项目九：资金岗位的业务核算PPT课件.ppt

诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账 浙江省精品课程 财务会计 1 项目九资金核算岗位 岗位技能要求能拟定资金管理和核算办法 能编制资金收支计划 能负责资金调度 能进行企业各项投资的明细分类核算以及投资收益的考核分析 能进行企业负债筹资及权益筹资相关业务的会计核算 2 项目九资金核算岗位 任务1 权益资金核算任务2 债务资金核算任务3 交易性金融资产核算任务4 长期股权投资核算 3 任务1 权益资金核算 情景案例 浙江环球股份有限公司与光明公司 程远公司共同投资设立正大有限责任公司 注册资本为10000000元 浙江环球股份有限公司 光明公司 程远公司的持股比例分别为40 35 和25 按照章程规定 浙江环球股份有限公司 光明公司 程远公司投入资本分别为4000000元 3500000元和2500000元 正大有限责任公司已收到浙江环球股份公司缴足的款项 原始凭证见表9 1 4 5 基本知识与技能 一 权益资金概述我国企业权益资金 包括实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润 在会计中称 所有者权益 权益资金的特点 1 所有权归属于所有者 2 属于企业长期占用的 永久性资本 3 没有还本付息的压力 它的筹资风险低 4 权益资金主要通过国家财政资金 其他企业资金 居民个人资金 外商资金等渠道 采用吸收直接投资 发行股票 留用利润等方式筹集形成 任务1 权益资金核算 6 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 二 权益资金的核算 一 实收资本的核算 二 资本公积的核算 三 留存收益的核算 7 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 一 实收资本的核算1 实收资本 或股本 的增加 1 接受资本投入 2 资本公积转增资本 3 盈余公积转增资本2 实收资本 或股本 的减少 1 一般企业资本减少 2 股份有限公司股本减少 8 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 一 实收资本的核算1 接受资本投入借 固定资产无形资产银行存款原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 指允许抵扣 贷 实收资本 或股本 贷 资本公积 资本溢价 按其差额 注 企业接受投资者作价投入的存货 固定资产和无形资产 应按投资合同或协议约定价值确定资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 9 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 一 实收资本的核算2 资本公积或盈余公积转增资本 1 借 资本公积贷 实收资本 或股本 2 借 盈余公积贷 实收资本 或股本 10 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 一 实收资本的核算3 资本减少 1 一般企业借 实收资本贷 银行存款等 2 股份有限公司 回购股票借 库存股贷 银行存款 注销股票借 股本资本公积 股本溢价 股本溢价不足冲减的 再冲减盈余公积和未分配利润 贷 库存股 11 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 二 资本公积的核算1 资本溢价 或股本溢价 的核算资本溢价 或股本溢价 是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 形成资本溢价 或股本溢价 的原因有溢价发行股票 投资者超额缴入资本等 2 其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失 12 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 二 资本公积的核算1 资本溢价 或股本溢价 的核算 1 资本溢价 有限责任公司 借 银行存款贷 实收资本资本公积 资本溢价注 创立时 出资者认缴的出资往往与注册资本一致 不会产生资本公积 只有在有新的投资者介入时 投入的按投资比例计算的出资额计入实收资本 超过部分计入 资本公积 资本溢价 科目 13 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 二 资本公积的核算1 资本溢价 或股本溢价 的核算 2 股本溢价 股份有限公司 借 银行存款 实际收到的金额 贷 股本 股票面值乘以股份总数 资本公积 资本溢价注 由于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用 因此 实际记入资本公积的数额是以溢价收入扣除发行手续费 佣金后的余额计算的 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 14 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 二 资本公积的核算2 其他资本公积的核算企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的情况下 对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动 如果是利得 则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积如果是损失 则作相反的分录 15 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算1 留存收益概述留存收益是公司在经营过程中所创造的 但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等 没有分配给所有者而留存在公司的盈利 包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分 16 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议 对企业当年可供分配的利润所进行的分配 可供分配的利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 其他转入可供分配的利润 按下列顺序分配 1 提取法定盈余公积 2 提取任意盈余公积 3 向投资者分配的利润 未分配利润是经过弥补亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润 它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润 17 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议 对企业当年可供分配的利润所进行的分配 可供分配的利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 其他转入可供分配的利润 按下列顺序分配 1 提取法定盈余公积 2 提取任意盈余公积 3 向投资者分配的利润 18 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算未分配利润是经过弥补亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润 它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金 包括法定公积金 任意公积金等 法定公积金按照当年净利润 减弥补以前年度亏损 的10 提取 非公司制企业也可按照超过10 的比例提取 法定公积金累计额已达注册资本的50 时可以不再提取 19 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算2 留存收益的账务处理 1 结转本年利润时借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 亏损时相反处理 2 提取法定盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 3 宣告分派股利时借 利润分配 应付现金股利或利润贷 应付股利或应付利润 20 任务1 权益资金核算 基本知识与技能 三 留存收益的核算2 留存收益的账务处理 4 年末结转利润分配所属明细科目借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 应付现金股利或利润 5 盈余公积补亏借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏注 企业发生亏损可以用以后五年的税前利润弥补 超过五年未弥补完的可以用税后利润弥补 盈余公积补亏 6 用盈余公积发放现金股利或利润借 盈余公积贷 应付股利 21 任务1 权益资金核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 正大有限责任公司会计人员审核银行进账单 22 任务1 权益资金核算 工作流程 第二步 会计人员根据银行进账单 确认浙江环球股份有限公司的出资金额 银行存款 增加记借方 实收资本 增加记贷方 会计分录为 借 银行存款4000000贷 实收资本 浙江环球股份有限公司4000000并据以编制记账凭证 并交于会计审核 23 任务1 权益资金核算 工作流程 第三步 出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证 序时登记银行存款日记账 实收资本明细账 24 任务1 权益资金核算 实例专栏 实例9 1 浙江环球股份有限公司与宏远公司 大丰公司共同投资设立新明有限责任公司 注册资本为10000000元 浙江环球股份公司 宏远公司 大丰公司持股比例分别为45 1 21 7 和33 2 按照章程规定 甲有限责任公司于设立时 收到浙江环球股份公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台和货币资金1000000元 合同约定该机器设备的价值为3000000元 增值税进项税额为510000元 收到宏远公司作为资本投入的原材料和1000000元货币资金 合同约定该材料价值为1000000元 增值税进项税额为170000元 B公司已开具了增值税专用发票 收到大丰公司作为资本投入的无形资产和1000000元货币资金 合同约定该价值为2320000元 上述合同约定的资产价值与公允价值相符 25 任务1 权益资金核算 实例专栏 实例9 1 借 固定资产3000000原材料1000000应交税费 应交增值税 进项税额 680000无形资产2320000银行存款3000000贷 实收资本 浙江环球股份公司4510000 宏远公司2170000 大丰公司3320000 26 任务1 权益资金核算 实例专栏 实例9 2 为扩大经营规模 经批准 新明有限责任公司注册资本扩大为15000000元 新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5000000元转增资本 27 任务1 权益资金核算 实例专栏 实例9 2 为扩大经营规模 经批准 新明有限责任公司注册资本扩大为15000000元 新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5000000元转增资本 新明公司应编制会计分录如下 借 资本公积5000000贷 实收资本 浙江环球股份公司2255000 宏远公司1085000 大丰公司1660000若假定用盈余公积1000万元转增资本 新明公司会计分录如下 借 盈余公积5000000贷 实收资本 浙江环球股份有限公司2255000 宏远公司1085000 大丰公司1660000 28 任务1 权益资金核算 实例专栏 实例9 3 为扩大经营规模 经批准 新明有限责任公司注册资本增加到20000000元 并引入第四位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金8000000元 同时享有该公司四分之一的股份 新明有限责任公司已收到该现金投资 29 任务1权益资金核算 实例9 3 借 银行存款8000000贷 实收资本5000000资本公积 资本溢价3000000 30 实例9 4 浙江环球股份有限公司2010年12月31日股东权益为 股本200000000元 面值为1元 资本公积 股本溢价 60000000元 盈余公积50000000元 未分配利润20000000元 经董事会批准回购本公司股票并注销 任务1权益资金核算 31 实例9 4 1 以每股3元的价格回购本公司股票30000000股 借 库存股90000000贷 银行存款90000000 2 以每股2元的价格回购本公司股票20000000股 借 库存股40000000贷 银行存款40000000 任务1权益资金核算 32 实例9 4 3 注销股票 借 股本50000000资本公积 股本溢价60000000盈余公积20000000贷 库存股130000000 任务1权益资金核算 33 实例9 5 浙江环球股份有限公司委托乙证券公司发行普通股 股票面值总额50000000元 发行总额200000000元 发行费按发行总额的2 计算 不考虑其他因素 股票发行净收入全部收到 任务1权益资金核算 34 实例9 5 浙江环球股份有限公司委托乙证券公司发行普通股 股票面值总额50000000元 发行总额200000000元 发行费按发行总额的2 计算 不考虑其他因素 股票发行净收入全部收到 任务1权益资金核算 35 实例9 5 浙江环球股份有限公司应编制如下会计分录 借 银行存款196000000贷 股本50000000资本公积 股本溢价146000000 任务1权益资金核算 36 实例9 6 2010年2月16日浙江环球股份有限公司董事会提请股东大会2009年利润分配议案 按2009年税后利润的10 提取法定盈余公积 向投资者宣告分配现金股利500000元 动用可供分配利润300000元 盈余公积200000元 2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案 2009年实现净利润3000000元 任务1权益资金核算 37 实例9 6 1 提取盈余公积时借 利润分配 提取法定盈余公积300000贷 盈余公积 法定盈余公积300000借 利润分配 未分配利润300000贷 利润分配 提取法定盈余公积300000 任务1权益资金核算 38 任务1权益资金核算 2 发放现金股利时借 利润分配 应付现金股利300000盈余公积200000贷 应付股利500000借 利润分配 未分配利润300000贷 利润分配 应付现金股利300000 39 任务2债务资金核算 情景案例 2010年4月2日 浙江环球股份有限公司从中国工商银行江城市庆春支行借入为期6个月的借款 金额为100000元 原始凭证见表9 2 40 任务2债务资金核算 41 任务2债务资金核算 基本知识与技能 一 短期借款的核算二 长期借款的核算三 应付债券的核算 42 任务2债务资金核算 基本知识与技能 一 短期借款的核算1 取得借款的核算借 银行存款贷 短期借款 43 任务2债务资金核算 基本知识与技能 一 短期借款的核算1 取得借款的核算借 银行存款贷 短期借款2 归还借款的核算借 短期借款贷 银行存款 44 任务2债务资金核算 基本知识与技能 一 短期借款的核算2 借款利息的核算 1 利息按月计收 或还本付息一次进行 但利息数额不大时借 财务费用贷 银行存款 2 利息按季 或半年 计收 或还本付息一次进行 但利息数额较大时先按月计提借 财务费用贷 应付利息后支付时借 应付利息贷 银行存款 45 任务2债务资金核算 基本知识与技能 二 长期借款的核算1 取得长期借款的核算借 银行存款 按实际收到的金额 长期借款 利息调整 如存在差额 贷 长期借款 本金 46 任务2债务资金核算 基本知识与技能 二 长期借款的核算2 长期借款利息的核算借 管理费用 不符合资本化条件 且属于筹建期间 在建工程 符合资本化条件 制造费用 符合资本化条件 研发支出 符合资本化条件 财务费用 不符合资本化条件 经营期间 贷 应付利息 47 任务2债务资金核算 基本知识与技能 二 长期借款的核算2 归还长期借款的核算 1 归还本金借 长期借款 本金贷 银行存款 2 归还利息借 应付利息贷 银行存款 48 任务2债务资金核算 基本知识与技能 三 应付债券的核算1 发行债券的核算借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应付债券 面值 按债券票面金额 存在差额的 还应借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 49 任务2债务资金核算 基本知识与技能 三 应付债券的核算2 发行债券的核算借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应付债券 面值 按债券票面金额 存在差额的 还应借记或贷记 应付债券 利息调整 科目 50 任务2债务资金核算 基本知识与技能 三 应付债券的核算2 按期计提利息核算借 管理费用 不符合资本化条件 且属于筹建期间 在建工程 符合资本化条件 制造费用 符合资本化条件 研发支出 符合资本化条件 财务费用 不符合资本化条件 生产经营期间 贷 应付利息 分期付息 或应付债券 应计利息 到期一次还本付息 51 任务2债务资金核算 基本知识与技能 三 应付债券的核算3 债券还本付息核算借 应付债券 面值应付利息 分期付息时 应付债券 应计利息 到期一次还本付息时 贷 银行存款 52 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 会计人员应仔细审核借款借据的收账通知 确认借款期限 任务2债务资金核算 53 任务2债务资金核算 工作流程 第二步 企业会计人员根据银行借款借据 确认 短期借款 会计分录为 借 银行存款100000贷 短期借款100000并据以编制记账凭证 并交于会计审核 54 工作流程 第三步 出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证 序时登记银行存款日记账 短期借款明细账 任务2债务资金核算 55 实例专栏 实例9 7 浙江环球股份有限公司2010年1月1日取得6个月的借款100000元 年利率为6 利息按季度结算 关于利息费用的处理 任务2债务资金核算 56 实例9 7 1 2010年1月31日计提利息借 财务费用500贷 应付利息500 2 3月末支付第一季度利息借 财务费用500应付利息1000贷 银行存款1500 任务2债务资金核算 57 实例专栏 实例9 8 浙江环球股份有限公司于2010年1月1日从银行借入专门借款3000000元用于购建固定资产 借款期限为3年 年利率为5 到期一次还本分期付息 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买安装的设备一台 价款2900000元 另支付运杂费及保险等费用l00000元 设备已于当日投入安装 2010年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并支付安装费用1000000元 任务2债务资金核算 58 任务2债务资金核算 实例专栏 实例9 8 1 取得借款时借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 2 支付设备款和运杂费 保险费时借 在建工程3000000贷 银行存款3000000 59 任务2债务资金核算 实例专栏 实例9 8 3 2010年12月31日支付安装费用借 在建工程1000000贷 银行存款1000000 4 2010年12月31日计提长期借款利息借 在建工程150000贷 应付利息150000 5 2010年12月31日达到预定可以使用状态借 固定资产4150000贷 在建工程4150000 60 实例专栏 实例9 9 浙江环球股份公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金 有关资料如下 1 2009年12月31日 委托证券公司以6000万元的价格发行3年期分期付息公司债券 该债券面值为6000万元 票面年利率为4 5 实际年利率为4 5 每年付息一次 到期后按面值偿还 支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等 任务2债务资金核算 61 实例专栏 实例9 9 2 生产线建造工程采用出包方式 于2010年1月1日开始动工 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商 2010年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态 3 假定各年度利息的支付日期均为下年度的1月10日 2013年1月10日支付2012年度利息 一并偿付面值 任务2债务资金核算 62 实例9 9 1 2009年12月31日发行债券借 银行存款60000000贷 应付债券 面值60000000 2 2010年12月31日确认债券利息借 在建工程2700000贷 应付利息2700000注 计算2010年12月31日固定资产的入账价值 60000000 2700000 62700000 元 任务2债务资金核算 63 实例9 9 3 2011年1月10日支付利息借 应付利息2700000贷 银行存款2700000 4 2011年12月31日确认债券利息借 财务费用2700000贷 应付利息2700000 5 编制2013年1月10日付息还本借 应付债券 面值60000000应付利息2700000贷 银行存款62700000 任务2债务资金核算 64 任务3交易性金融资产核算 情景案例 2010年3月8日浙江环球股份有限公司以赚取差价为目的从二级市场购入兖州煤业股份公司股票100000股 作为交易性金融资产 取得时公允价值为每股为20 2元 含已宣告但尚未发放的现金股利为0 2元 另支付交易费用3600元 65 江城市南方证券营业所 2010 3 8 业务章 66 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 一 交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 交易性金融资产有如下特点 1 企业持有的目的是短期性2 该资产具有活跃市场 67 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 二 科目设置1 交易性金融资产分别 成本 公允价值变动 进行明细核算 2 公允价值变动损益3 投资收益 68 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 三 交易性金融资产的会计处理1 取得交易性金融资产借 交易性金融资产 成本 按其不含股息的公允价值 投资收益 按发生的交易费用 应收利息 按已到付息期但尚未领取的利息 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款或其他货币资金 存出投资款 按实际支付的金额 69 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 三 交易性金融资产的会计处理2 持有时 现金股利和利息的处理 1 收到买价中包含的股利 利息借 银行存款贷 应收股利 利息 2 确认持有期间享有的股利 利息借 应收股利 利息贷 投资收益收到时 借 银行存款贷 应收股利 利息 70 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 三 交易性金融资产的会计处理3 资产负债表日的核算 1 资产负债表日公允价值 账面余额 按公允价值与其账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 2 资产负债表日公允价值 账面余额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 71 任务3交易性金融资产核算 基本知识与技能 三 交易性金融资产的会计处理4 出售的核算 1 按售价与账面余额之差确认投资收益借 银行存款 实际收到的金额 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 或贷方 投资收益 损失记借方 2 将计入该金融资产的公允价值变动损益转出借 或贷 公允价值变动损益贷 或借 投资收益 72 任务3交易性金融资产核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 会计人员应仔细审核股票交割单 确认股票交易金额和数量 73 任务3交易性金融资产核算 工作流程 第二步 企业会计人员根据股票成交金额 借记 交易性金融资产 成本 按交易费用借记 投资收益 按已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收股利 按实际支付的金额 贷记 其他货币资金 存出投资款 74 工作流程 会计分录为 借 交易性金融资产 成本2000000应收股利20000投资收益3600贷 其他货币资金 存出投资款2023600并据以编制记账凭证 并交于会计审核 任务3交易性金融资产核算 75 任务3交易性金融资产核算 工作流程 第三步 出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证 序时登记其他货币资金明细账 交易性金融资产 投资收益 应收股利等明细账 76 实例专栏 实例9 10 浙江环球股份有限公司2010年3月10日从证券交易所购入东方公司发行的股票100000股准备短期持有 支付投资款488000元 其中含有3000元相关交易费用 2010年5月10日 东方公司宣告发放现金股利4000元 2010年12月31日该股票的市价为5元 股 2011年2月18日 浙江环球股份有限公司将所持的东方公司的股票一半出售 共收取款项260000元 假定甲公司无其他投资事项 任务3交易性金融资产核算 77 实例专栏 实例9 10 1 2010年3月10日取得股票时借 交易性金融资产 成本485000投资收益3000贷 其他货币资金 存出投资款488000 任务3交易性金融资产核算 78 实例专栏 实例9 10 2 2010年5月10日确认持有期间享有的股利借 应收股利4000贷 投资收益4000收到股利时 借 其他货币资金 存出投资款4000贷 应收股利4000 任务3交易性金融资产核算 79 实例专栏 实例9 10 3 2010年12月31日 按公允价值调整账面余额借 交易性金融资产 公允价值变动15000贷 公允价值变动损益15000 任务3交易性金融资产核算 80 实例9 10 4 2011年2月18日出售东方公司股票借 银行存款260000贷 交易性金融资产 成本242500 公允价值变动7500投资收益10000同时 应调整公允价值变动损益借 公允价值变动损益7500贷 投资收益7500注 2011年2月18日出售东方公司股票应确认的投资收益 10000 75000 17500 元 任务3交易性金融资产核算 81 实例专栏 实例9 11 2010年1月1日 浙江环球股份有限公司从二级市场支付价款816000元 含已到付息期但尚未领取的利息16000元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值800000元 剩余期限为2年 票面年利率为4 每半年付息一次 浙江环球股份有限公司将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 任务3交易性金融资产核算 82 实例9 11 其他资料如下 1 2010年1月5日 收到该债券2009年下半年利息16000元 2 2010年6月30日 该债券的公允价值为950000元 不含利息 3 2010年7月5日 收到该债券半年利息 4 2010年12月31日 该债券的公允价值为900000元 不含利息 5 2011年1月5日 收到该债券2010年下半年利息 6 2011年3月31日 甲企业将该债券出售 取得价款980000元 任务3交易性金融资产核算 83 实例9 11 1 2010年1月1日 购入债券借 交易性金融资产 成本800000应收利息16000投资收益20000贷 银行存款836000 任务3交易性金融资产核算 84 实例9 11 2 2010年1月5日 收到该债券2009年下半年利息借 银行存款16000贷 应收利息16000 任务3交易性金融资产核算 85 实例9 11 3 2010年6月30日 确认债券公允价值变动和投资收益 上半年利息收入 借 交易性金融资产 公允价值变动150000贷 公允价值变动损益150000确认利息收入时 借 应收利息16000贷 投资收益16000 任务3交易性金融资产核算 86 实例9 11 4 2010年7月5日 收到该债券半年利息借 银行存款16000贷 应收利息16000 任务3交易性金融资产核算 87 实例9 11 5 2010年12月31日 确认债券公允价值变动和投资收益 下半年利息收入 借 公允价值变动损益50000贷 交易性金融资产 公允价值变动50000确认利息收入时 借 应收利息16000贷 投资收益16000 任务3交易性金融资产核算 88 实例9 11 6 2011年1月5日 收到该债券2007年下半年利息借 银行存款16000贷 应收利息16000 任务3交易性金融资产核算 89 实例9 11 7 2011年3月31日 将该债券予以出售出售债券收取款项时 借 银行存款980000贷 交易性金融资产 成本800000 公允价值变动100000投资收益80000同时 应调整公允价值变动损益借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000 任务3交易性金融资产核算 90 任务4长期股权投资核算 情景案例 2010年11月18日浙江环球股份有限公司与正大东方股份有限公司签订协议 收购正大东方股份有限公司股份总额30 收购价款为50000000元 2010年12月30日办理完毕有关股权转让手续并支付价款50000000元 2010年12月30日正大东方股份有限公司可辨认净资产公允价值总额为200000000元 浙江环球股份有限公司对正大东方股份有限公司投资采用权益法核算 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 91 任务4长期股权投资核算 92 任务4长期股权投资核算 93 任务4长期股权投资核算 94 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 一 长期股权投资概述长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份 包括以下投资 1 对其子公司的权益性投资2 对其合营企业的权益性投资3 对其联营企业的权益性投资4 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 95 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 企业能够对被投资单位实施控制的 有权决定被投资单位的财务和经营决策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 则被投资单位为本企业的子公司 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为本企业的合营企业 企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为本企业的联营企业 96 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 二 长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有两种 一是成本法 二是权益法 97 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 二 长期股权投资的核算 一 成本法1 成本法核算的长期股权投资的范围 1 企业对子公司的长期股权投资 2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 98 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 成本法核算的长期股权投资的账务处理 1 取得长期股权投资借 长期股权投资 金额为初始投资成本 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 金额为实际支付的价款 税费等 99 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 成本法核算的长期股权投资的账务处理 2 持有期间被投资单位宣告发放现金股利宣告发放现金股利时 借 应收股利贷 投资收益企业收到现金股利或利润时借 银行存款贷 应收股利 100 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 成本法核算的长期股权投资的账务处理 3 处置长期股权投资时借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资应收股利 尚未领取的现金股利或利润 投资收益 也可能在借方 101 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 二 权益法1 权益法核算的长期股权投资的范围 1 企业对其合营企业的长期股权投资 2 企业对其联营企业的长期股权投资权益法下 长期股权投资 科目下属有 成本 损益调整 其他权益变动 三个明细科目 102 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 1 取得长期股权投资1 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借 长期股权投资 成本贷 银行存款 注 不调整已确认的初始投资成本 103 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 1 取得长期股权投资2 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借 长期股权投资 成本贷 银行存款营业外收入 104 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 2 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润借 长期股权投资 损益调整 按持股比例计算 贷 投资收益 105 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 3 持有长期股权投资期间被投资单位发生净亏损借 投资收益 按持股比例计算 贷 长期股权投资 损益调整 注 以长期股权投资账面价值减记至零为限 106 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 4 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借 应收股利 按持股比例计算 贷 长期股权投资 损益调整 注 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 107 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 5 被投资单位所有者权益的其他变动借 长期股权投资一其他权益变动 按持股比例计算 贷 资本公积 其他资本公积 108 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 2 权益法核算的长期股权投资的账务处理 6 处置长期股权投资借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资 成本 损益调整 也可能在借方 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 投资收益 也可能在借方 同时 还应结转原记入资本公积的相关金额 借 或贷 资本公积 其他资本公积贷 或借 投资收益 109 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 三 长期股权投资减值长期股权投资减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 1 企业对子公司 合营企业及联营企业的长期股权投资发生减值可收回金额 账面价值时 借 资产减值损失 计提长期股权投资减值准备贷 长期股权投资减值准备 110 任务4长期股权投资核算 基本知识与技能 三 长期股权投资减值2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值 账面价值时 借 资产减值损失 计提长期股权投资减值准备贷 长期股权投资减值准备 111 任务4长期股权投资核算 工作流程 情境案例业务处理流程如下 第一步 会计人员应仔细审核投资协议书 转账支票存根 银行进账单回单等原始凭证 并确认对被投资单位具有重大影响 112 任务4长期股权投资核算 工作流程 第二步 企业会计人员根据审核的原始凭证 采用权益法 确认 长期股权投资 会计分录为 借 长期股权投资 成本60000000贷 银行存款50000000营业外收入10000000长期股权投资的初始投资成本 50000000元 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 200000000 30 60000000元 113 任务4长期股权投资核算 工作流程 第三步 出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证 序时登记银行存款日记账 长期股权投资 营业外收入明细账 114 任务4长期股权投资核算 实例专栏 实例9 12 2010年3月5日 浙江环球股份公司以银行存款10000000元 含已经宣告但尚未发放的现金股利300000元 取得对红星股份公司的长期股权投资 所持有的股份占红星股份公司有表决权股份的2 另支付相关税费30000元 浙江环球股份公司对红星公司不具有共同控制或重大影响 且该长期股权投资在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 浙江环球股份公司采用成本法核算该长期股权投资 2010年3月10日 浙江环球股份公司收到已宣告发放的现金股利 2011年3月5日浙江环球股份公司收到红星股份有限公司宣告发放2010年度现金股利的通知 应分得股利100000元 2011年3月12日浙江环球股份公司出售该长期股权投资 实际收到价款13000000元 相关税费40000元 尚未领取2010年度的现金股利 115 任务4长期股权投资核算 实例专栏 实例9 12 1 取得长期股权投资时 借 长期股权投资9730000 10000000 300000 30000 应收股利300000贷 银行存款10030000 116 任务4长期股权投资核算 实例专栏 实例9 12 2 2010年3月10日收到已宣告发放的现金股利时 借 银行存款300000贷 应收股利300000 117 任务4长期股权投资核算 实例专栏 实例9 12 3 2011年3月5日红星股份有限公司宣告发放现金股利时 借 应收股利100000贷 投资收益100000