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2020 3 18 十二五 普通高等教育会计专业规划教材 电子教案 主编 刘智宏孙雪静 管理会计学 1 项目九责任会计与绩效评价 第三篇控制与考核评价会计 经济法基础 1 知识目标了解责任会计的含义与基本内容 了解建立责任会计制度的原则和作用 掌握责任中心的含义及其分类和设置方法 掌握内部结算价格的种类和制定方法 掌握责任成本 可控成本 剩余收益的含义 了解责任业绩报告的编制方法 2 能力目标能够熟练计算投资报酬率和剩余收益 初步具有制定内部结算价格的能力 具有运用一定的考核指标对责任中心进行考核与评价的能力 经济法基础 案例导入 海尔集团创立于1984年 27年来持续稳定发展 己成为在海内外享有较高美誉度的大型国际化企业集团 产品从1984年的单一冰箱发展到家居 通讯 软件 金融等各个领域 1994年海尔年营业额25 6亿元 到2010年海尔集团发展成为全球拥有7万多名员工 营业额达1357亿元的全球化集团公司 海尔品牌跃升为全球白色家电第一品牌 并被美国 新闻周刊 Newsweek 网站评为全球十大创新公司 请思考 通过阅读案例分析集权式职能制组织结构与分权式事业本部制组织结构的主要区别是什么 为什么后者能够为 海尔 创造如此惊人的增长 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 一 责任会计1 什么是责任会计责任会计是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度 是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统 同时责任会计也是一种管理制度 是管理会计的一个子系统 它是在分权管理的条件下 为适应经济责任制的要求 在企业内部建立若干责任单位 并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 2 责任会计的基本内容 1 建立责任中心 明确规定权责范围 2 编制责任预算 确定各责任中心的目标 3 建立各责任中心的信息跟踪和报告系统 4 通过评价考核实际工作成绩 建立有效的奖惩制度 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 3 责任会计的原则 1 目标一致性原则 2 责权利效相结合原则 3 可控性原则 4 反馈性原则 5 例外管理原则 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 4 责任会计的作用 1 有利于贯彻责任制 2 有利于企业高层管理人员及时掌握所管辖范围内的工作人员的业务控制和考核情况 3 有利于各责任层次的经营目标统一到企业总体目标上来 4 有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 二 责任中心1 成本中心 1 成本中心的含义 企业内部能够控制成本的任何一级责任中心都是成本中心 2 成本中心的考核指标 成本中心控制和考评的重点是责任成本 责任成本就是责任中心当期发生各项可控成本之和 经济法基础 2 利润中心 1 利润中心的含义 利润中心是指除了能够控制成本以外 还能控制销售和收益的责任中心 2 利润中心的形式 利润中心按收入来源的性质不同分为自然形成的利润中心和人为划分的利润中心两种存在形式 即自然利润中心与人为利润中心 3 利润中心的考核指标 利润中心的考核指标主要有可控利润总额与销售利润率两个指标 任务一责任会计与责任中心 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 3 投资中心 1 投资中心的含义 投资中心是既对成本 利润负责 又对投资负责的责任中心 2 投资中心的考核指标 投资报酬率 剩余收益 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 投资报酬率 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 例9 1 假定宝安公司有一投资中心 在生产经营中掌握 使用的全部营业资产201 年年初为130000元 年末为70000元 该投资中心本年的利息费用2000元 税后利润为18000元 所得税率25 试计算其投资报酬率 息税前利润 18000 1 25 2000 16400 元 营业资产平均额 130000 70000 2 100000 元 投资报酬率 16400 100000 100 16 4 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 剩余收益剩余收益 营业利润 营业资产 预期最低报酬率 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 例9 2 盛通公司的某投资中心201 年营业资产为300000元 营业利润为60000元 该投资中心遇到一次投资机会 投资额为200000元 可期望获得收益为36000元 预期最低报酬率为15 要求做出该投资中心是否选择新投资项目的决策 经计算其有关指标见下表9 1 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 经济法基础 任务一责任会计与责任中心 从剩余收益指标考虑 应选择接受新投资项目 因为这个投资机会可使公司进一步获利 提高全公司的剩余收益6000元 但该投资中心的投资报酬率反而下降 由20 下降到19 2 因此 如果只用投资报酬率来进行考核 该投资中心就可能从本单位的得失来考虑 而毅然放弃 经济法基础 任务二内部结算价格 一 内部结算价格的含义在责任会计中 各责任中心相互结算所选用的计价标准叫做 内部结算价格 二 内部结算价格的制定原则1 自愿性原则2 全局性原则3 互利性原则 经济法基础 任务二内部结算价格 三 内部结算价格的制定方法1 以市场价格制定内部结算价格这种方法是根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础来制定内部结算价格的方法 经济法基础 任务二内部结算价格 例9 3 某公司有甲 乙两个利润中心 甲利润中心生产的A产品具有完全竞争的市场 市场价格为每件24元 单位变动成本为每件20元 乙利润中心以A产品为加工对象生产成B产品向市场出售 每件售价40元 变动加工费用为12元 假设甲 乙利润中心的年生产能力是3000件 公司以市场价格作为内部结算价格 甲 乙利润中心以及公司的收益情况如表9 2 经济法基础 任务二内部结算价格 经济法基础 任务二内部结算价格 2 以市场价格为基础的协商价格制定内部结算价格 1 销售方有剩余生产能力 例9 4 接 例9 3 假设甲利润中心的年生产能力是6000件 对外销售的最大量是3000件 其他条件不变 甲 乙利润中心经过协商讨论确定的内部结算价格是每件22元 这时甲 乙利润中心以及公司的收益情况如表9 3 经济法基础 任务二内部结算价格 经济法基础 任务二内部结算价格 如果甲利润中心不肯让步 坚持以每件24元的价格向乙利润中心出售A产品 而乙利润中心则选择向外部购买 这时甲 乙利润中心以及公司的收益情况如表9 4 经济法基础 任务二内部结算价格 经济法基础 任务二内部结算价格 如果甲利润中心不肯让步 坚持以每件24元的价格向乙利润中心出售A产品 乙利润中心也可以选择向甲利润中心购买 这时甲 乙利润中心以及公司的收益情况如表9 5 经济法基础 任务二内部结算价格 经济法基础 任务二内部结算价格 表9 5计算表明 乙利润中心接受以每件24元的价格作为内部结算价格 公司整体是收益的 但是乙利润中心做出的贡献全部由甲利润中心获得 总之 只要内部结算价格介于20 24之间 内部交易达成 甲 乙利润中心以及公司就都能受益 具体的结算价格体现了利润在甲 乙利润中心之间的分配问题 而结算价格的高低取决于甲 乙利润中心经理的谈判能力与获取的信息的能力 经济法基础 任务二内部结算价格 2 销售方可以节约销售费用 例9 5 接 例9 3 如果A产品的单位变动成本20元 其中有3元的销售费用 甲 乙利润中心协商的价格为22元 其他条件不变 这时甲 乙利润中心以及公司的收益情况如表9 6 经济法基础 任务二内部结算价格 经济法基础 任务二内部结算价格 3 按成本加成法制定内部结算价格 1 按标准成本加成制定结算价格 2 按实际成本加成制定结算价格 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 一 责任业绩报告企业内部的每一责任中心都应定期将执行业务的情况逐级上报 一则用以沟通情况 再则用以衡量业绩 根据每个责任中心可控的成本和收入编制反映责任预算执行情况的报告 称为责任报告 业绩报告或绩效报告 责任报告是反映责任预算执行情况的内部会计报告 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 1 责任预算责任预算是以责任中心为主体 以其可控的成本 收入 利润和投资等为对象编制的预算 2 责任报告的种类责任报告主要有两类 一类用以报告个人成就 另一类用以报告经营成果 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 3 编制责任报告的原则 1 准确性 2 相关性 3 适用性 4 适时性 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 4 责任报告的内容与形式责任报告应突出重点 以便引导人们把主要注意力集中在少数严重脱离预定目标的项目上 各类责任报告的基本内容 特点和形式应根据各个企业的组织结构 业务内容 业务性质 报告对象和使用情况而定 责任报告的形式主要有报表 数据分析和文字说明等 各类责任中心的责任报告具体内容见表9 7 表9 8和表9 9 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 经济法基础 任务三责任业绩报告与绩效评价 经济法基础 任务三责任业绩