核算流动负债业务PPT课件.ppt

新编财务会计 项目9核算流动负债业务 2020 3 18 1 项目九核算流动负债业务 流动负债属于企业负债的一种 本项目主要学习各种流动负债的内容 计价及会计核算方法 通过学习 应该重点掌握短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬和应交税费的核算 2020 3 18 2 项目九任务分解 任务三核算应交税费业务 任务二核算短期借款业务 任务一认识流动负债 1 2 3 任务四核算应付职工薪酬业务 4 项目9目录 任务五核算其他流动负债业务 5 2020 3 18 3 了解流动负债的概念及内容 掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定 掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费 住房公积金 社会保险费 工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法 熟悉其他流动负债的内容 学习目标 项目9流动负债 2020 3 18 4 能正确进行短期借款的会计处理 能正确计算各种流转税并能对税费的计算及交纳进行正确会计处理 能正确计算和核算职工薪酬 能正确核算其他流动负债 能力目标 项目9流动负债 2020 3 18 5 任务1认识流动负债 任务一认识流动负债 一 流动负债的概念 2020 3 18 6 任务1认识流动负债 流动负债是企业中广泛存在的负债形式 它具有如下特点 1 偿还期限短 2 筹资成本低 其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内 这是流动负债的最大特点 流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生 能在短期内为企业提供资金来源 且发生频繁 周转较快 除短期借款需要支付利息以外 其他流动负债一般不需负担利息费用 2020 3 18 7 任务1认识流动负债 二 流动负债的分类 一 按形成方式分类 流动负债按形成方式 可以分为以下三类 2020 3 18 8 任务1认识流动负债 1 2 3 4 金额确定的流动负债 如短期借款 应付账款 应付票据等 流动负债按偿付金额是否确定 可以分为以下四类 金额视经营情况而定的流动负债 如应交税费 应付股利等 金额应予以估计的流动负债 如实行产品售后 三包 服务的企业应付的售后修理费用或损失等 或有负债 常见的或有负债有为他人担保贷款 应收票据贴现 未决诉讼 产品质量担保等 二 按偿付金额是否确定分类 2020 3 18 9 任务1认识流动负债 三 流动负债的计价 企业会计准则 规定 各种流动负债应当按实际发生数额记账 负债已经发生而数额需要预计确定的 应当合理预计 待实际数额确定后再行调整 为了保证会计信息的质量 需要对负债进行正确计价 以客观公正地反映企业所承担的债务 从而为报表使用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供会计信息 由于负债是已经存在并将在未来偿还的经济义务 为了提高会计信息的有用性和相关性 对所有负债计价 都应当考虑货币的时间价值 即不论其偿还期限长短 均应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账 我国会计实务中 一般都是按未来应付金额 或面额 计量流动负债 并列示于资产负债表上 2020 3 18 10 任务2短期借款 任务二核算短期借款业务 一 短期借款基本知识 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款 临时借款 结算借款等 为了核算企业的短期借款 应设置 短期借款 科目 该账户的贷方登记取得借款的本金数额 借方登记偿还借款的本金数额 余额在贷方 表示尚未偿还的借款本金数额 本科目按照债权人的名称设置明细科目 并按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 2020 3 18 11 任务2短期借款 二 短期借款的核算 甲股份有限公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款60000元 期限9个月 年利率为8 根据与银行签署的借款协议 该借款到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 编制有关会计分录如下 借 银行存款60000贷 短期借款60000 例9 1 1月1日借入款项时 作如下会计分录 借 银行存款贷 短期借款 一 借入短期借款 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 2020 3 18 12 任务2短期借款 借 财务费用贷 应付利息 借 财务费用贷 银行存款 二 短期借款利息的处理 短期借款利息 应作为财务费用计入当期损益 并按不同情况进行处理 如果短期借款利息是按季 半年 或到期时连同本金一起归还且数额较大 可采用预提方法 按月预提计入财务费用 若短期借款利息是按月支付 或在到期时连同本金支付但数额不大 可在实际支付时直接记入当期财务费用 在实际工作中 银行一般于每季度末收取短期借款利息 为此 短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算 2020 3 18 13 任务2短期借款 承上例 利息按月预提 按季支付 编制有关会计分录如下 借 财务费用400贷 应付利息400 例9 2 1 1月末预提当月利息时 作如下会计分录 本月应计提的利息金额 60000 8 12 400 元 2月末预提当月利息的处理同上 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200 2 3月末支付本季度 第一季度 应付银行借款利息时 作如下会计分录 第二 三季度的会计处理同上 2020 3 18 14 任务2短期借款 承上例 到期归还借款本金 并支付最后一季度利息 编制有关会计分录如下 借 短期借款60000财务费用400应付利息800贷 银行存款61200 例9 3 借 短期借款60000应付利息800贷 银行存款60800 借 短期借款贷 银行存款 三 归还短期借款 企业到期归还短期借款时 如果上述借款期限是8个月 则到期日为9月1日 8月末之前的会计处理与上述相同 9月1日偿还本金及支付未付利息时作如下会计分录 2020 3 18 15 任务3应交税费 任务三核算应交税费业务 一 应交税费基本知识 具体包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 所得税等 这些应交的税款在尚未交纳之前暂时留在企业 形成企业的一项负债 均属于应交税费的核算内容 应通过 应交税费 科目核算 2020 3 18 16 任务3应交税费 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 此外税金中的印花税 耕地占用税 契税等不需要预计应交税金数 直接交纳的税金 不需要通过 应交税费 科目核算 为了核算各种应交税金 教育费附加 矿产资源补偿费的形成及其交纳情况 企业应设置 应交税费 科目 该科目的贷方登记应交纳的各种税费 以及出口退税 税务机关退回多交的税费等 借方登记已支付和实际交纳的税费 期末余额在贷方 表示企业尚未交纳的税费 余额在借方 表示多交或尚未抵扣的税费 本科目按应交税费的项目设置明细科目 进行明细分类核算 2020 3 18 17 任务3应交税费 二 应交税费的核算 这里的货物指有形动产 包括电力 热力 气体在内 一 应交增值税的核算 1 增值税基本知识 1 增值税的概念 2 纳税义务人分类 增值税的纳税人是在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和个人 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 2020 3 18 18 任务3应交税费 2 一般纳税人增值税的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 简称销售货物或者应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 其计算公式为 1 销项税额 纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销项税额计算公式 为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 其中价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 2020 3 18 19 任务3应交税费 2 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额 为进项税额 按照规定 企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证 其进项税额才能予以扣除 增值税专用发票 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 作为扣税和记账的依据 海关进口增值税专用缴款书 进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 作为扣税和记账依据 农产品收购发票和农产品销售发票 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 2020 3 18 20 任务3应交税费 运输费用结算单据 一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按运输费用结算专用发票注明的运输费用金额 不含税 的11 计算进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 增值税率 会计处理时 不含增值税的运费金额借记 在途物资 或 材料采购 原材料 库存商品 等科目 增值税借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 按支付的运费贷记 库存现金 银行存款 等科目 会计核算中 如果企业不能取得有关的扣税证明 或者虽已取得相关凭证 但不符合条件的也不能作为进项税额扣税 其已支付的增值税只能记入成本 2020 3 18 21 一般纳税人的增值税税率 一般纳税人的增值税采用比例税率 2012年之前增值税税率有三档 即17 13 和零税率 自2012年起 我国实施 营改增 试点 交通运输业 邮电通信业 部分 现代服务业的营业税改征增值税 在此基础上 增值税新增11 和6 两档低税率 一般纳税人销售或者进口货物 另有列举的货物除外 提供加工 修理修配劳务 现代服务业中有形动产的租赁服务采用增值税率为17 这就是通常所说的基本税率 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农机 农膜 国务院规定的其他货物 按低税率13 计征增值税 交通运输业 邮政业 基础电信业 税率为11 增值电信业 部分现代服务业 有形动产租赁服务除外 税率为6 任务3应交税费 2020 3 18 22 任务3应交税费 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 2020 3 18 23 任务3应交税费 3 小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 不享有进项税额的抵扣权 其应纳增值税采用简易计征方法 计算公式为 若企业采用销售额和应纳税额合并定价的 应将含税销售额还原为不含税销售额 计算公式为 应为不含税销售额 2020 3 18 24 小规模纳税人增值税的征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小 且会计核算不健全 难以按上述两档税率计税和使用增值税发票抵扣进项税款 因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法 自2014年7月1日起 小规模纳税人增值税的征收率统一为3 任务3应交税费 2020 3 18 25 任务3应交税费 4 一般纳税人的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 在 应交增值税 明细科目内 应设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 2020 3 18 26 任务3应交税费 借 在途物资 或材料采购 根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 根据专用发票上注明的可抵扣的增值税税额 贷 应付账款 按照应付或实际支付的金额 应付票据银行存款等 1 国内采购物资 企业从国内采购物资时 购入货物发生退货时 做相反会计分录 2020 3 18 27 任务3应交税费 2014年12月 甲公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款30000元 增值税额5100元 发生的运费取得交通运输业增值税发票价税合计2220元 其中可抵扣的增值税进项税额为220元 货物尚未到达 以上款项以银行存款支付 作如下账务处理 借 在途物资 或材料采购 32000应交税费 应交增值税 进项税额 5320贷 银行存款37320 例9 4 甲公司2014年从A公司购入不需要安装的设备一台 价款及价外费用100000元 增值税专用发票上注明的增值税额为17000元 款项尚未支付 作如下账务处理 借 固定资产100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 A公司117000 例9 5 2020 3 18 28 任务3应交税费 借 在途物资 或材料采购 87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000 例9 6 按照修订后的 中华人民共和国暂行条例 规定 企业购入的机器设备等生产经营用的固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定的情况下 也应从销项税额中扣除 不计入固定资产成本 但购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税 不能从销项税额中扣除 仍应计入固定资产成本 甲公司购入免税农产品一批 价款100000元 规定的扣除率为13 货物尚未到达 款项已用银行存款支付 假设不采用核定扣除办法 作如下账务处理 2020 3 18 29 任务3应交税费 甲公司生产车间委托外单位修理设备 对方开来的增值税专用发票上注明修理费用2000元 增值税额340元 款项已用银行存款支付 作如下账务处理 借 管理费用2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340 例9 7 2020 3 18 30 任务3应交税费 企业因购进货物 在产品或产成品等发生非正常损失 以及购进货物改变用途 如用于非增值税应税项目 集体福利或个人消费 等原因 其进项税额应转入有关科目 借记 待处理财产损溢 在建工程 应付职工薪酬 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 属于转作待处理财产损失的部分 应与遭受非正常损失的购进货物 在产品或库存商品的成本一并处理 2 进项税额转出 2020 3 18 31 任务3应交税费 甲公司一批原材料因保管不善 霉烂变质其实际成本为4000元 经确认损失外购材料的增值税额680元 作如下会计分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4680贷 原材料4000应交税费 应交增值税 进项税额转出 680 例9 8 甲公司建造厂房领用生产用原材料47000元 原材料购入时支付的增值税为7990元 作如下会计分录 借 在建工程54990贷 原材料47000应交税费 应交增值税 进项税额转出 7990 例9 9 2020 3 18 32 任务3应交税费 企业销售货物或者提供应税劳务 应税服务时 按照营业收入和应收取的增值税税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按照实现的营业收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 按照专用发票上注明的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 发生的销售退回 作相反的会计分录 3 销售货物或者提供应税劳务 应税服务的会计处理 发生的销售退回 作相反的会计分录 2020 3 18 33 任务3应交税费 甲公司销售产品一批 价款380000元 专用发票注明增值税额为64600元 提货单和增值税专用发票已交给买方 款项尚未收到 作如下会计分录 借 应收账款444600贷 主营业务收入380000应交税费 应交增值税 销项税额 64600 例9 10 2020 3 18 34 任务3应交税费 借 在建工程长期股权投资营业外支出等贷 应交税费 应交增值税 销项税额 4 视同销售行为的会计处理 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 无偿赠送他人等 应视同对外销售物资处理 货物 计算应交增值税时 2020 3 18 35 任务3应交税费 甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工 该批产品成本8000元 计税价格10000元 增值税税率17 作如下会计分录 借 应付职工薪酬 非货币性福利11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例9 12 借 主营业务成本8000贷 库存商品8000 例9 11 甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部 该批产品的成本为100000元 计税价格为180000元 增值税税率17 作如下会计分录 2020 3 18 36 任务3应交税费 借 在建工程130600贷 库存商品100000应交税费 应交增值税 销项税额 30600企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 货物的所有权仍在企业 并未发生转移 只是资产实物的表现形式发生了变化 因此 并非销售业务 不能确认收入 但应在货物移送时 视同销售计算交纳增值税 企业将自产的库存商品用于增值税应税项目的 若所有权没发生转移 既不能确认收入 也不计算增值税 2014年12月 甲公司将自己生产的产品作为车间用固定资产 该批产品的成本为100000元 计税价格为180000元 增值税税率17 作如下会计分录 借 固定资产100000贷 库存商品100000 例9 13 2020 3 18 37 任务3应交税费 5 出口退税 企业出口产品按规定退税的 按应收的出口退税额 6 交纳增值税 企业交纳的增值税 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 应交税费 应交增值税 科目的贷方余额 表示企业应交纳的增值税 2020 3 18 38 任务3应交税费 甲公司以银行存款交纳本月增值税50000元 作如下会计分录 借 应交税费 应交增值税 已交税金 50000贷 银行存款50000 例9 14 2020 3 18 39 任务3应交税费 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 18908贷 应交税费 未交增值税18908 例9 15 该企业本月 应交税费 应交增值税 科目的余额为18908元 64770 14578 10440 50000 该余额在贷方 表示企业尚未交纳的增值税18908元 作如下会计分录 甲公司本月发生销项税额合计64770元 进项税额转出14578元 进项税额10440元 已交增值税50000元 月末 将应交增值税明细账余额 即未交纳增值税从 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 转入 应交税费 未交增值税 2020 3 18 40 任务3应交税费 5 小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税 直接计入有关货物和劳务 服务的成本 即小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票 其支付的增值税额均不计入进项税额 不得由销项税额抵扣 应计入购入货物的成本 只需要在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 采用三栏式账户 不需要设置各项专栏 相应的 其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务 应税服务支付的增值税额 如不能取得增值税专用发票 也不能作为进项税额抵扣 而应计入购入货物或应税劳务的成本 借 材料采购在途物资原材料等贷 银行存款应付账款 2020 3 18 41 任务3应交税费 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款8200元 增值税1394元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 作如下会计分录 借 原材料9594贷 银行存款9594 例9 16 小规模纳税人在取得销售收入时 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 2020 3 18 42 任务3应交税费 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 30000 1 3 29126 21 元 应纳增值税 不含税销售额 征收率 29126 21 3 873 79 元 某小规模纳税企业销售产品一批 所开出的普通发票中注明的货款 含税 为30000元 增值税征收率3 款项已存入银行 作如下会计分录 借 银行存款30000贷 主营业务收入29126 21应交税费 应交增值税873 79 例9 17 月末以银行存款上交增值税873 79元 借 应交税费 应交增值税873 79贷 银行存款873 79 2020 3 18 43 6 营改增业务的会计处理 在中华人民共和国境内提供交通运输业 邮政业 邮电通信业 和部分现代服务业服务 以下称应税服务 的单位和个人 为增值税纳税人 纳税人提供应税服务 应当按照规定缴纳增值税 不再缴纳营业税 A物流企业 为一般纳税人 适用增值税率为11 2014年12月提供交国内运输服务取得价税3330000元 款项存入银行 当月委托B公司一项运输业务 取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票 价款200000元 注明的增值税额为22000元 例9 18 任务3应交税费 2020 3 18 44 任务3应交税费 1 A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理 借 主营业务成本200000应交税费 应交增值税 进项税额 22000贷 应付账款 B企业222000 2 A企业确认提供运输服务应交增值税的会计处理 借 银行存款3330000贷 主营业务收入3000000应交税费 应交增值税 销项税额 330000 2020 3 18 45 任务3应交税费 消费税实行从价定率 从量定额 或者从价定率和从量定额复合计税 以下简称复合计税 的办法计算应纳税额 二 应交消费税的核算 1 应交消费税的计算 2020 3 18 46 任务3应交税费 1 从价定率办法 计算公式为 其中的 销售额 是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入 即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括从购买方取得的增值税款 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 2020 3 18 47 任务3应交税费 2 从量定额办法 计算公式为 其中的 销售数量 是指应税消费品的数量 具体为 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 2020 3 18 48 任务3应交税费 3 从价定率和从量定额复合计税办法 从价定率和从量定额复合计税是指对应税消费品同时采用从价定率办法和从量定额办法计算征收消费税 计算公式为 2 应交消费税的核算 交纳消费税的企业 应在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目 核算应交消费税的发生 交纳情况 该科目贷方登记应交纳的消费税 借方登记已交纳的消费税 期末贷方余额为尚未交纳的消费税 借方余额为多交纳的消费税 2020 3 18 49 任务3应交税费 1 销售应税消费品 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 企业在销售应税消费品时 甲公司销售所生产的一批化妆品 价款43000元 不含增值税 适用的消费税税率30 作如下账务处理 例9 19 应纳消费税额 43000 30 12900 元 借 营业税金及附加12900贷 应交税费 应交消费税12900 2020 3 18 50 任务3应交税费 2 自产自用的应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程 非生产部门等 按规定应交纳的消费税 借 在建工程等贷 应交税费 应交消费税 甲公司在建工程领用自产应税消费品50000元 应纳增值税10200元 应纳消费税6000元 作如下账务处理 例9 20 借 在建工程66200贷 库存商品50000应交税费 应交消费税6000 应交增值税 销项税额 10200 2020 3 18 51 任务3应交税费 3 委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资 一般由受托方代收代交税款 委托加工物资收回后 直接用于销售的 委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资成本 借 应收账款 受托方按应交税款金额 银行存款等贷 应交税费 应交消费税 借 委托加工物资贷 应付账款银行存款等 如委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品 借 应交税费 应交消费税 按规定准予抵扣的 贷 应付账款银行存款等 2020 3 18 52 任务3应交税费 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 非金银首饰 甲企业的材料成本为1000000元 加工费为200000元 由乙企业代收代交的消费税为80000元 不考虑增值税 材料已经加工完成 并由甲企业收回验收入库 加工费尚未支付 例9 21 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000 假设甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 甲企业的账务处理如下 借 委托加工物资200000应交税费 应交消费税80000贷 应付账款200000银行存款80000 借 原材料1200000贷 委托加工物资1200000 2020 3 18 53 任务3应交税费 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000 假设甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售 甲企业的账务处理如下 乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的账务处理如下 借 银行存款80000贷 应交税费 应交消费税80000 借 委托加工物资280000贷 应付账款200000银行存款80000 借 原材料1280000贷 委托加工物资1280000 2020 3 18 54 任务3应交税费 借 原材料固定资产等贷 银行存款 4 进口应税消费品 甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的材料 价值2000000元 进口环节需要交纳的消费税为400000元 不考虑增值税 采购的材料已经验收入库 货款尚未支付 税款已经用银行存款支付 甲企业的账务处理如下 例9 22 借 原材料2400000贷 应付账款2000000银行存款400000 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税 计入该项物资的成本 2020 3 18 55 任务3应交税费 三 应交营业税的核算 营业税以营业额作为计税依据 营业额是指纳税人提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用 其计算公式为 公式中的营业额是指企业提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及其他各种性质的价外收费 1 营业税基本知识 2020 3 18 56 任务3应交税费 2 应交营业税的会计处理 为了核算应交营业税及其交纳情况 应在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目 该科目的贷方登记应交纳的营业税 借方登记已交纳的营业税 期末贷方余额为尚未交纳的营业税 企业按照营业额及其适用的税率 计算应交的营业税 实际上交时 借 营业税金及附加营业外收入营业外支出 销售无形资产 固定资产清理 销售不动产 等贷 应交税费 应交营业税 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 2020 3 18 57 任务3应交税费 某企业出售一栋办公楼 出售收入320000元 已存入银行 销售该项固定资产适用的营业税税率为5 对应交营业税的相关会计处理如下 应交营业税 320000 5 16000 元 借 固定资产清理16000贷 应交税费 应交营业税16000 例9 23 2020 3 18 58 任务3应交税费 四 其他应交税费的核算 其他应交税费是指除上述应交税金以外的其他各种应交税费 包括应交城市维护建设税 应交资源税 应交土地增值税 应交所得税 应交教育费附加 应交矿产资源补偿费等 1 应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种税 其纳税人为交纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 该税以纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税额为计税依据 并按规定税率计算征收 税率以企业所在地作为划分依据 即所在地在市区的为7 在县 镇的为5 在市区 县 镇以外的为1 计算公式为 2020 3 18 59 任务3应交税费 为了核算城市维护建设税的应交及实交情况 应设置 应交税费 应交城市维护建设税 科目 贷方登记应交纳的城市维护建设税 借方登记已交纳的城市维护建设税 期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税 企业计算出应交城市维护建设税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 实际交纳时 借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款 2020 3 18 60 任务3应交税费 计算应交的城市维护建设税52990元 即 500000 241000 16000 7 甲公司本期实际应上交增值税500000元 消费税241000元 营业税16000元 该企业适用的城市维护建设税税率为7 作如下账务处理 例9 24 借 营业税金及附加52990贷 应交税费 应交城市维护建设税52990 用银行存款上交城市维护建设税时 作如下账务处理 借 应交税费 应交城市维护建设税52990贷 银行存款52990 2020 3 18 61 任务3应交税费 2 应交资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 为核算资源税的应交及实交情况 应在 应交税费 科目下设置 应交资源税 明细科目 贷方登记应交纳的资源税 借方登记已交纳的资源税 期末贷方余额为尚未交纳的资源税 2020 3 18 62 任务3应交税费 企业自销应税产品计算出应交资源税时 计算自产自用的应税产品应纳的资源税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 借 生产成本贷 应交税费 应交资源税 实际交纳时 借 应交税费 应交资源税贷 银行存款 2020 3 18 63 任务3应交税费 某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产 每吨应交资源税5元 账务处理如下 例9 25 借 生产成本5000贷 应交税费 应交资源税5000 资产自用煤炭应交的资源税 1000 5 5000 元 2020 3 18 64 任务3应交税费 3 应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人 就其土地增值额征收的一种税 土地增值税实行四级超率累进税率 为了核算土地增值税的应交及实交情况 应设置 应交税费 应交土地增值税 科目 贷方登记应交纳的土地增值税 借方登记已交纳的土地增值税 期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税 2020 3 18 65 任务3应交税费 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在 固定资产 等科目核算的 转让时应交的土地增值税 土地使用权在 无形资产 科目核算的 借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 借 银行存款 按实际收到的金额 营业外支出 按其差额 贷 应交税费 应交土地增值税 按应交土地增值税 无形资产 同时冲销土地使用权的账面价值 累计摊销无形资产减值准备等营业外收入 按其差额 2020 3 18 66 任务3应交税费 某企业对外出售一栋厂房 依据税法的规定计算应交土地增值税27000元 例9 26 借 固定资产清理27000贷 应交税费 应交土地增值税27000 1 计算应交纳的土地增值税 借 应交税费 应交土地增值税27000贷 银行存款27000 2 企业用银行存款交纳土地增值税 2020 3 18 67 任务3应交税费 4 应交教育费附加 矿产资源补偿费 企业按规定计算应交的教育费附加 借 营业税金及附加管理费用等贷 应交税费 应交教育费附加 应交矿产资源补偿费 交纳的教育费附加 矿产资源补偿费 借 应交税费 应交教育费附加 应交矿产资源补偿费贷 银行存款 2020 3 18 68 任务3应交税费 5 应交房产税 土地使用税 车船税 房产税是国家在城市 县城 建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地 调节土地级差收入 提高土地使用效益 加强土地管理而开征的一种税 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 依照规定税率计算征收 车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳 车船税按照适用税率计算交纳 2020 3 18 69 任务3应交税费 企业按规定计算应交的房产税 土地使用税 车船税 上交时 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 土地使用税 车船税 借 应交税费 应交房产税 土地使用税 车船税贷 银行存款 2020 3 18 70 任务3应交税费 6 应交所得税 企业的生产经营所得和其他所得 依照有关所得税暂行条例及其细则的规定交纳所得税 企业应交纳的所得税 在 应交税费 科目下设置 应交所得税 明细科目核算 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 企业按照一定方法计算计入损益的所得税时 2020 3 18 71 任务3应交税费 7 应交个人所得税 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税 借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税 交纳的个人所得税 借 应交税费 应交个人所得税贷 银行存款 2020 3 18 72 任务3应交税费 8 应交耕地占用税 印花税 契税 耕地占用税是国家为了利用土地资源 加强土地管理 保护农用耕地而征收的一种税 企业交纳的耕地占用税 由于是按实际占用的耕地面积计税 按照规定税额一次性征收的 不存在与税务机关结算和清算的问题 因此 也不需要通过 应交税费 科目核算 借 无形资产 土地使用权贷 银行存款 企业按规定计算交纳耕地占用税时 2020 3 18 73 任务3应交税费 印花税是对书立 领受购销合同等凭证行为征收的税额 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额 购买并一次贴足印花税票的交纳方法 借 管理费用贷 银行存款 企业交纳的印花税不需要通过 应交税费 科目核算 于购买印花税票时 2020 3 18 74 任务3应交税费 契税是对境内转移土地 房屋权属而征收的税款 企业取得土地使用权 房屋按规定交纳的契税 由于是按实际取得的不动产的价格计税 按照规定的税额一次性征收 不存在与税务机关结算和清算的问题 因此 也不需要通过 应交税费 科目核算 借 固定资产无形资产等贷 银行存款 企业按规定计算交纳的契税时 2020 3 18 75 任务4应付职工薪酬 任务四核算应付职工薪酬业务 一 职工薪酬基本知识 职工薪酬主要包括短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 1 短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴 2020 3 18 76 任务4应付职工薪酬 短期薪酬主要包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 短期带薪缺勤 7 短期利润分享计划 8 其他短期薪酬 2020 3 18 77 任务4应付职工薪酬 2 离职后福利离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 属于短期薪酬和辞退福利的除外 离职后福利包括退休福利 如养老金和一次性的退休支付 及其他离职后福利 如失业保险 离职后人寿保险和离职后医疗保障 离职后福利计划 是指企业与职工就离职后福利达成的协议 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等 离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况 可以分为设定提存计划和设定受益计划 其中 设定提存计划 是指企业向独立的基金缴存固定费用后 不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 设定受益计划 是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 2020 3 18 78 任务4应付职工薪酬 3 辞退福利辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 辞退福利主要包括 1 在职工劳动合同尚未到期前 不论职工本人是否愿意 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 2 在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受补偿离职 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也采取在职工不再为企业带来经济利益后 将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式 4 其他长期职工福利其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 2020 3 18 79 任务4应付职工薪酬 二 职工薪酬会计核算应设置的会计科目 企业为了核算职工薪酬 应当设置 应付职工薪酬 总 账 科目 进行总账 分类 核算 并在总科目下分别设置 工资 职工福利 医疗保险费 工伤保险费 失业保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利 非货币性福利 股份支付 累积带薪缺勤 利润分享计划 养老保险费 生育保险费 设定提存计划 设定受益计划义务 等明细科目 进行明细核算 应付职工薪酬 为负债类会计科目 贷方登记企业承担的应支付给职工的各项薪酬 借方登记企业实际支付的职工薪酬 期末余额通常在贷方 表示企业应付未付的职工薪酬 2020 3 18 80 任务4应付职工薪酬 三 职工薪酬的确认和核算 一 短期薪酬的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将实际发生的短期薪酬确认为负债 并计入当期损益 其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外 2020 3 18 81 任务4应付职工薪酬 1 一般短期薪酬的核算 1 企业发生的职工工资 津贴和补贴等短期薪酬 应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额 并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 发放时 借记 应付职工薪酬 科目 贷记 银行存款 等科目 从工资中扣还的各种款项 如代垫的房租费 个人所得税及应由职工个人缴纳的住房公积金 社会保险费等 应从实际支付给职工的工资数额中扣减 借记 应付职工薪酬 工资 科目 贷记 其他应收款 其他应付款 应交税费 应交个人所得税 等科目 2020 3 18 82 任务4应付职工薪酬 2 企业为职工缴纳的医疗保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额 并确认相关负债 按照受益对象计入当期损益或相关资产成本 借记 生产成本 制造费用 管理费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 2020 3 18 83 任务4应付职工薪酬 2014年7月 甲公司当月应发工资1560万元 其中 生产部门生产工人工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 管理部门管理人员工资360万元 根据甲公司所在地政府规定 甲公司应当按照职工工资总额的10 和8 计提并缴存医疗保险费和住房公积金 甲公司分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定不考虑其他因素影响 例9 27 根据上述资料 甲公司计算其2014年7月份的职工薪酬金额如下 应当计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 8 2 1 5 1215 万元 应当计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 8 2 1 5 243 万元 应当计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 8 2 1 5 437 40 万元 2020 3 18 84 任务4应付职工薪酬 甲公司有关账务处理如下 借 生产成本12150000制造费用2430000管理费用4374000贷 应付职工薪酬 工资15600000 医疗保险费1560000 住房公积金1248000 工会经费312000 职工教育经费234000 2020 3 18 85 任务4应付职工薪酬 2014年8月6日 A企业通过银行转账发放上月工资 根据上月末工资结算汇总表 略 应付职工工资总额为311000元 实发工资250000元 代扣由职工个人承担的住房公积金 医疗保险 失业保险 养老保险 个人所得税分别为28460元 5692元 2846元 22768元 1234元 A企业有关账务处理如下 例9 28 借 应付职工薪酬 工资311000贷 银行存款250000其他应付款 应付职工住房公积金28460其他应付款 应付职工医疗保险5692其他应付款 应付职工失业保险2846其他应付款 应付职工养老保险22768应交税费 应交职工个人所得税1234 请记住 以现金发放工资时 按实际发放工资数提取现金 2020 3 18 86 任务4应付职工薪酬 3 职工福利费 企业发生的职工福利费 应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 企业向职工提供非货币性福利的 应当按照公允价值计量 如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额 并计入当期损益或相关资产成本 相关收入的确认 销售成本的结转以及相关税费的处理 与企业正常商品销售的会计处理相同 企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额 并计入当期损益或相关资产成本 2020 3 18 87 任务4应付职工薪酬 甲公司是一家生产电饭锅的企业 共有职工2000名 2014年12月30日 甲公司决定以其生产的电饭锅作为节日福利发放给公司每名职工 每个电饭锅的售价为200元 成本为100元 甲公司适用的增值税税率为17 已开具了增值税专用发票 假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工 300名为总部管理人员 假定甲公司于当日将电饭锅发放给各职工 例9 29 2020 3 18 88 任务4应付职工薪酬 根据上述资料 甲公司计算电饭锅的售价总额及其增值税销项税额如下 电饭锅的售价总额 200 1700 200 300 340000 60000 400000 元 电饭锅的增值税销项税额 1700 200 17 300 200 17 57800 10200 68000 元 应当计入生产成本的职工薪酬金额 340000 57800 397800 元 应当计入管理费用的职工薪酬金额 60000 10200 70200 元 2020 3 18 89 任务4应付职工薪酬 借 生产成本397800管理费用70200贷 应付职工薪酬 非货币性福利468000 甲公司有关账务处理如下 借 应付职工薪酬 非货币性福利468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 2020 3 18 90 任务4应付职工薪酬 2 带薪缺勤 带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利 分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类 企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理 如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的 企业应当作为其他长期职工福利处理 1 累积带薪缺勤的会计处理累积带薪缺勤 是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 有些累积带薪缺勤在职工离开企业时 对于未行使的权利 职工有权获得现金支付 职工在离开企业时能够获得现金支付的 企业应当确认企业必须支付的 职工全部累积未使用权利的金额 企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额 作为累积带薪缺勤费用进