高财-第四章-合并会计报表—股权取得日后的合并会计报表PPT课件.ppt

第四章合并会计报表 股权取得日后的合并会计报表 取得日后首期合并报表的编制取得日后连续各期合并报表的编制 1 第一节股权取得日后首期合并会计报表的编制 股权取得日后的合并会计报表包括 合并资产负债表合并利润表合并利润分配表合并现金流量表 2 一 股权取得日后合并会计报表的编制程序 1 将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表 利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿 并在工作底稿中结出各项目的合计数 3 2 编制抵消分录 抵消母公司与子公司 子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响 一般情况下 抵消分录的类型包括 1 将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消 2 将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消 3 将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消 4 3 将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目 并计算各项目的合并数 4 将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表 合并利润表和合并利润分配表 5 二对子公司个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时 应首先对纳入合并范围的子公司进行分类 1对同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表 不需要进行调整 只需要编制抵消分录抵消内部交易对合并报表的影响2对非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表 要根据设置的备查簿记录 以购买日子公司的各项可辨认资产 负债的公允价值为基础 通过编制调整分录 6 三长期股权投资的权益法调整无论母公司对子公司的控制是源于直接出资还是其他方式 其股权取得日后合并财务报表的编制方法是相同的 即以母公司和子公司的个别财务报表及有关资料为基础 由母公司编制合并财务报表 7 四 合并资产负债表 合并利润表和合并利润分配表的编制 一 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1 对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 母公司对子公司的权益性投资 在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目 而在子公司的资产负债表上则表现为实收资本等所有者权益项目 8 在编制合并会计报表时 应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵消 编制的抵消分录为 借 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷 长期股权投资 9 例甲 长期股权投资20万100 乙 实收资本20万 当年利润10万元 10 盈余公积 30 向投资者分配 10 甲公司有关会计处理 2001 1 1借 长期股权投资 乙公司200000贷 银行存款2000002001 12 31 10 100 10万元借 长期股权投子 乙公司100000贷 投资收益100000 11 甲公司有关会计处理 发放股利 10 30 100 3万元借 应收股利30000贷 长期股权投资 乙公司30000 12 乙公司有关会计处理2001 1 1借 银行存款200000贷 实收资本2000002001 12 31结转本年利润 借 本年利润100000贷 利润分配 未分配利润100000 13 乙公司有关会计处理借 利润分配 提取盈余公积10000 应付股利30000贷 盈余公积10000应付股利30000结转利润分配明细帐户 借 利润分配 未分配利润40000贷 利润分配 提取盈余公积10000 应付股利30000 14 甲公司有关账户余额 长期股权投资 20 10 3 27万元应收股利3万元乙公司有关账户余额 实收资本 20万元盈余公积 1万元利润分配 未分配利润6万元 10 1 3 应付股利3万元抵消分录 借 实收资本200000盈余公积10000未分配利润60000贷 长期股权投资270000 15 由于甲公司应收股利 乙30000元 乙公司应付股利 甲30000元 站在企业集团角度 应予抵消 借 应付股利30000贷 应收股利30000 16 合并价差 是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额 在编制合并会计报表时 如果母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时 应编制的抵消分录为 借 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差 贷 长期股权投资 17 如果母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时 应编制的抵消分录为 借 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷 长期股权投资合并价差 18 2 对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时 应当将母公司对子公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的数额抵消 子公司所有者权益中属于少数股东的份额 作为少数股东权益处理 19 编制的抵消分录为 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 20 当母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益中母公司拥有的数额时 应编制的抵消分录为 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润合并价差贷 长期股权投资少数股东权益 21 当母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益中母公司拥有的数额时 应编制的抵消分录为 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益合并价差 22 二 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消1 对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 母公司投资收益是指母公司对子公司进行权益性资本投资所取得的投资收益 也就是子公司的净利润与母公司持股比例相乘的结果 23 抵消原理 全资子公司 1 子公司净利润 母公司投资收益 2 子公司期初未分配利润 母公司期初未分配利润 3 子公司可供分配利润 本期净利润 期初未分配利润 提取盈余公积 应付股利 未分配利润 24 根据上面公式 可编制的抵消分录为 借 投资收益年初未分配利润 子公司年初未分配利润 贷 提取盈余公积 子公司提取盈余公积数 应付利润 子公司应付利润数 未分配利润 子公司尚未分配利润数 其中 年初未分配利润 提取盈余公积 应付利润 未分配利润在子公司的利润分配表中 投资收益有二个来源 1 在母公司 投资收益 对 子公司 项目中 2 计算得出 25 2 对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 在非全资子公司的情况下 子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分 应将母公司的投资收益和少数股东收益还原为各种收入和成本费用支出 编制合并会计报表时 要把母公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消 编制的抵消分录为 26 抵消分录 借 投资收益 子公司本年净利润 母公司投资 少数股东收益 子公司本年净利润 1 母公司投资 期初未分配利润 子公司年初未分配利润 贷 提取盈余公积 子公司提取盈余公积数 应付利润 子公司应付利润数 未分配利润 子公司尚未分配利润数 其中 少数股东收益应当在合并利润表中单列 少数股东损益 项目 在 净利润 项目之前列示 27 28 三 内部存货交易的抵消 一 当期内部交易的存货在当期全部实现对集团外销售设内部销售价格为a 内部销售成本为b 对外出售价格为x 则 内部销方内部购方集团营业收入axx营业成本bab 29 如果直接将内部收入和成本合并 则 则 抵消分录为 借 营业收入a贷 营业成本a 30 例 P公司持有S公司80 的股份 2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品2007年全部实现对外销售 销售价格1200万元 31 会计分录 借 营业收入1000贷 营业成本1000 32 二 当期内部交易存货在当期全部未实现对集团外销售设内部销售价格为a 内部销售成本为b 该存货没有实现对外出售 则 内部销方内部购方集团营业收入a 营业成本b 存货ab 33 收入应该抵消a 成本应该抵消b 存货应该调整减少 a b 则作抵消调整分录如下 借 营业收入a贷 营业成本b存货a b 34 或者 借 营业收入 当期内部销售收入 贷 营业成本借 营业成本贷 存货 期末存货中包含的未实现内部销售利润 35 例 P公司持有S公司80 的股份 2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货 36 P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入10000000贷 营业成本10000000借 营业成本2000000贷 存货2000000或借 营业收入10000000贷 营业成本8000000存货2000000 37 三 当期内部交易存货在当期部分实现对集团外销售抵消分录 借 营业收入贷 营业成本借 营业收入贷 营业成本存货 38 例 P公司持有S公司80 的股份 2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品2007年全部实现对外销售60 剩余40 尚未实现对外销售 39 P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入6000000贷 营业成本6000000借 营业收入4000000贷 营业成本3200000存货800000或借 营业收入10000000贷 营业成本10000000借 营业成本800000贷 存货800000 40 四 内部往来业务的抵消 内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务包括 应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资 假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资 也可能作为交易性金融资产等 原理相同 与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款 41 应收账款与应付账款的抵销初次编制合并财务报表时的抵销处理借 应付账款贷 应收账款借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 42 例 P公司持有S公司80 的股份 P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元 S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款 43 P公司编制合并财务报表时的抵销分录借 应付账款5000000贷 应收账款5000000借 应收账款 坏账准备250000贷 资产减值损失250000 44 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款等的抵销处理借 应付票据贷 应收票据借 预收账款贷 预付账款 45 五 内部固定资产交易的抵消 一 内部固定资产交易的主要类型1 销方为产品 购方作为固定资产2 销方为固定资产 购方作为固定资产 46 二 内部固定资产交易的涉及的主要抵消和调整项目销方 当期 营业收入 营业成本以后各期 年初未分配利润购方 固定资产原值 费用项目 年初未分配利润 累计折旧 47 假设销方是产品 交易当期 销方购方集团营业收入a 营业成本b 固定资产原值 ab合并抵消分录为 借 营业收入a贷 营业成本b固定资产原值 a b 48 例 P公司持有S公司80 的股份 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司 其销售成本为270万元 P公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按300万元入账 假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 预计净残值为0 该固定资产交易时间为2007年1月1日 为简化抵销处理 假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧 49 P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借 营业收入3000000贷 营业成本2700000固定资产 原价300000借 固定资产 累计折旧100000贷 管理费用100000 50 第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 一对子公司拥有全部股权的合并会计报表编制 连续各期编制合并会计报表的情况下 如果对子公司拥有全部股权 在编制抵消分录时需要处理两个问题 一个是对当期事项的抵消另一个是对以前年度事项的抵消 51 一 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 在连续各期编制合并会计报表时 仍然需要以合并当年母公司及所属子公司的个别会计报表为基础 将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵消 52 抵消分录 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 53 二 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消在连续各期编制合并会计报表时 仍然需要以合并当年母公司及所属子公司的个别会计报表为基础 将母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润予以抵消 54 抵消分录借 投资收益 年初未分配利润 贷 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 55 二 对子公司拥有部分股权的合并会计报表的编制 一 母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 编制的抵消分录为 借 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 56 二 母公司投资收益 子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配 期末未分配利润的抵消借 投资收益少数股东收益年初未分配利润贷 提取盈余公积应付股利未分配利润 57 三以后各期内部存货交易的抵消 一 上期抵消的未实现内部销售利润在本期的抵消借 未分配利润 年初贷 营业成本 58 二 本期的内部存货交易的抵消1上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售 本期未发生内部销售业务借 未分配利润 年初贷 营业成本 59 2上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售 本期未发生内部销售业务借 未分配利润 年初贷 营业成本借 营业成本贷 存货 60 3上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售 本期又发生了新的内部销售业务借 未分配利润 年初贷 营业成本借