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纳税调整实务梁云凤第一部分 综合案例 一、案例资料 资料一：利润表、主营业务收支明细表、企业所得税年度纳税申报表 资料二：情况介绍 （一） 公司基本情况 （二）会计资料等方面有关情况说明 *凭证及相关资料二、案例要求： 1指出有问题业务及相关资料存在的问题。2说明或计算各问题对增值税、消费税、企业所得税的影响金额。发现营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税等税种的问题。3在不考虑2003年1月份至稽查当月止企业经营活动均衡性和会计核算是否正确的情况下，做出各有问题业务及相关资料账务调整分录(不用作出正确的会计分录，建议单独调账，不要综合调账)，不需调账的，亦请注明。4计算2002年度应补缴的各税金额。 三、案例解析 步骤： （一）相关资料 （二）问题分析 （三）金额调整 （四）账务调整 （五）税法依据具体解析：（一）10月1日1号凭证 金额调整 :1应计销售额=175 500(1+17)=150 000(元)2少计增值税销项税额：150 00017=25 500(元)3少计消费税额=1500008=12000(元)4少计城建税=(25 500+12000)72 625(元)5少计教育费附加：(25 500+12 000)3=1 125(元)6调增企业所得税应纳税所得额=150 00012 0002 6251 125=134 250(元) 账务调整 :借：其他应收款阳春百货 175 500 贷：应交税金增值税检查调整 25 500 应交消费税 12 000 应交城建税 2 625 其他应交款教育费附加 1 125 以前年度损益调整 134 250（二）10月5日20号凭证 金额调整 :1公益、救济性捐赠扣除限额18 420 0003552 600(元)2通过减灾委员会的公益、救济性捐赠调增企业所得税应纳税所得额 600000552 600=47400(元)3直接向受赠人的捐赠调增企业所得税应纳税所得额200 000(元)4公益、救济性捐赠合计调增企业所得税应纳税所得额247400(元)账务调整 :上述两项捐赠额的所得额调整不需调整账务 （三）10月20日89号凭证 金额调整 :1应补纳印花税=1500001=150(元)2调增企业所得税应纳税所得额=150 000-150=149 850(元)账务调整 :借：待摊费用保险费 150 000 贷：应交税金应交印花税 150以前年度损益调整 149 850（四）10月25日167号凭证 金额调整 :1个人所得税应纳税所得额 =(12 600-0)(120)1-20(1-20)=12 000(元) 应补缴个人所得税=12 00020=2 400(元)2调增企业所得税应纳税所得额 =12 600-200 00052 600(元)账务调整 :借：以前年度损益调整 2 400 贷：应交税金个人所得税 2 400（五）10月26日178号凭证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额3 260元 账务调整 :不需调账 （六）10月30日259号凭证 （六）10月30日259号凭证 1调增企业所得税应纳税所得额800 000元。2应向职工追征个人所得税=800 000 20=160 000(元)账务调整 :借：利润分配一应付股利 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000（七）11月5日10号凭证 金额调整 :1应计销售额=175 500(1+17)=150 000(元)2少计增值税销项税额=150 000 17=25 500(元)3少计消费税额=150 0008=12 000(元)4少计城建税=(25 500+12 000)7=2 625(元)5少计教育费附加=(25 500+12 000)3=1 125(元6调增企业所得税应纳税所得额=150 000-12 000-2 621 125=134250(元) 账务调整 :借：应付福利费 175 500 贷：应交税金增值税检查调整 25 500 应交消费税 12 000 应交城建税 2 625 其他应交款教育费附加 1 125 以前年度损益调整或资本公积 134 250 （八）11月7日19号凭证 金额调整 :1少计营业税=75 00053 750(元)2少计城建税=3 7507=2625(元)3少计教育费附加=3 7503=1125(元)4调减利润额=3 750+2625+1125=4 125(元)5调减所得额=75000-30000-4 125=40 875(元)账务调整 :借：以前年度损益调整 4 125 贷：应交税金应交营业税 3 750 应交城建税 262.5 其他应交款教育费附加 112.5（九）11月10日45号凭证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额75 000元 账务调整 :借：应付福利费 75 000 贷：以前年度损益调整 75 000 （十）11月18日99号凭证 金额调整 :调增应纳税所得额30 000元 账务调整 :不需调账 （十一）11月20日221号凭证 金额调整 :1应计销售额=15 0008=120000(元)2少计增值税销项税额=120 00017=20400(元)3少计消费税额=120 0008=9 600(元)4少计城建税=(20 400+9 600)7=2 100(元)5少计教育费附加=(20 400+9 600)3=900(元)6应计福利费挤入管理费用部分应调增应纳税所得额60 000元。7自用产品未计应纳税收益部分应调增应纳税所得额=120000-60000-9 600-2 100-900=47400(元)8合计调增应纳税所得额=60000+47400=107 400(元) 账务调整 :借：应付福利费 93 000 贷：应交税金增值税检查调整 20 400 应交消费税 9 600 应交城建税 2 100 其他应交款教育费附加 900 以前年度损益调整 60 000（十二）11月25日256号凭证 金额调整 :1少计营业税=15 0003=450(元)2少计城建税=4507=315(元)3少计教育费附加=4503=135(元)4应调增应纳税所得额=15 000-450-315-135=14 505(元) 账务调整 :借：其他应收款车队 93 000 贷：应交税金应交营业税 450 应交城建税 31.5 其他应交款教育费附加 13.5 以前年度损益调整 14 505 （十三）11月27日258号凭证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额200 000元 账务调整 :借：固定资产 200 000 贷：以前年度损益调整 196 833.33 累计折旧 3 166.67（十四）12月10日56号凭证 金额调整 :1少计营业税=4500 0005=225 000(元)2少计城建税=2250007=15 750(元)3少计教育费附加=225 0003=6 750(元)4应调增应纳税所得额(多转折旧部分)=4 5001 500 000(元)5应调减应纳税所得额=225 000+15 750+6 750=247 500(元)6合计净调增应纳税所得额1 252 500元 账务调整 :借：累计折旧 1 500 000 贷：应交税金应交营业税 225 000 应交城建税 15 750 其他应交款一教育费附加 6 750 以前年度损益调整 1 252 500（十五）12月25日275号凭证 金额调整 :应调增应纳税所得额150 000元 账务调整 :借：预提费用一利息 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （十六）12月25日280号凭证 金额调整 :1应摊销无形资产价值=15000010=15 000(元)2调增应纳税所得额(多摊销数)=75 00015 000=60 000(元)账务调整 :借：无形资产一专利B 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000（十七）12月25日285号凭证 金额调整 :1应付利息=9000015=60000(元)2应调增应纳税所得额=90 00060 000=30 000(元) 账务调整 :不需调账 （十八）12月30日319号凭证 金额调整 :调增应纳税所得额120 000元 账务调整 :不需调账 （十九）12月30日320号凭证 金额调整 :1年末税收上应增提坏账准备 =(3 000万一800万)5 +75万4 500万5 =-4(万元)2调增应纳税所得额=15万(4万)=19(万元) 账务调整 :不需调账 （二十）12月30日321号凭证 金额调整 :调增应纳税所得额90 000元 账务调整 :借：在建工程 90 000 贷：以前年度损益调整 90 000 （二十一）12月31日323号凭证 金额调整 :调增应纳税所得额=75 000+50 000=125 000(元) 账务调整 :不需调账 （二十二）12月31日324号凭证 金额调整 :1少计营业税=1500005=7 500(元)2少计城建税=7 5007=525(元)3少计教育费附加=7 5003=225(元)4少计房产税=150 00012-1500 000 (1-30)12=5400(元)5少计印花税=3000001=300(元)6应调增应纳税所得额=150000-7 500-525-225-5 400-300=136050(元) 账务调整 :借：其他应付款 150 000 贷：应交税金应交营业税 7 500 应交城建税 525 应交房产税 5 400 应交印花税 300 其他应交款教育费附加 225 以前年度损益调整 136 050（二十三）12月31日325号凭证 金额调整 :1应调增企业所得税应纳税所得额 =637 500(115)=750000(元)2增加应补税的境内投资收益的抵免税额 =637 500(115)15=112 500(元) 3应补企业所得税=750 00033112 500=135 000 (元) 账务调整 :不需调账 （二十四）12月31日326号凭证 金额调整 :1应调增企业所得税应纳税所得额=630 000(130)=900 000(元)2增加应补税的境外投资收益的抵免税额=900 00030=270000(元)3应补企业所得税=90000033270000=27000(元) 账务调整 :不需调账 （二十五）12月31日327号凭证 金额调整 :应调增企业所得税应纳税所得额36 000元 账务调整 :借：待摊费用报刊费 36 000 贷：以前年度损益调整 36 000 （二十六）12月31日328号凭证 金额调整 :1个人所得税应纳税所得额 =25 200(1-20)120(1-20)=24000(元)2应负担缴纳个人所得税=2400020=4 800(元)3应扣缴营业税=(25 200+4 800)5=1 500(元)4应扣缴城建税=1 5007=105(元)5应扣缴教育费附加=1 5003=45(元) 账务调整 :借：以前年度损益调整 4 800 贷：应交税金应交个人所得税 4 800 （二十七）企业所得税年度纳税申报表 金额调整 :1计算业务招待费税前扣除限额的销售(营业)收入净额 =38 850+150+15+15+12+15+450+15=39 5085(万元)2业务招待费税前扣除限额 =1 500万5+(39 5085万1 500万)3 =l 215 255(元)3减去10月26日以收据入账的业务招待费3260元，全年实际 已列支业务招待费1 926 740元。 4应调增应纳税所得额=1 926 7401 215 255=711 485(元)账务调整 :不需调账 （二十八）“管理费用一无形资产摊销”明细账 金额调整 :1应摊销无形资产价值=1 200 00020=60 000(元)2多摊销无形资产价值=120000-60000=60000(元)3应补缴城镇土地使用税=1 2002=2 400(元)4应补缴印花税=1 200 00005+5=605(元)5固定资产原值=600(万元)6会计上应补提折旧=600万(1-5)20312=71 250(元)7应计房产税=600万(1-30)12 312=12 600(元)8应调增应纳税所得额=60 000-2 400-605-12 600=44 395(元)账务调整 :借：无形资产土地使用权 60 000 以前年度损益调整 26 855 贷：应交税金土地使用税 2 400 应交税金印花税 605 应交税金房产税 12 600 累计折旧 71 250借：固定资产办公楼 6 000 000 贷：在建工程 6 000 000（二十九）情况说明(二)中第16项 金额调整 :1尚未支付的广告费应调增应纳税所得额300万元。2计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的销售(营业)收入 =38 850+150+15+15+12+1.5+450+15=39 508.5(万元)3税前允许扣除的广告费限额=39 508.58=3 160.68(万元) 实际发生并支付的广告费2 000万元未超过扣除限额，允许 在税前按实扣除。4税前允许扣除的业务宣传费限额=39 508.55=1 975 425(元) 业务宣传费超过扣除限额应调增应纳税所得额 =2 800 0001 975 425=824 575(元) 账务调整 :不需调账 （三十）情况说明(二)中第17项 金额调整 :1计税工资扣除标准总额(工资扣除限额)=70080012=6 720000(元)22002年全年已发放工资650万元，未超过计税工资扣除标准总额， 因此税前允许扣除的工资额为650万元。3超过计税工资扣除标准应调增应纳税所得额=7 180 0006 500000=680000(元)4职工福利费税前扣除限额：6 500 00014910 000(元)职工福利费超过税前扣除限额应调增应纳税所得额 =7 180 00014一910 000=95 200(元)5职工教育经费税前扣除限额=6 500 0001597 500(元)职工教育经费超过税前扣除限额应调增应纳税所得额 =7 180 00015一97 500=10 200(元)6工会经费已全部划拨至工会部门，并取得了工会经费专用拨缴款 收据，因此允许在税前按实扣除。 账务调整 :不需调账 （三十一）“材料成本差异一脂肪醇”明细账 金额调整 :110月份差异率的计算和结转： 差异率(15+15)(45+60)1000 应转差异=4500 多转差异=105 000(元) 期末应保留差异为0元（1500001500000）211月份差异率的计算和结转： 差异率=(0+9)(60+30)10010 应转差异=30万10=30000(元) 多转差异=75 00030 000=45 000(元) 期末应保留差异为6万元（09000030000）。312月份差异率的计算和结转： 差异率=(6+10)(60+75)100=11.85 应转差异=6011.85=71 100(元) 多转差异=150 000-71 100=78 900(元) 期末应保留差异为88 900元（6000010000071100）。4将多转材料成本差异累计多转材料成本金额在在产品、产成品和 已销售产品成本之间进行分摊： 多转材料成本差异累计金额=105 000+45 000+78 900= 228 900(元) 分摊比例=228 900(900+1 800+6 300)=25.43 在产品应分摊差异金额=90025.43=22 890(元) 产成品应分摊差异金额=1 80025.43=45 780(元) 已销售产品成本应分摊差异金额=228 900-22 890-45 780 =160 230(元)5已销售产品成本应分摊差异金额调增应纳税所得额160 230元。 账务调整 :分步调账法： (1)借：材料成本差异 228 900 贷：生产成本 228 900 (2)借：生产成本 228 900 贷：生产成本 22 890 产成品 45 780 以前年度损益调整 160 230 一次综合调账法： 借：材料成本差异 228 900 贷：生产成本 22 890 产成品 45 780 以前年度损益调整 160 230 （三十二）计算2002年度应补缴的各税金额 金额调整 :1. 应补缴增值税额=25 500+25 500+20 40071 400 (元)2. 应补缴消费税额=12 000+12 000+9 60033 600(