商业账簿知识概要PPT课件.ppt

商业账簿 本章主要内容分以下四节 第一节商业账簿概述第二节商业账簿的立法模式第三节商业账薄立法的几项基本制度假设第四节商业账簿的会计核算 1 教学目的 通过本章学习 使学生了解商事帐簿的概念 商事帐簿的种类 会计核算的前提 会计核算的一般原则 掌握商事帐簿的设置原则 商事帐簿的种类 商业帐簿的立法模式 商事帐簿的的效力 基本要求 掌握商事帐簿的设置原则 商事帐簿的种类 商业帐簿的立法模式 商事帐簿的的效力 教学要点 商业帐簿设置原则 商业帐簿的立法模式 商事帐簿的效力 会计报表 重点 难点 商业帐簿设置原则 商业帐簿的立法模式是学习重点 教学内容 本章主要讲述商业帐簿的概念 设置原则 商业帐簿的立法模式 会计核算的前提 会计核算的一般原则 会计报表 商业帐簿的保管等法律制度 2 第一节商业账簿概述一 商业账簿的概念商业账簿是商事主体用以记载其营业活动和资本运营状况 依据会计准则 依法制作的书面簿册 二 商业账簿的设置原则依法设置商业账簿虽是一项重要的法律制度 但各国商法对于商事主体是否必须设置商事账簿 采取不同的立法原则 一 自由主义原则所谓自由主义原则是指法律不直接规定商人必须设立账簿 是否设立账簿由商人自由决定 3 二 强制主义原则采取强制主义原则的国家 在其立法中明确要求商人必须设置账簿 并对商业账簿的内容和记账方法作出详尽的规定 并由国家主管机关对商业账簿制作及其内容进行审查与监督 三 折衷主义原则有些国家法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务 但并不规定商业账簿的记载内容 形式和方法 也未规定国家主管机关对商业账簿的监管 此外 从事小规模商事交易活动的商个人 一般均不要求制作商事账簿 4 三 商业账簿的意义 一 商业账簿是商事主体记载自身营业及财产状况的重要法定文件 二 商业账簿是其他利害关系人选择交易对象和投资渠道 维护自身权益的重要依据 三 商业账簿是政府主管部门监督检查商事主体的经营状况和征收税款的主要依据 四 商业账簿在民事诉讼中具有重要的证据效力 5 第二节商业账簿的立法模式一 两大会计体系之比较政府会计 是以国家时政预算资金收支过程中的资金运动及其结果所进行的核算和监督的管理活动 主要是指各级财政部门和行政事业单位的会计 由于它与国家预算紧密联系 所以又称预算会计 它是以预算资金的来源 运用及其结存为核算对象的一种专业会计 6 企业会计 商业会计 是指各类企业在生产经营中对其经营资本及其运动采用货币计量和专门的方法进行核算和监督的管理活动 它的核算和监督对象主要是企业在再生产过程中以货币表现的各类经济活动 它的方法主要是对各项经济业务及其成果采用价值数量予以记录确认 计量 核算并及时 系统 全面地提供会计信息 7 这两种会计虽有其共性 如都使用货币计量 都采用同一会计期间 都有相同的记账规则和程序等 但是这两种会计也存在很大差别 一 二者产生的历史和社会背景不同 二 二者的理论基础和调整的法律不同 三 二者核算原则不同在核算上 由于政府会计以预算资金为核心 所以实行基金制 收付实现制 而企业会计由于以利润为中心 所以实行经济核算制和权责发生制 四 二者资金运动方式不同 8 二 商业账簿的立法模式由于这两种会计从理论 原则及核算方式到具体制度都存有很多差异 加之由于各国会计立法环境因素不同 所以形成了不同的立法模式 一 综合立法型所谓综合立法就是把企业会计 商业会计 法与其他相关法律混合 其中主要有 1 商法模式 是指把企业会计法律制度规定在商法典中 9 2 民法模式 是指有的国家在民法中对企业会计进行规制 3 公司法模式 是指企业会计在公司法中进行规定 4 证券法模式 是指把企业会计规定在证券法中 5 税法模式 是指在税法中规定有关企业会计的内容 10 二 单独立法型所谓单独立法型 有两层含义 一是指整个会计法律制度从诸法合一中分离出来 单独制定 会计法 这在当今世界普遍存在 二是在会计法律体系内部对政府会计和企业会计又实行分别单独立法 三 准则型当今的会计法制 除国家立法外 还有由会计职业团体制定的会计准则 它是对会计工作中一系列概念进行定义性特定 语言 规则 是规范会计实务重要的行为规范 它包括基本准则和具体准则 11 第三节商业账薄立法的几项基本制度假设一 会计主体要进行商事簿记活动 必须要有许多前提条件 其中首要的就是要有明确的会计主体 所谓会计主体是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位 如果是营利性经济组织 就是一个企业或企业的一个部门 如果是非营利性的单位 就是一个事业 机关 团体单位 二 持续经营持续经营假设是指如果不存在明显的反证 会计主体的经营活动在时间上将持续下去 12 三 货币计量货币计量假设是指商业账簿要以货币作为计量单位来量度一切经济业务 换言之 账簿的记录 汇总 分析和报告的资产 权益 收入 费用 要以货币作为统一的价值尺度 以货币作为计量本位币 四 会计期间企业的经营活动总是持续不断的 但不可能等待企业全部经营结束时 才结算账目进行考核 为了及时提供财务信息 人们便将企业持续经营的活动人为地划分为一个个等距离的 区间 以便能够及时地核算与报告有关企业财务状况 经营成果与财务状况变动的信息 会计期间通常为一年 称为会计年度 13 五 权责发生制权责发生制 是指凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入或费用处理 凡不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 都不作为当期的收入和费用 14 第四节商业账簿的会计核算一 会计核算的一般原则 一 客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据 如实反映财务状况和经营成果 做到内容真实 数据准确 资料可靠 15 二 可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定 提供相互可比的会计核算资料 企业会计准则 要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 三 一贯性原则是指同一会计主体不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 16 四 及时性原则是指会计核算工作要讲求时效 要求会计处理及时进行 以便会计信息及时利用 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 五 明晰性原则是指企业提供的会计记录和会计信息必须清晰 明了 便于财务报告使用者理解和使用 17 六 重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 七 谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 实质重于形式原则是指会计主体应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 18 二 商业账簿的会计等式和复式计帐 一 会计等式资产 负债 所有者权益所有者权益 资产 负债建立这样的会计等式 它明确了资产 负债和所有者权益三者之间的关系 是会计中设置账户 复式记账和编制会计报表的依据 19 二 复式记账复式记账是相对于单式记账法而言 是指会计主体在经济业务发生时 对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上有关账户中作相互联系的登记的一种记账方法 它是以价值运动和会计等式为理论基础 三 会计分录会计分录有单式分录和复式分录之分 单式分录是只有一借一贷的对应关系 复式分录是一借多贷和一贷多借的对应关系 20 三 商业账簿和会计报表 一 商业账簿的种类和记账要求1 商业账簿的种类 账簿按其用途一般分为序时账 分类账和备查登记簿 1 序时账 2 分类账 3 备查登记簿 21 2 商业账簿的设置要求 为了保证商业账簿的质量 对账簿的记载 必须遵守会计原则 记账规则 会计方法和记账程序 1 对账簿记账内容的要求 2 账簿必须根据规定的制作原则制作 3 账簿必须根据记账方法记载 4 要遵守记账程序 22 二 商业会计报表1 商业会计报表的含义 商业会计报表是以货币为计量单位 通过一系列经济指标 反映商事主体在一定时期的资产和负债总括性的书面文件 2 编制财务报表应遵守的原则 1 连续性原则 2 以账簿为根据的原则 3 真实性原则 4 公开性原则 23 3 财务报表编制的方法 4 财务报表的种类 主要的有以下几种 1 资产负债表 2 利润表 3 所有者权益变动表 24 四 商业账簿资料的管理商业账簿资料又称会计档案