 其他业务收入 和 其他业务支出 科目年末或各月末累计结转 本年利润 科目数额的差额计算填列 如为其他业务亏损 则以负数填列 本年实际 栏的 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 项目 应根据各相关项目计算填列 净利润 项目的数额应转入利润分配表 年度利润表上 上年实际 栏的各项目 应根据上年利润表的相关项目填列 如果编制月份利润表 则应将 本年实际 与 上年实际 栏分别改为 本月数 与 本年累计数 栏 48 二 利润分配表的编制 利润分配表是利润表的附表 它是用来反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表 49 北方公司的利润分配表 编制单位 北方公司20 3度单位 元 50 资产负债表 教学目的了解资产负债表的意义及局限性明确有关资产负债表的几个基本问题正确理解资产负债表各项目的内容及含义掌握资产负债表的编制方法 51 资产负债表 教学内容资产负债表的作用与局限性资产负债表的几个基本问题资产负债表的格式和编制方法 52 资产负债表的作用与局限性 资产负债表的概念资产负债表的概念资产负债表又称财务状况表 反映企业在某一特定时日资产 负债和所有者权益等财务状况方面的报表 是一张静态报表 财务状况 所谓财务状况是指公司的资产 负债和股东权益的构成情况以及资产 负债和股东权益各自的结构 53 资产负债表的作用与局限性 资产负债表的作用有利于评价公司的偿债能力有利于评价公司的财务弹性有利于评价公司的盈利能力 54 资产负债表的作用与局限性 资产负债表的局限性由于资产负债表的绝大部分项目用历史成本计价 使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离由于现行财务会计强调过去的交易 资产负债表没有完全反映公司的资源资产负债表中有许多人为的估计和判断因素 使报表使用者难以理解和把握 55 资产负债表的几个基本问题 企业的那些资源应当确认为资产 怎样计价资产 在资产负债表中如何对资产分类 对企业资产的那些要求权可确认为负债 如何计价这些负债 在资产负债表中如何对负债分类 如何计价所有者权益 在资产负债表中如何披露所有者权益 56 资产负债表的几个基本问题 币值稳定假设与历史成本计价原则币值稳定假设 是假设会计核算时所采用的记账货币本身是稳定不变的 即不考虑物价变动的影响 历史成本计价 是指企业的资产 负债均以交易发生时的交换价格或实际成本入账 57 资产确认 计价和分类 资产确认例1 甲公司销售一批商品 收到一张票据 面值100000元 期限四个月 例2 甲公司购入一机器设备 价值300000元 在三年内付清款项 在最后一笔款项未偿还前 该资产的法定所有权还未转移给该公司 该机器设备是否应确认为该公司的资产 例3 公司为了在雇员 顾客及社区树立良好的声誉花费了大量的物力和财力 以期对公司未来的商业活动带来利益 该费用能否确认为资产 例4 该公司计划明年购进一新的生产流水线替换旧的生产线 58 资产确认 计价和分类 资产计价历史成本现行重置成本 重新购置或建造一项相同资产 具有相同的未来收益或服务能力 的公平市价 现行可变现净值 一项资产的售价减销售费用 未来现金流量现值 将未来的现金流量折算为现在的价值 59 资产确认 计价和分类 例5 甲公司销售一批货物给乙公司 乙公司承诺一年后支付货款50000元 假设存款利率为4 甲公司一年后收到的50000元 应包括本金和利息 一年后50000元的现值应是48075元 50000 0 9615 以上各方法可依据企业财务报表的目的加以选择 例6 甲公司编制当年所得税申报表 美国 国内税收法规 明确规定公司在许多情况下必须使用取得成本 历史成本 或调整过的取得成本 例7 火灾摧毁了厂房 机器和设备 按保险公司赔付条件是按被毁财产的现行重置成本来计算的 例8 甲公司准备处置无盈利能力的一个分部 将分部作为一个整体出售的最低价格 可按单项资产的可