第9章全面预算.ppt

第九章预算管理 第一节预算管理概述第二节预算编制的原理第三节预算控制的方法 1 第一节 预算管理概述 一 预算管理的含义企业预算管理是指企业在战略目标的指导下 对未来的经营活动进行充分 全面的预测和筹划 并通过预算编制 执行 控制 考评与激励等一系列活动 及时指导经营活动的改善和调整 帮助管理者更加有效地管理企业 以最大程度地实现战略目标 达到企业价值最大化的一种管理方法 2 在理解上述预算管理的含义时 要把握四点 1 预算管理的目的即期目的 最大程度地实现企业战略目标 终极目的 企业价值最大化2 预算管理的基础 对未来的经营活动进行充分的全面的预测和筹划3 预算管理的手段 编制 执行 控制 考评与激励4 预算管理的作用 对经营活动进行改善和调整 3 预算制度最早产生于英国发展于美国预算制度首先应用于政府机构后来逐渐被应用于企业管理中 4 二 需要厘清的几个概念或认识1 预算离不开预测 又不同于预测预测是预算的前提 没有预测就没有预算 但是 预测不能替代预算 预算以预测为基础 是针对预测结果制定的规划和方案2 预算不是简单的预料只要建立在扎实的客观基础之上 运用一套科学的方法 是完全能够作准确的 5 3 预算不等于财务计划从内容上看 预算是企业全方位的计划 而财务计划只是其中的部分内容 显然 用财务计划替代预算 认为预算管理就是财务计划管理的观点是不正确的 从形式上看 预算可以用价值形式表示 也可以用实物 工作量等形式表示 但财务计划只能以价值形式表示 从过程上看 预算是由企业各个部门共同参与编制 共同控制执行 共同协调分析 共同调控考评的综合性管理系统 财务计划是由财务部门组织编制并协调 控制执行的管理工作 6 7 第二节预算编制的原理 一 企业全面预算管理体系主要包括一 经营预算二 财务预算三 资本支出预算 财务预算 收入 费用 利润 经营预算 采购 生产 销售 资本预算 薪酬 资金 8 一 经营预算经营预算通常是在销售预测的基础上 首先对企业的产品销售预算 然后再分别逐步对采购活动 生产活动 存货和费用等方面进行预算1 销售预算基本公式销售收入 销售量x销售单价销售预算是其他预算的起点 9 2 生产预算生产预算是在销售预算的机理上 对当期生产数量的预算 考虑的因素很多 比如生产能力 生产组织 存货资金 劳动力资源分配等基本公式预计预计预计预计 生产量销售量期末存货量期初存货量 10 3 直接材料预算直接材料预算的编制是以生产预算为基础 考虑期初 期末库存因素预计预计预计预计 采购量生产需要量期末存货期初存货在做直接材料预算时 要考虑现金支出的预算 其中包括应付的前期采购款 11 4 直接人工预算直接人工预算是在生产预算的基础上 根据生产量规模 按照人力资源的分布 予以合理 适当的配置 并结合费用标准 进行相关预算基本公式直接人工预计单位产品小时 xx预算额生产量直接人工小时工资率 12 5 制造费用预算按照制造费用与生产量的相关程度 可分为变动制造费用与半变动制造费用 因此 在编制制造费用预算时 通常按两类制造费用分别进行编制变动制造费用与产量之间存在线性关系基本公式变动费用预计单位产品 x费用预算额生产量预定分配率半变动制造费用与生产量之间不存在线性关系 通常根据历史水平 经过适当的调整 再予以确定 13 6 期间费用预算期间费用包括管理费用销售费用财务费用 14 7 期末产成品存货预算期末产成品存货预算的目的为预计资产负债表期末存货提供数据为预计利润表主营业务成本提供数据综合反映产品的预计成本水平基本公式预计期末产成品成本 预计期末产成品数量x预计产成品单位成本 15 二 财务预算财务预算是指与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的预算1 现金预算 1 现金收入销售收入取得现金收入的主要来源 2 现金支出不仅包括采购支出 劳务支出 员工报酬支出 而且还应包括解缴税款 资本支出等 3 资金的筹集权益性资金债务性资金 16 2 预计利润表预计利润表是在各项经营预算的基础上编制的 它彰显的是企业未来某一时期的经营成果 反映出企业的盈利能力预计利润表列示的经营成果 应和企业的战略目标相吻合3 预计资产负债表预计资产负债表的编制是一个非常复杂艰苦的过程 应在各项预算都编制齐全的前提下 再通过运用模拟记账 分析调整 分类计算等方法 最终才能生成 通过预计资产负债表 可以披露企业预期的财务状况信息 反映企业的营运能力 发展能力 资本保值增值能力等 17 三 资本预算资本预算主要涉及企业的长期投资 如固定资产的购置 扩建 改建 更新等方面的支出在可行性研究的基础上贯彻 量入为出 量力而行 的原则要充分考虑未来企业的偿债能力要规避投资风险 18 19 二 全面预算的作用 明确工作目标 协调部门关系 控制日常活动 考核业绩标准 20 三 全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间 通常以1年为期 至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求 具体制定 21 三 全面预算的编制程序 由预算委员会拟定企业预算总方针 并下发到各有关部门 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案 并进行预算的汇总与分析 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算 将批准后的预算 下达给各级各部门执行 22 第三节预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系 23 一 固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 可分固定预算方法和弹性预算方法两大类 24 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算 是指在编制预算时 只根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法 固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用 25 弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算 是指为克服固定预算方法的缺点而设计的 以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平为基础 编制能够适应多种情况预算的一种方法 26 弹性预算方法 弹性预算具有显著的优点 预算范围宽 可比性强从实用角度看 主要有 弹性成本费用预算 弹性利润预算等 27 弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式 然后选择适宜的业务量 具体编制时有公式法和列表法两种 28 例9 23 弹性成本预算的编制 公式法 已知 ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表9 31所示 其中较大的混合成本项目已经被分解 29 表9 31ABC公司预算期制造费用弹性预算 公式法 直接人工工时变动范围 70000 120000小时价值单位 元 30 根据表9 31 可利用y 38500 1 5x 计算出人工小时在70000 120000的范围内 任一业务量基础上的制造费用预算总额 也可计算出在该人工小时变动范围内 任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额 如 维修费y 6000 0 25x 检验员工y 0 35x等 31 例9 24 弹性成本预算的编制 列表法 已知 ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表9 32所示 32 表9 32ABC公司预算期制造费用弹性预算 列表法 价值单位 元 33 表9 32中的业务量间距为10 在实际工作中可选择更小的间距 如5 读者可以自行计算 显然 业务量的间距越小 实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大 但工作量也就越大 34 列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算 便于预算的控制和考核 但这种方法工作量较大 且不能包括所有业务量条件下的费用预算 故适用面较窄 35 二 增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同 可分为增量预算方法和零基预算方法两大类 36 增量预算方法 增量预算方法简称增量预算 是指以基期成本费用水平的基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 增量预算存在基本假定和显著的缺陷 37 零基预算方法 零基预算方法简称零基预算 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 而是将所有的预算支出均以零为出发点 一切从实际需要与可能出发 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 38 零基预算方法 零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目 39 零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动 降低费用开支水平 拟对历年来超支严重的业务招待费 劳动保护费 办公费 广告费 保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算 经多次讨论研究 预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表9 35所示 40 表9 35预计费用项目及开支金额单位 元 41 经过充分论证 得出以下结论 上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了 必须得到全额保证 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本 效益分析 得到以下数据 如表9 36所示 42 表9 36成本 效益分析表 43 然后 权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序 因为劳动保护费 办公费和保险费在预算期必不可少 需要全额得到保证 属于不可避免的约束性固定成本 故应列为第一层次 因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减 属于可避免项目 其中广告费的成本 收益较大 应列为第二层次 业务招待费的成本 收益相对较小 应列为第三层次 44 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元 根据以上排列的层次和顺序 分配资源 最终落实的预算金额如下 45 1 确定不可避免项目的预算金额 150000 100000 120000 370000 元 2 确定可分配的资金数额 700000 370000 330000 元 46 3 按成本 效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配 业务招待费可分配资金 330000 132000 元 广告费可分配资金 330000 198000 元 47 在实际工作中 某些成本项目的成本 效益的关系不容易确定 按零基预算方法编制预算时 不能机械地平均分配资金 而应根据企业的实际情况 有重点 有选择地确定预算项目 保证重点项目的资金需要 48 三 定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特不同 可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类 49 定期预算方法 定期预算方法简称定期预算 是指在编制预算时以不变的会计期间 如日历年度 作为预算期的一种编制预算的方法 该方法具有优点也有缺点 50 滚动预算方法 滚动预算方