十主要经济业PPT课件.ppt

第十章主要经济业务事项账务处理 3 1 大纲 二 应付账款 一 应付账款发生的账务处理 二 偿付应付账款的账务处理三 应付职工薪酬 一 计提应付职工薪酬的账务处理 二 发放应付职工薪酬的账务处理四 应交税费 一 应交增值税的账务处理 二 应交营业税的账务处理 2 应付账款 应付账款的核算 一 应付账款概述应付账款是指企业因购买材料 商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项 应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间 3 例 甲公司3月6日向N公司购入一批甲材料 专用发票注明价款80000元 增值税13600元 对方代垫运杂费400元 材料已运到并验收入库 该企业材料按实际成本计价核算 款项尚未支付 3月11日 甲公司付款 4 借 原材料 甲材料80400应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 应付账款 N公司94000当企业偿还上述应付账款时 作如下会计分录 借 应付账款 N公司94000贷 银行存款94000 5 应付职工薪酬 一 职工薪酬的概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 非货币性福利7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 6 职工薪酬的确认和核算 一 工资总额由以下内容组成 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 4 津贴和补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 7 例 2007年3月 甲股公司发生工资总额其中 基本生产车间生产工人工资61500元 车间管理人员工资18300元 行政管理人员工资42900元 产品销售部门人员工资15200元 借 生产成本 基本生产成本61500制造费用18300管理费用42900销售费用15200贷 应付职工薪酬 应付工资137900 8 发放工资 借 应付职工薪酬 应付工资137900贷 银行存款137900 9 应交税费的核算 一 应交增值税的核算1 一般纳税企业 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额2 小规模纳税企业 应纳税额 销售额 征收率 10 一般纳税企业的会计处理 1 采购物资甲公司购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款30000元 增值税额5100元 货物尚未到达 款项以银行存款支付 借 在途物资30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款35100 11 2 销售货物甲公司销售产品一批 价款380000元 专用发票注明增值税额为64600元 提货单和增值税专用发票已交给买方 款项尚未收到 借 应收账款444600贷 主营业务收入380000应交税费 增值税 销项税额 64600 12 3 交纳增值税上交本月应交增值税时 本月应交增值税 64600 5100 59500 元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 59500贷 银行存款59500 13 小规模纳税企业的会计处理 1 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款8200元 增值税1394元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 借 原材料9594贷 银行存款9594 14 2 某小规模纳税企业销售产品一批 所开出的普通发票中注明的货款 含税 为30000元 增值税征收率4 款项已存入银行 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 30000 1 4 28846 15 元 应纳增值税 不含税销售额 征收率 28846 15 4 1153 85 元 15 借 银行存款30000 00贷 主营业务收入28846 15应交税费 应交增值税1153 85 3 月末以银行存款上交增值税1153 85元 借 应交税费 应交增值税1153 85贷 银行存款1153 85 16 应交营业税的核算 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 应纳税额 营业额 营业税税率某企业本月收入320000元 已存入银行 营业税税率为5 计算应交营业税16000元 320000 5 P183 17 大纲 五 借款 一 短期借款的账务处理1 短期借款借入和归还的账务处理2 计提短期借款利息以及支付利息的账务处理 二 长期借款的账务处理1 长期借款借入和归还的账务处理2 计提长期借款利息以及支付利息的账务处理 18 短期借款 一 短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 二 短期借款的核算设置 短期借款 账户1 企业借入短期借款时借 银行存款贷 短期借款 19 2 短期借款的利息按月预提时借 财务费用贷 应付利息3 归还借款时借 短期借款应付利息贷 银行存款 20 例 甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元 期限9个月 年利率8 该借款到期后按期如数归还 利息按季支付 有关会计处理如下 21 1 1月1日借入款项时 借 银行存款60000贷 短期借款60000 2 1月末预提当月利息60000 8 12 400 元 借 财务费用400贷 应付利息400 22 2月末预提当月利息的处理同上 3 3月末支付本季度应付利息时 借 财务费用400应付利息800贷 银行存款1200第二 三季度的会计处理同上 4 10月1日借款期满 偿还借款本金时 借 短期借款60000贷 银行存款60000 23 长期借款 一 长期借款含义长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 二 长期借款核算1 长期借款设置 长期借款 会计科目进行核算 2 本科目期末贷方余额 反映期末尚未偿还的长期借款P186 24 向银行借入期限为2年的借款100000元 存入银行 借 银行存款100000贷 长期借款100000 25 大纲 第四节资本的增减一 接受投资 一 接受现金资产投资的账务处理 二 接受非现金资产投资的账务处理二 实收资本的减少实收资本减少的账务处理 26 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 一 接受投资的核算 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金 也是企业依法筹集 长期拥有 可自主支配的资金 按其投资主体的不同 外商投入资本 27 自有资金的筹集不存在偿还的问题 但需要支付股利或利润 在盈利的情况下 28 资本金的形式 货币形式 实物形式 无形资产 注意 投资者投入企业的资金 虽属投资者所有 但在企业存续期间应当保全 除法律法规另有规定外 只能依法转让 不得抽回 29 复习 账户的基本结构 增加数减少数 减少数增加数 二 账务处理 借 银行存款 库存商品等 固定资产 无形资产等 贷 实收资本 投资 30 实收资本概述实收资本是指投资人按照企业章程 合同 协议的约定 作为资本投入到企业中的各种资产的价值 实收资本一般是投资者投入的 为谋求投资利益 资本公积有特定来源 可以是投资者投入 如股本溢价 也可以从其他来源取得 如接受捐赠 资本公积由全体股东享有 资本公积转增资本时 按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算金额 分别转增各个股东的投资金额 31 资本公积 capitalreserves 是指企业在经营过程中由于接受捐赠 股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项 资本公积是指投资者或者他人投入到企业 所有权归属于投资者 并且投入金额上超过法定资本部分的资本 我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容 资本 股本 溢价 其他资本公积 资产评估增值 捐赠资本 和资本折算差额 资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分 股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分 其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动 长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动 资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时 重估价高于资产的账面净值的部分 参见资产评估 捐赠资本是不作为企业资本的资产投入 资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额 32 1 企业接受现金资产投资借 库存现金 银行存款 实际 贷 实收资本 例 甲公司收到国家投入的资本2000万元 乙公司投入的资本1200万元 赵鹤个人投入的资本700万元 全部款项存人银行 作会计分录如下 借 银行存款39000000贷 实收资本 国家投资20000000 乙公司12000000 赵鹤7000000 33 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分 应计入 实收资本 账户 大于部分计入 资本公积 账户 例 甲公司由A B C三家公司各出资300万元组建 经过三年经营 D公司加入 出资180万元仅占公司股份的25 作会计分录如下 借 银行存款1800000贷 实收资本1000000资本公积 资本溢价800000 34 例 某公司原来由三个投资者组成 每一投资者各投资100万元 共计实收资本300万 经营一年后 有另一投资者欲加入该公司并希望占25 的股份 经协商 该公司将注册资本增加到400万元 但该投资者不能以投资100万元就能占25 的股份 假定其缴纳140万元 在这种情况下 只能将100万元作为实收资本入账 超过部分作为资本溢价 记入 资本公积 科日 所作账务处则为 借 银行存款1400000贷 实收资本1000000资本公积 资本溢价400000 35 资本溢价是指企业在筹集资金的过程中 投资人的投入资本超过其注册资本的数额 该项差额是按投资人的出资额与其在新增注册资本中应占的份额数的差异计算的 例 东方有限责任公司已创立5年 现拥有的所有者权益合计金额为1000万元 其中实收资本为800万元 资本公积与留存收益为200万元 现有一新投资者甲有意出资向该企业投资 准备占有东方公司注册资本的20 东方公司也准备增资200万元 使其注册资本扩充到1000万元 东方公司已同意甲向公司投资并占有20 的投资比例 经协商 甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资 经双方确定生产线设备的价值为270万元 东方公司已将现金收存银行 生产线设备已交付车间使用 有关增资手续已办妥 应作如下会计分录 借 银行存款1800000固定资产2700000贷 实收资本 甲2000000资本公积 资本溢价2500000 36 2 企业接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投资时 对于收到的各项非现金资产 按其投资合同或协议约定的价值确定借 固定资产 无形资产等 贷 实收资本 37 例 甲公司收到丙公司作为资本投入的原材料一批 评估确认价值为20000元 该材料计税价格20000元 丙公司提供增值税专用发票上注明的增值税额为3400元 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进 3400贷 实收资本23400 38 例 甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资 双方协议约定的价值为300万元 按照市场情况估其公允价值为320万元 已办妥相关手续 借 无形资产3200000贷 实收资本3000000资本公积 资本溢价200000 39 二 实收资本的减少P188 企业减少实收资本应按法定程序报经批准 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本 按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价 股本溢价不足冲减的 再冲减盈余公积和未分配利润 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理 40 会计处理如下 1 企业为减少注册资本而收购本公司股份的 应按实际支付的金额借 库存股贷 银行存款 2 注销库存股 按顺序依次冲减股本 资本公积 盈余公积及未分配利润 借 股本资本公积 股本溢价盈余公积利润分配 未分配利润贷 库存股如果折价回购 即回购价低于面值 分录是借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 41 例题8 计算分析题 2008年试题 甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下 1 2007年1月4日 经股东大会决议 并报有关部门核准 增发普通股40000万股 每股面值1元 每股发行价格5元 股款已全部收到并存入银行 假定不考虑相关税费 借 银行存款200000 40000 5 贷 股本40000资本公积160000 2 2007年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以资本公积4000万元转增股本 借 资本公积4000贷 股本4000 3 2008年6月20日 经股东大会决议 并报有关部门核准 以银行存款回购本公司股票100万股 每股回购价格为3元 借 库存股300贷 银行存款300 4 2008年6月26日 经股东大会决议 并报有关部门核准 将回购的本公司股票100万股注销 借 股本100资本公积200贷 库存股300 42 例题7 单项选择题 2009年试题 某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资 购回股票支付价款低于股票面值总额的 所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 C A 盈余公积B 营业外收入C 资本公积D 未分配利润 正确答案 答案解析 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积 股本溢价处理 如果折价回购 即回购价低于面值 分录是借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 43 大纲 第五节收入 成本和费用一 收入 一 取得主营业务收入的账务处理 二 取得其他业务收入的账务处理二 成本 一 发生直接材料 直接人工 制造费用的账务处理 二 制造费用在不同产品之间分配的账务处理 44 三 费用 一 结转主营业务成本的账务处理 二 结转其他业务成本的账务处理 三 发生营业税金及附加的账务处理 四 发生销售费用的账务处理 五 发生管理费用的账务处理 六 发生财务费用的账务处理等四 营业外收支 一 取得营业外收入的账务处理 二 发生营业外支出的账务处理 45 收入 一 收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导至所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 收入的分类1 按收入性质不同 可以分为商品销售的收入 提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等 2 按企业经营业务的主次不同 收入可分为主营业务收入和其他业务收入 46 一 主营业务收入的核算借 银行存款等 实际获得金额 贷 主营业务收入 卖价 应交税费 应交增值税 销 47 甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1000件 增值税专用发票注明货款500000元 增值税款85000元 代垫运杂费10000元 已向银行办妥托收手续 借 应收账款 长虹机器厂595000贷 银行存款10000主营业务收入500000应交税费 增值税 销项税额 85000 48 二 其他业务收入的核算甲企业向A公司销售一批材料 增值税专用发票注明价款8000元 增值税1360元 该批材料的实际成本为6000元 借 银行存款9360贷 其他业务收入 材料销售8000应交税费 应交增值税 销 1360 49 三 应收账款 预收账款P190 50 生产费用 直接费用 只与一种产品有关 间接费用 与多种产品有关 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 直接计入当期损益 费用 51 生产过程核算的主要内容 52 一 领用原材料的核算 二 职工薪酬的核算 三 其他费用的核算 固定资产折旧 财务费用和其他一般费用 四 制造费用的归集和分配 五 产品成本的计算 六 完工产品成本的结转 53 账务处理 一 发出材料的核算 借 生产成本 A产品 A产品领用 B产品 B产品领用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 行政一般耗用 贷 原材料 甲材料 耗用甲材的总额 乙材料 耗用乙材的总额 54 账务处理 二 职工薪酬 55 核算原始价值 核算损耗价值 固定资产净值 差额 三 固定资产折旧 56 固定资产 借方余额200000元 200000 80000 120000元 固定资产 净值 累计折旧 贷方余额80000元 例 57 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 账务处理 计提本月固定资产折旧 58 借 财务费用贷 库存现金等应付利息 四 期间费用 59 例 1月31日预提本月应负担的银行借款利息300元 借 财务费用300贷 应付利息300 2月28日预提本月应负担的银行借款利息300元 分录同1月31日的处理 60 借 应付利息900贷 财务费用30银行存款870 借 财务费用300贷 应付利息300 3月31日支付第一季度的银行借款利息870元 同时 61 借 应付利息600财务费用270贷 银行存款870 或 62 计提 借 财务费用贷 应付利息 如果你支付的是已计提的 借 应付利息 贷 银行存款如果没有计提借 财务费用贷 银行存款 63 结转制造费用 1 制造费用的归集 逐笔核算 登记发生的制造费用 并计算出本期 制造费用 借方发生额的合计数 即 本期制造费用总额 64 2 分配公式 2 制造费用的分配 1 分配标准 工人工资生产工时机器工时 65 3 制造费用结转 借 生产成本 A产品 B产品贷 制造费用 66 结转完工产品成本 1 产品成本的构成 67 借 库存商品 产品贷 生产成本 产品 2 账务处理 68 结转主营业务的实际成本借 主营业务成本成本价贷 库存商品 商品成本价结转其他业务的实际成本P195 69 一 利润形成的核算 第六节利润形成和利润分配的核算 利润或亏损是企业在一定时期财务成果 是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标 营业利润 利润总额 净利润 一 利润形成概述 70 1 营业利润 2 利润总额 税前利润 3 净利润 税后利润 利润净额 净利润 利润总额 所得税费用 71 1 营业外收入 2 营业外支出 二 设置账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 72 4 所得税费用 3 本年利润 所有收入转入额 所有支出转入额 核算企业在本年度内实现的利润 或发生的亏损 总额 核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用 73 三 账务处理 1 营业外收支的核算 74 2 收支账户结转 本年利润 账户 借 主营业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 结转收入类账户 借 本年利润贷 主营业