十九章PPT课件.ppt

收入 费用 成本和利润 收入定义 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的分类1 销售商品的收入2 提供劳务的收入3 让渡资产使用权收入 注意 企业以商品进行投资 捐赠及自用等 会计上均不作为商品销售处理 2020 3 18 1 收入 费用 成本和利润 如何确认销售收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制3 与交易相关的经济利益能够流入企业4 收入的金额能够可靠地计量5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2020 3 18 2 销售商品收入的核算例 某企业2010年2月16日销售一批商品 增值税专用发票上注明商品售价100000元 增值税17000元 款项尚未收到 但已符合收入的确认条件 确认为收入 该批商品的成本为70000元 是编制会计分录 1 确认收入借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税 17000 2 结转销售成本借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 2020 3 18 3 例 某企业在2013年3月1日销售一批商品 增值税发票上注明商品售价20000元增值税税额3400元 企业在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 1 3月1日销售实现时 确认销售收入借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税 3400 2 不同付款时间下 取得货款时的会计处理A买方10天以内付款 3月8日买方付清货款 按售价20000元的2 享受400元的现金折扣 实际付款23000元借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400B买方10天以后 20天以内付款 借 银行存款23200财务费用200贷 应收账款23400现金折扣 企业采用赊销方式销售商品 为鼓励购货方在一定的信用期限内尽快付款而给与的优惠条件 即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额 现金折扣的会计处理 2020 3 18 4 销售折让的会计处理 例 某企业销售一批商品 增值税发票上的商品售价300000元 增值税税额51000元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予3 的折让 1 销售实现时借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税 51000 2 发生销售折让时借 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税 1530贷 应收账款10530 3 实际收到款项时借 银行存款340470贷 应收账款340470销售折让 指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 2020 3 18 5 销售退回的会计处理 例 某企业2007年12月26日销售商品一批 售价500000元 增资税税额85000元 成本330000元 2008年2月8日 该批商品因质量严重不合格被退回 货款已退回购货方借 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税 85000贷 银行存款585000同时借 库存商品330000贷 主营业务成本330000销售退回 指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 2020 3 18 6 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出费用的确认 企业应按照权责发生制原则和配比原则确认当期费用确认方法 按其与经营收入的直接联系确认 如销售成本按一定的分配方式确认 如固定资产折旧在支出发生时直接确认 如管理人员工资费用的主要内容 费用具体包括成本费用和期间费用成本费用 成本费用包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加等期间费用 期间费用发生时直接计入当期损益 期间费用包括销售费用 管理费用和财务费用 2020 3 18 7 销售费用核算 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用包括企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等费用 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等费用 销售费用的核算借 销售费用贷 库存现金 银行存款 应付职工薪酬等某公司为宣传新产品发生广告费60000元 均用银行存款支付 借 销售费用60000贷 银行存款60000 2020 3 18 8 管理费用的核算 管理里费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等 借 管理费用贷 库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计摊销 累计折旧等例 企业用库存现金支付业务招待费600元借 管理费用600贷 库存现金600 2020 3 18 9 财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用包括利息支出 减息收入 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生或收到的现金折扣等财务费用的核算发生费用时 借 财务费用贷 应付利息 银行存款等发生利息收入 汇兑收益时借 银行存款贷 财务费用 2020 3 18 10 财务费用 汇兑差额实例 甲公司2007年4月3日 向A公司出口商品200件 每件售价50美元 成本100元 货已发出 款项尚未收到 当日即期汇率为1美元 7 00元人民币会计处理 借 应收账款 A公司 美元 70000贷 主营业务收入70000借 主营业务成本20000贷 库存商品200002007年4月30日 A公司应收款项仍未收到 当日人民币即期汇率上升为1美元 6 90元人民币会计处理 借 财务费用 汇兑差额1000贷 应收账款 A公司1000 2020 3 18 11 利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果 是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额一般分为营业利润 利润总额和净利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用利润账户设置 营业外支出营业外收入所得税费用投资收益资产减值损失本年利润利润分配 2020 3 18 12 营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入主要包括非流动资产处置所得 盘盈利得 不包括固定资产盘盈 罚没利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转做营业外收入的应付款项等核算借 待处理财产损损溢 银行存款 库存现金 固定资产清理 无形资产等贷 营业外收入结转借 营业外收入贷 本年利润 2020 3 18 13 营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等核算借 营业外支出贷 待处理财产损溢 固定资产清理 库存现金 银行存款等结转借 本年利润贷 营业外支出所得税费用的核算所得税时根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金企业当期所得税的计算公式应交所得税 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 2020 3 18 14 所得税费用的核算 计算应交所得税时借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税实际上交税金时借 应交税费 应交所得税贷 银行存款期末转入本年利润账户借 本年利润贷 所得税费用例 某企业2009年按税法规定可开支业务招待费80000元 全年实际开支业务招待费120000元 当年 按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元 所得税率为25 假定本企业全年无其他纳税调整因素 不存在暂时性差异的影响 1 计算应交所得税纳税调整 实际开支业务招待费 应开支业务招待费 120000 80000 40000元 2020 3 18 15 所得税费用的核算 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整数 2000000 40000 2040000元应交所得税费用额 2040000 25 510000元借 所得税费用510000贷 应交税费 应交所得税510000 2 实际上交所得税借 应交税费 应交所得税510000贷 银行存款510000 3 年末 将 所得税费用 账户余额转入 本年利润 账户借 本年利润510000贷 所得税费用510000 2020 3 18 16 本年利润的核算 本年利润是企业本年度实现的最终经营成果 会计期末 企业应将各收益类账户的余额转入本年利润账户的贷方 并将计入当期损益的费用或支出类账户的余额转入本年利润的借方结转各项收入与收益借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 2020 3 18 17 本年利润的核算 结转各项成本 费用或支出借 本年利润贷 主营业务成本主营业务税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用将本年利润余额转入 利润分配 未分配利润 账户借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 2020 3 18 18 利润分配的核算 企业实现的净利润 应按照国家规定的顺序分配 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润 每年实现的净利润首先弥补以前年度亏损 然后按下列顺序进行分配 提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润明细科目 盈余公积补亏 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应