河北工业大学会计学-第八章收入和利润PPT课件.ppt

第八章收入和利润 导读收入利润 或亏损 形成利润分配小结 1 导读 事件 浏阳花炮的收入确认经过 2006年6月20日至9月11日 财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查 发现 由于在收入确认方面存在问题 从而导致虚列 多列业务收入29609 5万元 隐瞒 少计业务收入13187 39万元 少计补贴收入1072 78万元 账外账隐瞒收入2710 19万元 虚列 多列投资损失482 38万元等 2 根据 企业会计准则 的规定 我国企业的收入究竟应如何确定 对最终利润的核算是怎样进行的 导读 思考 结果处理 2007年5月11日 中国证监会湖南监管局对公司下发了 立案稽查通知书 决定对公司立案稽查 3 收入 收入概述收入的确认账户设置销售收入的核算 33747 4 收入概述 定义 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括 企业所从事的经常性活动实现的收入 企业发生的与经常性活动相关的其他活动 注意 不包括为第三方或客户代收的款项 增值税 代收利息 5 销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量 收入的确认 让渡资产使用权是指企业让渡资产使用权所获取的收入 包括出借库存现金取得的利息收入 出租固定资产取得的租金收入等 6 确认条件 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 销售商品收入的确认 所有权上风险和报酬转移的判断标准是 所有权凭证的转移或实物的交付 7 确认条件 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 与交易相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 8 销售商品收入特殊情况的计量 1 商业折扣 数量折扣按照商业折扣后的金额确认对 应收账款 的入账价值没有影响2 现金折扣 提前偿付货款 债务的扣除表示方法 2 10 1 20 N 303 销售折让 质量不合格冲减发生当期销售商品收入 资产负债表日后事项除外 4 销售退回 质量严重不合格冲减退回当期销售商品收入 资产负债表日后事项除外 总价法 我国净价法 9 按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理 如果劳务结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认劳务收入 如果劳务交易的结果不能可靠地估计 企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成本 提供劳务收入的确认 10 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的 将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本处理 不能够区分的 或虽能区分但不能够单独计量的 应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品处理 提供劳务收入的确认 11 让渡资产使用权收入的计量 利息收入金额 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定 12 账户设置 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 销货退回及结转 确认实现的收入 发生的销售成本 销售退回及结转 结转 实现其他业务收入 发生其他业务成本 结转 13 主营业务收入 企业实现的营业收入 发生销货退回时冲减的营业收入 主营业务收入 借 贷 余额转入 本年利润 14 主营业务成本 退回商品成本 转入 本年利润 发生的成本 主营业务成本 借 贷 结转后无余额 15 营业税金及附加 出口退税 减免退回 转入 本年利润 应负担的销售税金及附加 营业税金及附加 借 贷 结转后无余额 16 销售收入的会计处理 销售收入的会计处理 现金折扣的会计处理 销售折让的会计处理 销售退回的会计处理 销售收入的会计处理 17 销售收入核算的账务处理 确认主营业务收入结转主营业务成本结转营业税金及附加例题 18 确认主营业务收入 借 贷 银行存款 或应收账款 借 贷 主营业务收入 借 贷 应交税费 借 银行存款 或应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 19 结转主营业务成本 借 贷 主营业务成本 借 贷 库存商品 或自制半成品 借 主营业务成本贷 库存商品 或自制半成品 20 结转营业税金及附加 借 贷 营业税金及附加 借 贷 应交税费 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 21 练习 某企业销售产品一批 销售货款100000元 增值税额为17000元 销售该批产品的实际成本为10000元 货款已收到并存入银行 年末计提产品销售负担的城市维护建设税10000元 教育费附加1000元 1 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 170002 借 主营业务成本10000贷 库存商品10000 借 营业税金及附加11000贷 应交税费 应交城市维护建设税10000 应交教育费附加1000 22 借 贷 销售费用 借 贷 银行存款 或库存现金 借 贷 应付职工薪酬 结转销售费用 费用发生 借 销售费用贷 银行存款应付职工薪酬 23 借 贷 本年利润 借 贷 销售费用 结转销售费用 月末结转 借 本年利润贷 销售费用 24 例题 吉澳公司12月份发生的业务如下 1 12月15日 公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品70台 每台售价1200元 销货价款计84000元 该产品增值税率17 应收取增值税额14280元 已开具专用发票 用支票支付代垫运杂费1000元 已办妥托收手续 货款尚未收到 12月18日 该公司如数收到向强生工厂托收的货款 增值税和代垫运费 账务处理 25 例题 12月15日 办妥托收手续时 借 应收账款 强生工厂99280贷 主营业务收入 甲产品84000应交税费 应交增值税 销项税额 14280银行存款1000 12月28日 收到货款 增值税及代垫运费时 借 银行存款99280贷 应收账款 强生工厂99280 26 例题 2 12月末结转本月主营业务成本 其中 甲产品70台 单位生产成本为718 75元 乙产品60台 单位生产成本576 39元 账务处理 27 例题 借 主营业务成本 甲产品50312 50 乙产品34583 40贷 库存商品 甲产品50312 50 乙产品34583 40 28 3 12月末计算本月应交纳的消费税为7200元 城乡维护建设税为1260元 教育费附加为1440元 结转营业税金及附加时的账务处理 29 例题 借 营业税金及附加9900贷 应交税费 应交消费税7200 应交城乡维护建设税1260 应交教育费附加1440 30 例题 4 公司12月在产品销售过程中发生销售费用共计7000元 其中 以银行存款支付广告费1600元 运输费840元 应负担的专设销售机构人员薪酬4560元 账务处理 31 例题 借 销售费用7000贷 应付职工薪酬4560银行存款2440 32 现金折扣的会计处理 1 确认收入借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 现金折扣期内付款借 银行存款财务费用贷 应收账款3 未在现金折扣期内付款借 银行存款贷 应收账款 33 例 某企业在2008年3月1日销售一批商品 增值税发票上注明商品售价20000元 增值税额3400元 企业在合同上规定的现金折扣为 2 10 1 20 N 30 假定计算折扣时不考虑增值税 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 1 3月1日销售实现时 应按总售价确认收入 现金折扣的会计处理 34 借 银行存款23400贷 应收账款23400 3 买方在20天以后 30天以内付款 借 银行存款22932财务费用468贷 应收账款23400 2 买方10天以内付款 现金折扣的会计处理 35 销售折让的会计处理 1 确认收入借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生销售折让借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款3 收到款项借 银行存款贷 应收账款 36 销售折让的会计处理 某企业销售一批商品 增值税发票上的商品售价300000元 增值税额51000元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予3 的折让 其会计处理 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 借 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530贷 应收账款10530 借 银行存款340470贷 应收账款340470 1 销售实现时 2 发生折让时 3 实际收到款项时 37 销售退回的会计处理 38 销售退回的会计处理 某企业2007年12月26日销售商品一批 售价500000元 增值税额85000元 成本330000元 2008年2月8日 该批商品因质量不合格被退回 货款已退回购货方 编制会计分录 借 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000贷 银行存款585000 借 库存商品330000贷 主营业务成本330000 1 发生销货退回时 2 同时转回商品成本 39 其他业务收入的核算 40 利润 定义企业利润的构成内容账户设置营业外收入 营业外支出的核算所得税费用本年利润的核算利润分配的核算 41 定义 利润 或亏损 总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果 也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额 若收入大于费用 反映为利润 反之 则为亏损 利润 或亏损 总额的构成 收入 费用 利润 企业在一定时期的经营成果 营业利润 利润总额和净利润 42 营业利润 利润总额 净利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损失 投资损失 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税费用 利润的构成 43 利润 与计算营业利润有关的项目是 A 管理费用B 营业外收支净额C 所得税费用D 利润总额 A 44 账户设置 45 例题 吉澳公司12月已发生管理费用13550 55元 财务费用3000元 除此以外 还发生下列业务 13日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张 支付手续费500元 26日用现金支付业务招待费449 45元 据此 应进行以下账务处理 1 13日支付银行手续费时 借 财务费用 银行手续费500贷 银行存款500 46 2 26日支付业务招待费时 借 管理费用 业务招待费449 45贷 库存现金449 45 3 期末结转管理费用14000元 财务费用3500元时 借 本年利润17500贷 管理费用14000财务费用3500 例题 47 营业外收支的核算 营业外收支的内容营业外收支的核算 48 营业外收支的内容 营业外收入 是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入 主要内容包括 处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 营业外支出 是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出 主要内容包括 处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 非常损失等 49 营业外收入 营业外收入 50 营业外收入的核算 取得的各种营业外收入 期末转入 本年利润 营业外收入 借 贷 期末无余额 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 51 营业外支出 营业外支出 52 营业外支出的核算 期末转入 本年利润 本期发生的各种营业外支出 营业外支出 借 贷 期末无余额 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 53 1 取得罚款收入借 银行存款贷 营业外收入 2 支付违约金借 营业外支出贷 银行存款 营业外收入 营业外支出的核算 54 营业外收入的核算 某公司取得罚款收入60000元 存入银行 借 银行存款60000贷 营业外收入60000 55 营业外支出的核算 某企业未按合同约定时间交货 支付违约金8000元 借 营业外支出8000贷 银行存款8000 56 所得税费用的核算 所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税 根据 中华人民共和国企业所得税法 规定 凡实行独立经济核算的国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业以及有生产 经营所得和其他所得的其他组织 均为企业所得税的纳税义务人 简称纳税人 57 所得税费用的核算 从所得税的属性上看 其本身就是企业的一项费用支出 就企业收益分配的性质而论 所得税应归属为企业的费用 从收入与费用配比的原则出发 所得税应作为费用处理 58 所得税费用的核算 所得税费用 资产负债表债务法应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 59 所得税费用的核算 纳税调整增加额主要包括税法允许扣除项目中企业已经计入当期费用 但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定的薪酬支出 业务招待费支出 以及税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚款 罚金等 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如可在睡前扣除的前五年内的为弥补亏损和国债利息收入等 60 所得税费用的核算 61 所得税费用的核算 某企业2009年按税法规定可开支业务招待费80000元 全年实际开支业务招待费120000元 当年 按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元 所得税率为25 假定本企业全年无其他纳税调整因素 不存在暂时性差异的影响 纳税调整数 增加 120000 80000 40000元 应纳税所得额 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 2000000 40000 0 2040000 应交所得税 2040000 25 510000 62 所得税费用的核算 63 本年利润的会计核算 本年利润 所有者权益类 收入 收益 成本 费用 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 正利润 负利润 期末转入的收入类账户的贷方余额 期末转入的支出类账户的借方余额 64 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 所谓 账结法 是在每期终了 将损益类账户余额全部转入 本年利润 账户 通过 本年利润 账户结出本期利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法 65 1 结转收入类借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 本年利润的会计核算 66 2 结转费用类借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用资产减值损失 本年利润的会计核算 67 盈利借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 3 转入利润分配 本年利润的会计核算 68 某企业2009年损益类账户的月末余额如下 账户名称结账前余额 主营业务收入5500000 贷 主营业务成本3500000 借 营业税金及附加7000 借 销售费用460000 借 管理费用830000 借 财务费用180000 借 其他业务收入600000 借 其他业务成本390000 借 投资收益800000 借 营业外收入40000 贷 营业外支出470000 借 69 借 主营业务收入5500000其他业务收入600000投资收益800000营业外收入40000 1 结转各项收入与收益 本年利润的会计核算 贷 本年利润6940000 70 2 结转各项成本 费用或支出 借 本年利润5900000 本年利润的核算 贷 主营业务成本3500000营业税金及附加70000其他业务成本390000管理费用830000销售费用460000财务费用180000营业外支出470000 71 某企业本年度发生各项费用明细如下 销售费用189000元 管理费用564000元 财务费用192000元 年末结转费用 借 本年利润945000 本年利润的会计核算 贷 销售费用189000管理费用564000财务费用192000 72 例 吉澳公司某年12月份 有关损益类账户的余额经汇总整理如下表所示 吉澳公司损益类账户余额表 年12月 账务处理 利润实现核算的流程图 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 73 1 结转营业收入 营业外收入和以前年度损益调整时 借 主营业务收入142200其他业务收入44000营业外收入10900投资收益4500贷 本年利润201600 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 74 2 结转营业成本 销售费用 营业税金 营业外支出 管理费用 财务费用时 借 本年利润164945 90贷 营业税金及附加9900主营业务成本84895 90销售费用7000其他业务成本37700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950 该企业某年12月份实现利润总额为36654 10元 采用 账结法 核算的账务处理 账结法 75 利润实现核算的流程图 设该企业11月末 本年利润 账户贷方余额为603345 90元 本年利润 主营业务成本 84895 90 84895 90 84895 90 603345 90 营业税金及附加 9900 9900 9900 销售费用 7000 7000 7000 其他业务成本 37700 37700 37700 主营业务收入 142200 142200 142200 其他业务收入 44000 44000 44000 投资收益 4500 4500 4500 营业外收入 10900 10900 10900 76 利润实现核算的流程图 本年利润 营业外支出 7950 7950 7950 管理费用 14000 14000 14000 财务费用 3500 3500 3500 164945 90 201600 640000 640000怎么算出来的呢 代表什么含义呢 77 利润分配 78 利润分配的内容 利润分配的顺序 79 利润分配的明细科目 利润分配的核算 3 应付优先股股利 2 提取法定盈余公积 4 提取任意盈余公积 5 应付现金股利或利润 1 盈余公积补亏 企业用盈余公积弥补的亏损 核算企业按规定提取的法定盈余公积 核算分配给优先股股东的股利 核算企业提取的任意盈余公积 核算分配给投资者的利润 6 未分配利润 尚未分配的利润 80 利润分配 未分配利润 全年实现的净利润或者 利润分配 账户下的其他明细账户的余额 全年实现的净亏损 企业结存的历年未分配的利润 企业累计尚未弥补的亏损 利润分配的核算 81 年终利润结算 一般企业年终利润结算的程序和方法是 将本年度净利润从 本年利润 账户转入 利润分配 未分配利润 账户 将本年已分配的利润 从 利润分配 账户下的其他各明细账户转入 利润分配 未分配利润 明细账户 结算出 利润分配 未分配利润 明细账户的年末余额 82 利润分配的核算 83 利润分配的核算 84 利润分配的核算 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 借 利润分配 盈余公积补亏贷 利润分配 未分配利润 3 除 未分配利润 外 其他明细科目无余额 85 企业董事会决议 经股东大会批准 按税后利润的10 提取法定盈余公积金 按提取法定盈余公积金之后剩余净利润的80 向投资者分配现金股利 编制会计分录 附注 税后利润为710000元 1 提取法定盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积71000贷 盈余公积 法定盈余公积71000 利润分配习题 2 向投资者分配利润511200元 710000 71000 80 借 利润分配 应付现金股利511200贷 应付股利511200 86 利润分配习题 3 将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入本账户的 未分配利润 明细账户 借 利润分配 未分配利润582200贷 利润分配 提取法定盈余公积71000 应付现金股利511200 未分配利润 明细科目余额 1278000 710000 71000 511200 87 年末 企业实现净利润600000元 按照10 的比例提取法定盈余公积 按20 的比例提取任意盈余公积 经批准 以法定盈余公积20000元弥补以前年度亏损累计亏损 以法定盈余公积40000元转增资本 编制提取法定盈余公积 任意盈余公积 弥补亏损和转增资本的分录 借 利润分配 提取法定盈余公积60000 提取任意盈余公积120000贷 盈余公积 法定盈余公积60000 任意盈余公积120000 借 盈余公积 法定盈余公积20000贷 利润分配 盈余公积补亏20000 借 盈余公积 法定盈余公积40000贷 实收资本40000 利润分配习题