筹建期纳税申报表填制PPT课件.pptx

一 案例青岛甲高科技公司于2014年2月19日注册成立 研发制造蓄电池 甲公司自建厂房 并购置设备 筹建期自2014年2月19日开始 至2015年6月30日设备调试结束 调试阶段领用原材料9万元 产生合格产品若干件 按原材料消耗定额计 该合格产品应分摊原材料6万元 2020 3 18 1 因资金不足 甲公司向非关联某企业借款1000万元 期限自2014年7月1日至2015年12月31日 年利率15 按季结息 每季度末付息 取得符合规定的发票 该借款全部用于在建工程 且符合会计制度规定的利息资本化条件 该借款的金融企业同期同类贷款利率为8 2020 3 18 2 筹建期间的开办费用等一次性计入税前扣除 执行 企业会计准则 企业所得税征收方式为查账征收 开办费中有5万元的支出票据不符合税前扣除规定 其他支出及标准全部符合税收规定 2014年度利润表显示亏损额160万元 其中管理费用99 5万元 销售费用60万元 财务费用0 5万元 无营业外收支项目 2015年6月份按规定结转了固定资产 2015年7月1日进入生产经营期 2014年度如何申报企业所得税 2015年度所得税汇算清缴时 如何对筹建期会计与税收差异进行纳税调整 2020 3 18 3 筹建期相关数据表单位 元 2020 3 18 4 二 企业所得税纳税申报及调整 一 2014年度企业所得税纳税申报1 相关规定 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 规定 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第九条规定执行 新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业执行 企业会计准则 除资本化借款利息 购置固定资产 在建工程支出外 筹建期间发生的费用分别计入 管理费用 销售费用 财务费用 等科目 年终结转利润 会计利润为 160万元 2020 3 18 5 根据企业所得税相关税收规定 筹建期不作为损益年度 应纳税所得额为0元 此差异为会计与税收的时间性差异 2014年度纳税申报表填制如下 主表 销售费用 管理费用 财务费用 金额A4000表分别填列筹建期间发生的各项费用 2020 3 18 6 纳税调整项目明细表 第40行 账载金额 填报160万元 税收金额 填报0元 调增金额 填报160万元 A5000表 2020 3 18 7 企业所得税弥补亏损明细表 第1行第1列填报 2014年度 第2列填报0元 附表相关数据自动结转至主表 A1000表 企业所得税年度纳税申报表 第24行数据为0元 2020 3 18 8 收入 支出及期间费用明细表 与主表关系 99 5600 5 2020 3 18 9 有观点认为 既然筹建期税收不作为损益年度 那么2014年度无须进行企业所得税年度纳税申报 按照 税收征收管理法 相关规定及企业所得税纳税申报系统的设置 企业在筹建期也应按规定进行企业所得税纳税申报 2020 3 18 10 二 2015年度企业所得税纳税申报及调整1 设备调试产生的合格产品会计处理 企业会计准则 应用指南 规定 在建工程进行负荷联合试车发生的费用 借记 在建工程 待摊支出 贷记 银行存款 原材料 等科目 试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的 借记 银行存款 库存商品 等科目 贷记 在建工程 待摊支出 2020 3 18 11 据此 当按售价作借记 银行存款 时 按照企业所得税相关规定 调试合格品对外销售时确认为计税收入 但会计上计入 在建工程 导致该固定资产计税基础减少 形成会计与税收时间性差异 2020 3 18 12 为避免此差异 可按试车合格品所耗用原材料定额借记 库存商品 就本案例而言 应作如下会计分录 借 库存商品60000贷 在建工程 待摊支出60000当该产品销售时 按日常销售进行会计处理 当该产品销售时 按日常销售进行会计处理 按税收规定确认应纳税所得额 会计与税收处理一致 2020 3 18 13 2 筹建期的纳税调整事项 1 招待费 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 国家税务总局公告2012年第15号 规定 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出 可按实际发生额的60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 发生的广告费和业务宣传费 可按实际发生额计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 据此 筹建期发生的招待费税前扣除额为5 4万元 9 60 应纳税所得额调增3 6万元 2020 3 18 14 2 取得的不合格票据支出 国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 国税发 2008 40号 规定 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税 2008 80号 规定 企业取得的发票没有开具支付人全称的 不得扣除 也不得抵扣进项税额 也不得申请退税 据此 筹建期发生的开办费税前扣除额应调增应纳税所得额5万元 值得注意的是 企业虽然按税收规定在进入正常生产经营年度将开办费一次性计入并税前扣除 但仍应按税前扣除相关规定对开办费进行审核 不符合税前扣除规定的支出 应作纳税调增 2020 3 18 15 3 资本化利息支出 企业所得税法实施条例 规定 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分 准予税前扣除 2020 3 18 16 据此 按照税收规定 筹建期计入在建工程的资本化利息 2014年7月1日至2015年6月30日阶段利息 应为80万元 1000 8 会计上计入在建工程资本化利息为150万元 会计与税收差异额为70万元 为减少会计与税收时间性差异的纳税调整 在筹建期企业所得税申报时 将该差异一次性进行纳税调整 2014年度就该事项调增应纳税所得额70万元 这样 会计上的固定资产价值与税收上的固定资产计税基础一致 将以上三项应纳税所得额调增额78 6万元 2020 3 18 17 在2015年度申报时 作为2014年度发生的筹建费税前扣除的抵减事项 即2012年度调减应纳税所得额81 4万元 160 3 6 5 70 2020 3 18 18 纳税调整事项 如 2015年7月1日 12月31日期间发生的利息费用 招待费 广告宣传费 等等 因2014年度申报时 已将 纳税调整项目明细表 40行 账载金额 填报160万元 税收金额 填报0元 调增金额 填报160万元 2020 3 18 19 所以在2015年度申报时 将 纳税调整项目明细表 40行 账载金额 填报0万元 税收金额 填报81 4万元 调减金额 填报81 4万元 2020 3 18 20 因2014年度申报时 已将 纳税调整项目明细表 行 账载金额 填报160万元 税收金额 填报0元 调增金额 填报160万元 所以在2014年度申报时 将 纳税调整项目