高级财务会计第六章PPT课件.ppt

可编辑 高级财务会计 1 第6章外币业务的会计处理 6 1外币业务概述 6 2外币交易 2 所谓记账本位币就是企业经营所处的主要经济环境中的货币 按照我国 会计法 第十二条规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 国内企业原则上采用人民币作为记账本位币 若企业的经济业务大量以外国货币计价结算的 则也可以采用某种外国货币作为记账本位币 6 1 1记账本位币的确定与变更 3 6 1 2外币业务的相关概念1 外币与外币业务外币业务主要包括外币交易业务和外币报表折算业务 外币交易是指以外币计价或者结算的交易 外币交易主要包括 1 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 2 借入或者借出外币资金 3 其他以外币计价或者结算的交易 4 2 外汇我国于2008年8月1日由国务院第20次常务会议修订通过的 中华人民共和国外汇管理条例 中对外汇的定义 是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产 1 外币现钞 包括纸币 铸币 2 外币支付凭证或者支付工具 包括票据 银行存款凭证 银行卡等 3 外币有价证券 包括债券 股票等 4 特别提款权 5 其他外汇资产 5 外汇所具备的特点是 1 以外币表示的资产 2 在国外可以得到偿付的债权 3 可以兑换成其他支付手段的外币资产 6 3 汇率 1 汇率汇率又称汇价 外汇牌价 即外汇的买卖价格 外汇与其他商品一样 是可以进行买卖的资产 但与一般商品买卖不同的是 外汇买卖是以一种货币购买另一种货币 这种以一国货币单位购买另一国货币单位的价格就被称为外汇价格 即汇价 亦即以一国货币换算成另一国货币的比率 即汇率 7 一般来讲影响外汇供求关系的因素主要有 经济增长 这是影响外汇供求关系的最基本因素 国际收支 物价水平 利率 货币管理当局的干预 心理预期 8 2 汇率的标价方法直接标价法 又称应付标价法 是以一定单位的外国货币为标准 折算为若干数额的本国货币的标价方法 间接标价法 又称应收标价法 是以一定单位的本国货币为标准 折算为若干数额的外国货币的标价方法 9 3 汇率的种类 买入汇率和卖出汇率 买入汇率是指从事经营外汇的银行或经纪人向客户买入外汇的汇率 也称买入价 卖出汇率是指从事经营外汇的银行或经纪人向客户卖出外汇的汇率 也称卖出价 在直接标价法下 卖出价高于买入价 在间接标价法下 卖出价低于买入价的差额即为银行或经纪人买卖外汇的收益 在实际工作中 外币的计价经常使用的是中间价 即买入价与卖出价的平均值 10 现行汇率和历史汇率 现行汇率是指外币业务发生时的当天汇率 或编制会计报表时采用的汇率 企业发生外币业务时所采用的记账汇率通常都是现行汇率 有时为方便起见 也可采用当月1日汇率 因此 现行汇率又被称为记账汇率 历史汇率是指最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率 即经济业务最初发生时的汇率 一般是指已经登记入账的汇率 因此 历史汇率又被称为账面汇率 现行汇率与历史汇率是相对而言的 业务发生时记账采用的是当时的现行汇率 但到会计期末时 汇率发生变化 变化后的汇率即为新的现行汇率 原记账采用的汇率则为历史汇率 11 即期汇率和期汇汇率现汇交易和期汇交易目前是世界各国外汇市场进行外汇买卖的基本形式 现汇交易 又被称为即期外汇交易 是指外汇的买卖双方在外汇买卖成交后 立即或最长不超过两个营业日进行交割的外汇交易 这样 在现汇交易中所使用的汇率为即期汇率或称现汇汇率 12 期汇交易 又被称为远期外汇交易 是指外汇的买卖双方在外汇买卖成交时 先只是订立合同 规定外汇买卖的数量 交割期限 汇率等条款 等到合同约定日再行办理交割的一种外汇交易 13 4 汇兑损益 1 汇兑损益的种类 按照汇兑损益形成的不同来源可分为外币交易汇兑损益 外币兑换汇兑损益和外币报表汇兑损益 按照汇兑损益是否在当期实现可分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益 2 汇兑损益的会计处理原则 14 6 1 3外币业务记账方法外币业务的记账方法是指在记录外币业务时所使用的记账方法 它仅限于在记录外币业务时使用 外币业务的记账方法主要有两种 一种是外币统账制 另一种是外币分账制 15 6 2外币交易6 2 1外币交易会计处理的主要问题及处理原则 1 在外币交易发生日 企业应按确定的汇率将交易发生的外币金额折算为记账本位币金额记账 其所采用的汇率一般为当日汇率或当月1日汇率 2 在报表编制日 由于外汇汇率发生变动 为如实地反映会计期末的相关信息 则需要将有关账户的金额按编表日的汇率进行调整 3 在交易结算日 由于外汇汇率又发生变动 同样需要将原报表编制日时的有关账户金额调整至按交易结算日的汇率折合的金额 16 6 2 2外币交易的会计处理1 外币购销交易会计处理的 单一交易 观点和 两项交易 观点2 按 单一交易 和 两项交易 观点的会计处理 例6 1 华意公司20 8年12月1日向美国供应商赊购商品一批 价值100000美元 双方约定20 1年1月10日以美元结算货款 该公司记账本位币为人民币 12月1日 12月31日和1月10日三个时点上人民币与美元的汇率分别为1美元 7 1231人民币 1美元 7 1131人民币 1美元 7 1331人民币 为简便起见 本例中不涉及相关税费 17 按 单一交易 观点 应作如下账务处理 1 交易发生日 12月1日购入商品时 按当日汇率1美元 7 1231人民币折合为人民币入账 购入商品成本和应付账款的人民币金额为712310元 100000 7 1231 其会计分录为 借 库存商品712310贷 应付账款712310 2 报表编制日 12月31日汇率为1美元 7 1131人民币 应将原入账的购货成本和应付账款金额调整减少至711310元 100000 7 1131 人民币 即调整交易发生日和报表编制日汇率的差额为1000元 100000 7 1231 100000 7 1131 其会计分录为 借 应付账款1000贷 库存商品1000 18 3 交易结算日 1月10日汇率为1美元 7 1331人民币 应将原入账的购货成本和应付账款金额调整增加至863310元 100000 7 1331 人民币 即调整报表编制日和交易结算日汇率之间的差额为2000元 100000 7 1331 100000 7 1131 其会计分录为 借 库存商品2000贷 应付账款2000 4 交易结算日 1月10日以100000美元 偿付所欠美国供应商货款 按当日汇率1美元 7 1331人民币将结算款100000美元折合为人民币入账 其会计分录为 借 应付账款713310贷 银行存款 100000 7 1331 713310 19 例6 2 承例6 1 按 两项交易 观点的第一种处理方法 应作如下账务处理 1 交易发生日 12月1日购入商品时 将购入商品成本和应付账款按当日汇率1美元 7 1321人民币折合为人民币记账 其会计分录为 借 库存商品712310贷 应付账款 100000 7 1231 712310 2 报表编制日 12月31日按编表日汇率1美元 7 1131人民币将应付账款调整至711310元 100000 7 1131 人民币 并将外币折算差额1000元 100000 7 1231 100000 7 1131 作为当期损益入账 其会计分录为 借 应付账款1000贷 汇兑损益1000 20 3 交易结算日 1月10日按结算日汇率1美元 7 1331人民币将应付账款调整至71331元 100000 7 1331 人民币 并将外币折算差额2000元 100000 7 1331 100000 7 1131 作为当期损益入账 其会计分录为 借 汇兑损益2000贷 应付账款2000 4 交易结算日 1月10日清偿所购商品货款100000美元 并按结算日汇率折合为人民币入账 其会计分录为 借 应付账款713310贷 银行存款 美元 100000 7 1331 713310这种方法的处理结果是 在交易发生日即按当天汇率折合为人民币确定了购入商品的成本 以后报表编制日及交易结算日汇率的变动造成的差额即作为汇兑损益计入当期损益 不再调整购入商品成本 21 按 两项交易 观点的第二种处理方法 即将外币交易汇兑损益作递延处理 待交易结算完成后 再计入当期损益 例6 3 承例6 1 按 两项交易 观点的第二种处理方法 应作如下账务处理 1 交易发生日 12月1日购入商品时 将购入商品成本和应付账款按当天汇率1美元 7 1231人民币折合为人民币记账 其会计分录为 借 库存商品712310贷 应付账款 100000 7 1231 712310 2 报表编制日 12月31日按编表日汇率1美元 7 1131人民币 将应付账款调整至711310元 100000 7 1131 人民币 并将外币折算差额1000元作递延损益处理 其会计分录为 借 应付账款1000贷 递延汇兑损益 100000 7 1231 100000 7 11 1000 22 3 交易结算日 1月10日按结算日汇率1美元 7 1331人民币 将应付账款调整至71331元 100000 7 1331 人民币 并将外币折算差额200元作递延损益处理 其会计分录为 借 递延汇兑损益2000贷 应付账款 100000 7 1331 100000 7 1131 2000 4 交易结算日 1月10日清偿所购商品货款100000美元 按结算日汇率折合为人民币入账 并将 递延汇兑损益 账户余额结转记入 汇兑损益 账户 其会计分录为 借 应付账款713310贷 银行存款 美元 100000 7 1331 713310借 汇兑损益1000贷 递延汇兑损益1000 23 3 外币交易其他事项的会计处理 1 外币投资的会计处理企业接受外币资本投资时 不论投资合同中是否规定约定汇率 均按交易发生日的汇率折合为记账本位币记账 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额 例6 4 我国某公司于20 8年3月2日与某外商签订投资合同 并于当月5日收到该公司投入的货币资金200000美元 投资合同约定汇率为1美元 7 1275人民币 5日汇率为1美元 7 1375人民币 该公司以人民币为记账本位币 根据上述资料 其会计分录为 借 银行存款 美元 100000 7 1375 713750贷 实收资本713750 24 2 购建固定资产的会计处理企业以外币资金或外币借款等方式购置固定资产 应将支付的外币价款按确定的汇率折合为记账本位币记入 固定资产 或 在建工程 账户 若购建固定资产的款项尚未结算 那么 由于汇率变动造成的折算差额应分别不同情况进行处理 1 固定资产在调试安装过程中 其折算差额记入该固定资产成本 2 固定资产调试安装完毕已投入使用 则发生的折算差额记入当期损益 25 例6 5 某公司20 9年5月8日进口设备一台 其价值为10000英镑 设备已到 款项未付 当日汇率为1英镑 10 4750人民币 5月20日通过银行支付设备款 假设不考虑相关税费 该设备仍在调试安装中 当日汇率为1英镑 10 4650人民币 根据上述资料 其会计分录为 20 9年5月8日借 在建工程104750贷 应付账款 10000 10 4750 104750 20 9年5月20日借 应付账款104750贷 银行存款 10000 10 4650 104650在建工程100 26 长期外币借款的会计处理外币业务的会计处理 大多采用 两项交易 观点的第一种方法 但前已述及 对于一些长期外币项目的未实现汇兑损益 若直接记入当期损益 势必会影响企业经营成果的真实性 对此可采用 两项交易 观点的第二种方法 将未实现汇兑损益作递延处理 27 长期外币借款采用递延法下的会计处理 例6 6 我国某公司20 7年1月1日向银行借入3年期贷款100000欧元 年利率为5 到期一次还本付息 该公司记账本位币为人民币 有关汇率如下 20 7年1月1日1欧元 9 4346人民币20 7年12月31日1欧元 9 4386人民币20 8年12月31日1欧元 9 4326人民币20 9年12月31日1欧元 9 4306人民币 28 根据上述资料 其会计分录为 20 7年1月1日 借 银行存款 欧元943460贷 长期借款 欧元 100000 9 4346 943460 20 7年12月31日 按当日汇率调整 长期借款 账户余额 借 递延汇兑损益400贷 长期借款 欧元 100000 9 4386 100000 9 4346 400按期分摊递延汇兑损益133元 借 汇兑损益133贷 递延汇兑损益 400 3 133 29 20 8年12月31日 按当日汇率调整 长期借款 账户余额 借 长期借款 欧元600贷 递延汇兑损益 100000 9 4326 100000 9 4386 600按期分摊递延汇兑损益 借 递延汇兑损益166 5贷 汇兑损益 333 2 166 5 20 9年12月31日 按当日汇率调整 长期借款 账户余额 借 长期借款 欧元200贷 递延汇兑损益 100000 9 4306 100000 9 4326 200按长期分摊递延汇兑损益 借 递延汇兑损益366 5贷 汇兑损益366 5 30 20 9年12月31日归还长期外币借款本金及利息 借 长期借款 欧元 100000 9 4306 943060财务费用 利息支出 100000 5 3 9 4306 141459贷 银行存款 欧元1084519 3 外币兑换的会计处理外币兑换业务是指企业从经营