基础会计学——复式记账法PPT课件.ppt

基础会计学 第三章复式记账 1 第一节复式记账原理 2 一 记账方法概述 记账方法是指会计核算工作中在簿记系统中登记经济业务的方法 一 单式记账法单式记账法是会计中最早采用的一种记账方法 它的主要特点是对经济业务只作单方面的登记 而不反映经济业务的来龙去脉 它一般只记录库存现金和银行存款的收支业务和债权债务的结算业务 例如 以库存现金2000元购入生产用原材料 只在 库存现金 账户中登记减少库存现金2000元 而不登记原材料的增加 再如 赊销产品一批6000元 只在 应收账款 账户中登记增加应收账款6000元 而不登记销售收入的增加 3 一 记账方法概述 二 复式记账法复式记账法是在单式记账法的基础上逐步发展起来的一种比较完善的记账方法 其基本内容是 对于任何一笔经济业务都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中 以相等的金额进行全面 连续 系统的登记 这种记账方法可以系统地反映经济活动的过程和结果 如前述例中 以现金2000元购入生产用原材料 在复式记账法下 不仅要在 库存现金 账户中登记减少2000元 而且还要在 原材料 账户中登记增加2000元 这就说明库存现金减少的原因是用于购买了原材料 又如赊销产品一批6000元 则既在 应收账款 账户中登记增加6000元 同时又在销售收入账户中登记增加6000元 说明应收账款增加的原因是由于销售产品 货款尚未收到形成了债权 4 二 复式记账法的特点 一 复式记账法需要设置完整的账户体系 复式记账法作为一种科学的记账方法 它不仅要对每一笔经济业务进行全面反映 而且对发生的全部经济业务都要进行记录 因此 就必须设置一整套账户用于反映各种各样的经济业务 二 复式记账法必须对每笔经济业务都要进行反映和记录 这有必要 又有可能 其必要性在于复式记账要求全面反映各单位的经济活动 其可能性在于复式记账法具有完整的账户体系 能够全面反映记录每一经济业务的内容 三 复式记账法对每笔经济业务都要反映其来龙去脉 这就是复式记账的最基本特点 只有这样 通过复式记账才能全面了解每一笔经济业务的内容 四 采用复式记账可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录 进行全面的综合试算 因为所有经济业务在各个账户中都有反映 而每笔经济业务金额又是相当的 所以 对一定时期全部经济业务必然能进行全面地试算平衡 5 第二节借贷记账法 6 一借贷记账法的历史沿革 借贷记账法是以会计等式作为记账原理 以 借 贷 作为记账符号 来反映经济业务的增减变化的一种复式记账方法 借贷记账法是随着资本主义经济关系的萌芽 伴随着资本主义经济关系的发展而产生的 在借贷记账法形成与发展过程中 早期意大利的佛罗伦萨式簿记 热那亚式簿记和威尼斯式簿记起了重要作用 它们是借贷记账法发展的良好开端 1494年 意大利数学家 近代会计之父卢卡 帕乔利 LucaPacioli 在威尼斯出版了 算术 几何与比例概要 一书 这是世界会计发展史上极为重要的大事 书中系统地阐述了复式簿记的理论与方法 这部著作开创了世界会计发展史上的新纪元 1494年后 算术 几何与比例概要 先后被译为英文 法文 荷兰文 德文 西班牙文等 从而使借贷记账法在世界各国得到迅速地传播 在亚洲 日本是学习借贷记账法的先行者 从 明治维新 开始 日本通过引进 推广欧美的先进会计方法与理论 不仅在会计改革中获得成功 而且在促进借贷记账法的发展方面做出了一定的贡献 7 一借贷记账法的历史沿革 在我国 最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡锡勇所著的 连环账谱 1907年 由谢霖和孟森合作编纂的 银行簿记学 在日本东京发行 成为我国第二部介绍借贷记账法的著作 借贷记账法进入我国 首先应用于那些由外国人开办的工厂 商行 银行以及根据不平等条约受帝国主义控制的我国海关 铁路和邮政部门 1858年 咸丰八年 后由英国人控制的海关是我国最早应用借贷记账法的部门 1897年 光绪二十三年 盛宣怀创办的中国第一个商业性质的银行 中国通商银行 是我国自办银行采用借贷记账法的先驱 国民党政府实业部于1930年推行了借贷记账法的统一办法 从此借贷记账法逐渐成为我国工商界 银行界习惯运用的记账方法之一 8 一借贷记账法的历史沿革 20世纪50年代以后 我国开始改革记账方法 先后出现了一些新的记账方法 如收付记账法和增减记账法等 一段时间 还出现过各种记账方法并存的局面 1993年7月1日 我国 企业会计准则 中明确规定 各经济单位会计核算应采用借贷记账法 目前 我国企业和行政事业单位所采用的记账方法都属于借贷记账法 9 二 借贷记账法的基本内容 一 记账符号借贷记账法以 借 贷 为记账符号 这既是借贷记账法命名的由来 也是借贷记账法区别与其他记账方法的标志 10 二 借贷记账法的基本内容 二 账户结构明确账户的结构 是记账的前提条件 我们知道 账户的基本结构分为左 右两方 通常规定 账户的左方为 借 方 账户的右方为 贷 方 11 二 借贷记账法的基本内容 二 账户结构明确账户的结构 是记账的前提条件 我们知道 账户的基本结构分为左 右两方 通常规定 账户的左方为 借 方 账户的右方为 贷 方 借方账户名称贷方 12 二 借贷记账法的基本内容 1 资产类账户的账户结构 是用来记录资产的账户 账户的借方登记资产的增加额 账户的贷方登记资产的减少额 账户如有余额 一般为借方余额 表示期末资产余额 资产账户的结构如图3 2所示 资产类账户借方贷方期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额一本期贷方发生额 13 二 借贷记账法的基本内容 例3 1 东方实业公司2007年1月1日仓库结存原材料价值92000元 本月购进4000元 生产领用20000元 5月末能结存多少原材料 月末结存材料 76000 月初结存材料 92000 本月购进材料 4000 一本月生产领用 20000 原材料借方贷方期初余额 92000本期购进 4000本期领用 20000期末余额 76000 14 二 借贷记账法的基本内容 2 负债类账户的账户结构 是用来记录负债的账户 账户的贷方登记负债的增加额 账户的借方登记负债的减少额 账户如有余额 一般为贷方余额 表示期末负债余额 负债类账户借方贷方期初余额 本期增加发生额 本期减少额 期末余额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额一本期借方发生额 15 二 借贷记账法的基本内容 例3 2 东方实业公司2007年1月1日有尚未支付的料款30000元 本月支付前欠料款10000元 本月新购进材料20000元 款未付 1月末尚未支付的料款是多少 月末欠款 40000 期初欠款 30000 本月新购材料 20000 一本月支付的前欠料款 10000 应付账款借方贷方期初余额 30000本期支付 10000本期增加额 20000期末余额 40000 16 二 借贷记账法的基本内容 3 所有者权益类的账户结构 是用来记录所有者权益的账户 账户的贷方登记所有者权益的增加额 借方登记所有者权益的减少额 账户如有余额 一般为贷方余额 表示期末所有者权益余额 所有者权益借方贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 17 二 借贷记账法的基本内容 4 成本和费用类账户的结构 企业在生产经营中要有各种耗费 有成本费用的发生 在成本费用抵消收入以前 可以将其看成一种资产 因此 成本费用账户的结构与资产类账户的结构基本相同 账户的借方记录成本费用的增加额 账户的贷方记录成本费用的转销额 由于借方记录的成本费用一般都要通过贷方转出 所以账户通常没有期末余额 如有余额 也为借方余额 成本和费用借方贷方期初余额 或0本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 或0 18 二 借贷记账法的基本内容 5 收益类账户的结构 公司 企业取得的收入最终会导致所有者权益发生变化 收益的增加可视同所有者权益的增加 因此决定了收益类账户的结构与所有者权益类账户结构基本相同 收益类账户的贷方登记收益的增加额 账户的借方登记收益的转销额 收益借方贷方本期收益增加额 本期收益转出额 19 二 借贷记账法的基本内容 T 形账户借方账户名称贷方余额 资产 成本费用 结存数期初余额 负债 所有者权益结存数资产增加额成本费用增加额负债减少额所有者权益减少额收益转出额资产减少额成本费用转出额负债增加额所有者权益增加额收益增加额期末余额 资产 成本费用 结存数期末余额 负债 所有者权益结存数 20 二 借贷记账法的基本内容 三 借贷记账法的记账规则下面采用借贷记账法 举例说明说明借贷记账法的记账规则 例3 3 收到投资者投入货币资金200000元 手续已办妥 款项已转入本公司的存款账户 21 二 借贷记账法的基本内容 例3 4 向B公司购买所需原料 料已入库 但由于资金周转紧张 料款45000元尚未支付 22 二 借贷记账法的基本内容 例3 5 东方实业公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款30000元 23 二 借贷记账法的基本内容 例3 6 上级主管部门按法定程序将1台价值40000元的设备调出以抽回国家对东方实业公司的投资 24 二 借贷记账法的基本内容 例3 7 东方实业公司开出转账支票一张 提现10000元备用 25 二 借贷记账法的基本内容 例3 8 东方实业公司取得银行短期借款45000元 直接偿还应付账款 26 二 借贷记账法的基本内容 例3 9 东方实业公司按法定程序将资本公积30000元转增资本金 27 二 借贷记账法的基本内容 例3 10 东方实业公司按法定程序将应支付给投资者的利润20000元转增资本金 28 二 借贷记账法的基本内容 例3 11 C公司欠D公司货款30000元 委托本公司代为偿还 当日办理了有关手续 作为C公司对本公司投资的减少 本公司尚未偿还D公司该款项 29 二 借贷记账法的基本内容 上述业务或事项已经可以说明 对于涉及资产 负债和所有者权益的业务或事项的会计处理 都是有借方就有贷方 而且借贷金额必然是相等的 下面再分析影响动态要素变化的业务或事项的会计处理 30 二 借贷记账法的基本内容 例3 12 东方实业公司用库存现金500元购买办公用品 31 二 借贷记账法的基本内容 例3 13 东方实业公司出售价值20000元的商品 货款尚未收到 32 二 借贷记账法的基本内容 以上举例概括了企业的所有业务类型 而无论哪种类型的经济业务 都是以相等的金额同时记人某一账户的借方和另一对应账户的贷方 这样就可以归纳出借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 33 二 借贷记账法的基本内容 四 借贷记账法的 会计分录 会计分录是指标明某项经济业务应借应贷方向 科目名称和金额的记录 会计分录是在记账凭证上编制的 是登记账户的依据 1 简单会计分录如果某项经济业务只涉及一个账户的借方与一个账户的贷方相对应 则这种会计分录称为简单会计分录 复合会计分录如果某项经济业务涉及一个账户的借方与多个账户的贷方相对应或多个账户的借方与一个账户的贷方相对应 则这种会计分录称为复合会计分录 34 二 借贷记账法的基本内容 简单会计分录的编制 1 借 银行存款200000贷 实收资本200000 2 借 原材料45000贷 应付账款45000 3 借 短期借款30000贷 银行存款30000 4 借 实收资本40000贷 固定资产40000 5 借 库存现金10000贷 银行存款10000 6 借 应付账款45000贷 短期借款45000 35 二 借贷记账法的基本内容 7 借 资本公积30000贷 实收资本30000 8 借 应付利润20000贷 实收资本20000 9 借 实收资本30000贷 应付账款30000 10 借 管理费用500贷 库存现金500 11 借 应收账款20000贷 主营业务收入20000 36 二 借贷记账法的基本内容 复合会计分录的编制上述会计分录均为简单会计分录 以下是复合会计分录的编制 例3 14 东方实业公司购买原材料1批 价值50000元 其中以银行存款支付30000元 其余款项尚未支付 借 原材料50000贷 银行存款30000应付账款20000复合会计分录实质上是由简单会计分录合并而成 此例就可分解为两个简单会计分录 借 原材料30000借 原材料20000贷 银行存款30000贷 应付账款20000 37 二 借贷记账法的基本内容 为了保持账户之间清晰的对应关系 在借贷记账法下编制会计分录 一般应是一借一贷 一借多贷 一贷多借 除了业务的需要