第八章 收入、费用与利润的核算PPT课件.ppt

第八章收入 费用与利润的核算 营业收入的内容与确认费用的分类与确认营业外收支利润总额的构成与结算所得税费用盈利质量的分析 1 收入的概念与内容 营业收入 指企业在日常活动中形成的 可导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 作为负债处理 按性质分为 销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权的收入按企业经营业务的主次分为 主营业务收入和其他业务收入 2 商品销售收入确认的条件 企业销售商品时 必须同时符合以下5个条件 才可确认为收入 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 3 商业折扣 数量折扣 直接扣除后确认销售收入现金折扣 信用折扣 实际发生时记入当期财务费用销售折让 质量问题 实际发生时冲减当期的销售收入销售退回 质量 最终销售问题 实际发生时冲减当期的销售收入 4 借 银行存款 应收账款 应收票据预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 5 提供劳务收入的确认和计量 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 采用完工百分比法确认提供劳务的收入 完工百分比法 是指按提供劳务交易的完工进度 工作量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 确认收入与费用的方法 合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成进度能够可靠地确定 6 完工百分比法 企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额 确认当期提供劳务收入同时 按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额 结转当期劳务成本 7 成本回收法 如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的 分别下列情况处理 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 8 让渡资产使用权收入的确认与计量 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定使用费 主要是使用商标权 专利权 特许经营权等无形资产 收入金额 按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 记入 其他业务收入的贷方 9 费用的分类 费用按与收入的相关性分为 直接费用 营业成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 费用按在取得收入过程中的作用分为 同上 10 销售费用 本科目核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 11 管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 修理费 物料消耗 固定资产折旧 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业与固定资产有关的后续支出 包括固定资产发生的日常修理费 大修理费用 更新改造支出 房屋的装修费用等 没有满足固定资产确认条件的 也在本科目核算 费用的预算控制 12 案例 管理费用的分析 高科技公司的研发费用 形成企业核心竞争力的战略中兴通讯主要从事数字程控交换系统 移动通讯系统 数据通讯系统 多媒体通讯系统 通讯传输系统 卫星及微波通讯系统 计算机软硬件技术开发与生产以及包括承包境内外通讯工程在内的各种对内 对外经济技术合作业务 该公司是我国为数不多的立足于自主开发核心技术的高科技企业 拥有强大的研究开发力量 并且逐年加大研发费用投入 其每年用于研究开发的费用都超过公司销售收入的10 2001年研发费用达到9 89亿元 占当期管理费用总额的57 占销售收入的10 6 见下表 依托强大的研发力量 公司在通讯领域形成了国内比较领先的综合实力 13 案例续 管理费用的分析 14 财务费用 本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 15 营业外收入 本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 为非经常性损益 16 案例 补贴收入的分析 补贴收入的 账 与 实 沈阳特种环保设备制造股份有限公司由于其主营业务为环保工程等项目 所以利润中有很大部分来自补贴收入 如2000年 主营业务收入为2 01亿元 补贴收入为4495万元 利润总额4573万元 补贴收入占到利润总额的98 见下表1 但到2001年 情况出现变化 账面上确认的补贴收入仅16万元 是2000年的一个零头 发生了什么呢 该公司在2000年年报中对补贴收入进行了披露 该项补贴是根据沈阳市建委 1997 232号文件和市政府办公厅办综五字 1998 53号会议纪要精神 沈阳市财政局给予公司排污费财政补贴总额为16364万元 截止1999年12月31日 环保股份已确认此项补贴收入12000万元 2000年度确认此项补贴收入4364万元 见下表2 17 案例续1 补贴收入的分析 18 案例续2 补贴收入的分析 公司于1998年和1999年两年根据权责发生制原则 按有关政府文件确认了补贴收入12000万元 尽管实际并未全额收到现金 但为当时的会计准则所认可 公司在2000年将补贴收入总额减去以前年度已经确认的数字 得到了当期确认的补贴收入 其实这部分补贴收入中还有7224万元没有收到 如此看来 在前期所确认的补贴收入里就存在着实现的风险 所以在权责发生制下确认补贴收入 应重视补贴收入 账 实 有别 现在的会计准则规定补贴收入的确认采用收付实现制 19 S ST巨力2007年1月11日公告 公司近日收到5100万元财政补贴款 2006年12月18日 公司接到潍坊市潍城区财政局文件称 由于钢材 橡胶 柴油等主要材料涨价等原因 S ST巨力的产品销售毛利率受到较大削弱 经营出现亏损 以至公司的持续经营能力受到严重影响 为奖励公司为扶持农业生产做出的贡献 财政局决定给予一次性财政补贴5100万元 并已于当日到账 由此2006年公司将实现盈利 资料显示 公司2006年前三季度净利润为 3686 45万元 2005年净利润约 29665 97万元 每股收益 1 07元 S ST天发2007年12月28日公告 公司收到荆州市政府19000万元的财政补贴 公司预计全年实现扭亏 20 营业外支出 本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 21 利润总额的构成 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 22 利润总额的结算 账结法 假如某企业2007年各损益类帐户的发生额 贷方相抵后 如下 主营业务收入 贷方 300000主营业务成本 借方 90000主营业务税金及附加 借方 2000销售费用 借方 15000管理费用 借方 75600财务费用 借方 2500公允价值变动损益 贷方 6000投资收益 贷方 8000资产减值损失 借方 6000营业外收入 贷方 5000营业外支出 借方 7900 23 结转本年收入类帐户的发生额时 借 主营业务收入300000投资收益8000公允价值变动损益6000营业外收入5000贷 本年利润319000 24 结转本年支出类帐户的发生额时 借 本年利润199000贷 主营业务成本90000主营业务税金及附加2000销售费用15000管理费用75600财务费用2500资产减值损失6000营业外支出7900实现利润总额120000元 25 所得税费用 利润总额与纳税所得之间的差异 两个的概念 遵循不同的规则 永久性差异与应付税款法 纳税调增项目 视同销售行为产生的应税收入 不允许扣除的费用支出项目 含计提的资产减值准备 纳税调减项目 不征税 免税的收入项目 加倍扣除的支出项目 26 净利润的计算 利润总额 所得税费用 净利润借 所得税费用36000 12万元 30 假定不在纳税调整项目 贷 应交税费 应交所得税36000借 本年利润36000贷 所得税费用36000借 本年利润84000贷 利润分配 未分配利润84000 27 盈利质量的分析 掌握稳健性 防止激进会计政策 不良资产剔除法 即剔除待摊费用 待处理流动资产净损失 待处理固定资产净损失 开办费 递延资产等虚拟资产和高龄应收账款 存货跌价和积压损失 投资损失 固定资产损失等可能产生潜亏的资产项目 关联交易剔除法 即将来自关联企业的营业收入和利润予以剔除 如企业的盈利能力主要依赖于关联企业 就应特别关注关联交易的定价政策 28 注重稳定性和可持续性 非经常利润剔除法 即将投资收益 政府补贴收入 营业外收入从企业的利润总额中扣除 以分析企业利润来源的稳定性和主营业务的竞争力 公司年度报告中财务指标部分要反映扣除非经常性损益后的净利润 每股收益 净资产收益率 如武汉中百集团2005年净利润为4911万元 每股收益为0 23元 净资产收益率为5 93 扣除非经常性损益后分别为4767万元 0 23元和5 76 29 案例 营业所得利润的分析 从 营业所得利润占利润总额比 判断企业盈利质量一个公司失败的原因很多 业务的盈利能力持续弱化是其中很重要的一条 我们用 营业所得利润 利润总额 指标来判断企业是否维持了较为稳定的盈利结构 是否具有较稳定的盈利状况 春都和双汇都是我国从事肉类加工的上市公司 但两家企业在市场竞争中却出现不同景观 1998 2000年 双汇的 营业所得利润 利润总额 均保持在一个相对稳定的1 9倍左右的水平 显示盈利状况比较稳定 见下表1 而春都在1998年的该指标只有1 3 到了1999年只剩下1 见下表2 预示着该公司的盈利状况不乐观 紧接着该公司在2000年就出现了巨大亏损 同是国务院确定的全国520家重点企业 同是中国名牌 同是地处中原的肉类加工企业 双汇的崛起和春都的滑坡引起了我们对企业盈利能力的思考 30 案例续1 营业所得利润的分析 31 案例续2 营业所得利润的分析 32 案例续3 营业利润的分析 双汇在发展中紧紧围绕主业做文章 依靠高新技术提高产品质量 积极扩大生产规模 利用价格优势和规模优势 实现了经济效益的连年增长 公司生产的 双汇 牌火腿肠系列产品是国内肉类加工行业的名牌产品 拥有全世界生产规模最大的肉类制品综合生产工业工程大厦 装备着具有国际先进水平的火腿肠生产线100条 约占全国总产能的30 公司1997年的市场占有率已高达38 在全国肉类制品行业中名列前茅 正是双汇强劲的主营业务盈利能力给企业效益的持续增长奠定了良好基础 但春都自98年年底募股上市后由于管理混乱且对主营业务之外的领域投资过度 将主营业务拖垮 该公司1999年以来主营业务收入 尤其是主营业务利润大幅下滑 99年实现净利润2408万元 但扣除了非经营性损益后为负2056万元 非经营性损益由三部分构成 一是补贴收入1515万元 包括副食品调剂基金720万元和所得税返还795万元 二是发行新股募集资金冻结的利息收入1217万元 列入营业外收入 三是资金占用费1732万元 失去了主营业务的