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文档简介

大为股份有限公司销售收入审计案例 1 一 案例背景华康会计师事务所自2005年开始接受大为股份有限公司董事会委托 对大为公司进行年度报表审计 双方已签订审计业务约定书 华康会计师事务所于2009年2月15日至3月6日对该公司2008年度的会计报表进行了审计 大为公司成立于2001年5月24日 注册资金40亿元人民币 2005年5月28日经批准向社会公众发行A股 于次年6月上市 主营业务为电视机的生产与销售 大型制冷设备生产加工 销售 还包括高科技产业投资 高科技产品的研制 生产 经销及相关技术服务 2 近几年 电视机市场竞争激烈 景气度不佳 产品市价呈一路下滑趋势 2008年主要财务数据和指标 未审数 净利润1623万元 每股净利润0 56元 净资产收益率4 5 销售收入51400万元 应收账款2100万元 总资产99000万元 股东权益63100万元 资产负债率36 26 编制审计计划时 审计人员根据以往对该公司重要性水平的控制 对销售收入的重要性水平定为5万元 3 二 审计过程 1 对销售收入进行分析性复核 大为公司近三年部分主要财务指标如图 单位 万元 4 主营业务收入审计表 5 要求 根据上表进行分析确定大为公司重大错报领域确定重点审计项目 6 2 进行凭证抽查根据销售明细账的记录 分别抽查了1月份至12月份的记账凭证共300张 在凭证抽查中将记账凭证与销售发票 出库单 货运凭证 运费单据及销售合同分别进行核对 发现不符单据共6张 同时还对这些单据不符及金额较大 有一定疑问的应收账款进行函证 从回函结果看 其中两个经销商经两次函证均未回函 大为公司又拒绝提供其他联系方式 审计人员对两个客户资料进一步整理 发现这两个客户为新的销售对象 11月到12月份的累积销售额分别为200万和120万元 均为赊销 款项未曾收回 经与会计人员沟通 承认对这两个客户的销售为虚构 客户根本不存在 合同也系仿造 7 对其他经常供货的客户进行函证后 发现有4家客户回函称公司记录的债权数高于对方记录 审计人员同时对存货明细账和期末结转业务成本的资料进行分析 发现成本结转数量与销售数量有较大差距 11月至12月的销售额明显高于前几个月 但成本结转数却无明显变化 使本期销售毛利较上年有较大增幅 8 经调查核实 本期多计销售收入430万元 同时多计应收账款503 1万元 但该部分成本并未结转 假设被审单位属于一般纳税人 增值税率为17 所得税率为25 净利润中提取法定盈余公积10 法定公益金5 任意公积金10 剩下的为未分配利润 要求 做出审计调整分录 9 3 进行销售截止测试 为了确认大为公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确 对12月下旬和次年1月上旬的相关凭证进行抽查 10 11 要求 判断注册会计师销售截止测试的结果是否正确 大为公司是否存在销售收入提前入账推后入账问题 编制审计调整分录 不考虑所得税及利润分配等 12 思考 通过要本案例
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