合并财务报表下PPT课件.ppt

关于第10章非同一控制下购买日及购买当期和以后期举例 按注册教材 资料仍引用原例10 1 10 2 10 3 1 10 5 1控制权取得日的工作底稿 例题中均不考虑所得税影响例10 1资料1 购买日P公司长期股权投资的会计处理借 长期股权投资212000贷 银行存款2120002 购买日合并资产负债表的编制 购买日不编合并利润表和合并现金流量表 10 5购买法下合并财务报表的编制原理 2 第一步 确定合并商誉或合并收益及合并价差212000 254000 80 212000 203200 8800 合并商誉 控股合并该商誉体现在合并资产负债表 10 5购买法下合并财务报表的编制原理 3 第二步 编制抵销分录抵销分录 1 借 固定资产50000应付债券4000贷 存货10000资本公积44000 10 5购买法下合并财务报表的编制原理 4 抵销分录 2 借 股本50000资本公积84000 40000 44000盈余公积107000未分配利润13000商誉8800贷 长期股权投资212000少数股东权益50800 10 5购买法下合并财务报表的编制原理 5 例10 2接例10 1 非同一控制下 期末个别报表数据 P公司长期股权投资212000元 成本法 购买日确认商誉8800元 S公司购买日净资产公允价值为254000元 根据表10 2资产和负债公允价值与账面价值的差额 其中 存货资产账面价值13万元 公允价值12万元固定资产公允价值15万元 账面价值10万元应付债券公允价值15 6万元 账面价值16万元 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 6 S公司2007年实现净利润21000元 提取盈余公积2100元 当年没有分配股利 则S公司所有者权益的期末构成为 股本50000元 资本公积40000元 盈余公积 107000 2100 109100元年末未分配利润 年初未分配利润13000 21000 2100 31900元 总计 231000元 账面 此例假设不考虑内部交易事项的抵销 其他 子公司购买日存货本年全部实现对外销售固定资产采用直线法折旧 10年 商誉不减值 应付债券假设采用直线法摊销 8年 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 7 1 按购买日公允价值确认S公司的净利润原利润表账面净利润21000 由于 存货 高估 10000 导致净利润少计 应加上固定资产 低估 5000 导致净利润多计 应减去应付债券 高估 500 导致净利润多计 应减去注意 该债券为折价摊销 可视为公允价值与面值的差额加大 应加计摊销额 所以原摊销导致净利润多计 所以调整后的净利润应为21000 10000 5000 500 25500 元 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 8 2 将P公司的长期股权投资按权益法调整确认余额212000 25500 80 212000 20400 232400借 长期股权投资20400 25500 80 贷 投资收益20400 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 9 3 对S公司影响净利润的因素调整借 存货10000贷 营业成本10000借 管理费用5000 50000 10贷 固定资产5000借 财务费用500 4000 8贷 应付债券500调整后S公司的净利润为 21000 10000 5000 500 25500 元 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 10 4 编制抵销分录 1 P公司长期股权投资与S公司所有者权益项目抵销借 固定资产50000应付债券4000贷 存货10000资本公积44000借 股本50000资本公积84000 40000 44000盈余公积109100 107000 2100未分配利润36400 13000 25500 2100商誉8800贷 长期股权投资232400少数股东权益55900 279500 20 S公司期末所有者权益 279500 11 2 子公司利润分配项目的抵销借 投资收益20400 25500 80 少数股东净损益5100 25500 20 年初未分配利润13000贷 提取盈余公积2100 21000 10 未分配利润36400 10 5 2控制权取得后第一年的工作底稿 12 例10 3接例10 2 非同一控制下 S公司2008年实现净利润54000元 提取盈余公积5400元 当年分配现金股利16000 则S公司所有者权益的期末构成为 股本50000元 资本公积40000元 盈余公积 109100 5400 114500元年末未分配利润 年初未分配利润 31900 54000 5400 16000 64500 总计 269000元 账面 此例假设不考虑内部交易事项的抵销 其他 固定资产采用直线法折旧 10年 商誉不减值 应付债券假设采用直线法摊销 8年 10 5 3控制权取得后第二年的工作底稿 13 1 对长期股权投资的年初余额的调整借 长期股权投资20400贷 年初未分配利润20400 2 对子公司当期净利润进行调整54000 5000 500 48500 元 借 长期股权投资38800 48500 80 贷 投资收益38800借 银行存款12800 16000 80 贷 长期股权投资12800按权益法调整后的长期股权投资余额为258400元 10 5 3控制权取得后第二年的工作底稿 14 3 对影响S公司净利润的因素调整借 管理费用5000贷 固定资产5000借 财务费用500贷 应付债券500调整后的净利润 54000 5000 500 48500 4 编制抵销分录借 固定资产50000应付债券4000贷 年初未分配利润10000资本公积44000 10 5 3控制权取得后第二年的工作底稿 15 借 股本50000资本公积84000 40000 44000盈余公积114500 109100 5400未分配利润63500 36400 48500 5400 16000商誉8800贷 长期股权投资258400少数股东权益62400S公司期末所有者权益 312000 公允价值 312000 20 63200258400 312000 80 8800 初始商誉 16 借 投资收益38800 48500 80 少数股东净损益9700 48500 20 年初未分配利润36400贷 提取盈余公积5400向股东分配16000未分配利润6350063500 36400 48500 5400 16000 10 5 3控制权取得后第二年的工作底稿 17 第11章合并财务报表 下 内部交易的抵销分录编制 18 11 1集团内部往来业务的分类与抵销方法 1 在一体性原则下 集团内部成员所有的交易或往来都应抵销 应考虑重要性 2 抵销分录是对重复计算的因素扣除 3 抵销分录仅是工作底稿的记录 不是调整会计账簿的会计会录 11 1 1集团内部往来的业务分类按性质划分 投资 借贷与购销按是否涉及损益分 不涉及公司间损益 涉及已实现公司间损益 涉及未实现公司间损益 具体进一步分类的说明及分析见教材P256 257 19 11 1 2集团内部未实现损益的抵销方法 根据我国会计准则规定 无论顺流或逆流 集团内部未实现损益一律采用全部抵销法 11 1 3所得税问题本章假定企业集团采用分别申报所得税方式 母公司和子公司的所得税率均为25 11 1集团内部往来业务的分类与抵销方法 20 11 2集团内部的存货交易抵销 一 前提 产生的情况 一 集团内部成员甲编报当期销售存货至集团内部成员乙 乙取得后仍作为存货 二 在期末 集团成员乙当期从集团成员甲购入的存货可能会出现三种情况 1 期末全部实现对外销售2 期末全部未实现对外销售3 期末部分实现对外销售 部分未实现对外销售注 1 这里的对外是指对集团外部 2 抵销时不考虑涉及增值税 21 三 三种不同情况的抵销分录1 全部实现对外销售原分录 甲 借 银行存款100乙 借 库存商品100贷 主营业务收入100贷 银行存款100借 主营业务成本80借 银行存款120贷 库存商品80贷 主营业务收入120借 主营业务成本100贷 库存商品100分析 在一体性原则下应保留的分录和重复计算的分录 自动已抵销的分录和尚未抵销的分录 对尚未抵销的分录在抵销重复计算时的借贷应为涉及的报表项目 而不是会计科目 11 2集团内部的存货交易抵销 22 该种情况应编制的抵销分录借 营业收入 抵销甲公司的内部收入 100贷 营业成本 抵销乙公司的内部成本 100核算举例11 12 全部未实现对外销售原分录甲 借 银行存款100乙 借 库存商品100贷 主营业务收入100贷 银行存款100借 主营业务成本80贷 库存商品80对上述原分录分析同前述 11 2集团内部的存货交易抵销 23 该种情况编制的抵销分录 借 营业收入100贷 营业成本80 抵销甲公司的收入与成本 存货20 抵销乙公司存货价值中包括的未实现的内部损益 另外 还应确定递延所得税的抵销借 递延所得税资产4 20 20 贷 所得税费用4因为抵销了存货未实现内部损益的减少 使得该资产的账面价值小于计税基础 产生可抵扣暂时性差异 所以应追加确认递延所得税资产 核算举例 教材例11 2 关于连续编表的抵销后述 11 2集团内部的存货交易抵销 24 3 部分实现 部分未实现对外销售其抵销的处理可视为以上两种情况的结合抵销分录为借 营业收入贷 营业成本存货 未实现对外销售内部收入 毛利率现将前11 1和11 2结合抵销分录为 借 营业收入10000贷 营业成本9000存货1000 5000 20 递延所得税抵销分录同上 略 11 2集团内部的存货交易抵销 25 核算举例 例11 3 编制抵销分录借 营业收入5000贷 营业成本4400存货600 5000 60 20 借 递延所得税资产150 600 25 贷 所得税费用150 11 2集团内部的存货交易抵销 26 关于连续编表涉及上期未实现对外销售存货的抵销1 注意事项 1 也可能分为三种情况 2 在编制抵销分录时仅是对上期未实现内部损益的抵销 3 抵销分录的编制借 年初未分配利润贷 营业成本 实现对外销售 存货 未实现对外销售 11 2集团内部的存货交易抵销 27 对于已实现对外销售的存货内部损益还需抵销上期末的递延所得税 但对应抵销报表的项目应为年初未分配利润 而不是递延所得税 借 所得税费用贷 年初未分配利润2 核算举例例11 2 2 本期全部实现借 年初未分配利润1000贷 营业成本1000借 所得税费用250贷 年初未分配利润250 11 2集团内部的存货交易抵销 28 本教材例题综合归纳例11 302年内部销售 成本4000元 内部收入5000元 毛利率20 当年实现对外40 未实现60 03年内部销售 1 上年末未实现对外销售的存货全部实现对外销售 2 本年又发生内部销售 成本8000元 内部收入10000元 毛利率20 当年实现对外销售50 未实现50 02年抵销分录借 营业收入5000借 递延所得税资产150贷 营业成本4400贷 所得税费用150存货600 11 2集团内部的存货交易抵销 29 03年抵销分录 对于02年的存货在03年全部实现对外销售的抵销借 年初未分配利润600借 所得税费用150贷 营业成本600贷 年初未分配利润150对于03年发生的内部存货购销的抵销借 营业收入10000贷 营业成本9000存货10000 50 20 1000借 递延所得税资产250贷 所得税费用250 11 2集团内部的存货交易抵销 30 例11 4 仅涉及内部销售存货部分 其他部分略 02年内部存货购销 内部收入140万元 内部成本105万元 毛利率为25 本期实现对外销售60万元 期末未实现对外销售80万元 02年编制抵销分录 借 营业收入1400000贷 营业成本1200000存货200000 800000 25 借 递延所得税资产50000 200000 25 贷 所得税费用50000 11 2集团内部的存货交易抵销 31 03年内部存货购销 1 02年末结存的内部存货在03年全部实现对外销售 编制抵销分录 借 年初未分配利润200000贷 营业成本200000借 所得税费用50000贷 年初未分配利润50000 2 03年发生的存货内部购销 内部收入200万元 内部成本150万元 毛利率25 年末对外实现销售50 未实现对外销售50 11 2集团内部的存货交易抵销 32 编制抵销分录 借 营业收入2000000贷 营业成本1750000存货250000 1000000 25 借 递延所得税资产62500 250000 25 贷 所得税费用62500 11 2集团内部的存货交易抵销 33 11 3企业集团内部的其他交易 11 3 1集团内部的固定资产交易一 交易的形式 一 固定资产固定资产 二 存货固定资产 三 固定资产存货 此种情况较少 下略去 二 集团内部固定资产之间的内部交易抵销1 原分录 假设盈利 金额单位为万元 借 银行存款100借 固定资产100贷 固定资产清理90贷 银行存款100营业外收入10从集团角度对此分录的分析 34 2 交易当期的抵销分录 1 对该内部交易的抵销借 营业外收入10 抵销销售方的内部利得 贷 固定资产 原价 10 抵销购买方包含在固定资产价值中的未实现内部损益 2 还应对该项固定资产在购买方对未实现内部损益在当期计提折旧的抵销 假设计提折旧计入管理费用 借 固定资产 折旧 1 假设按10年直线法折旧 贷 管理费用1 3 还需抵销该项交易对所得税的影响 25 借 递延所得税资产2 25 10 1 25 贷 所得税费用2 25 35 3 该交易在以后期的连续抵销分录 1 上期末抵销对本期初的影响抵销借 年初未分配利润9贷 固定资产9 2 对本期未实现内部损益计提折旧的抵销借 固定资产1贷 管理费用1借 递延所得税资产2 9 1 25 所得税费用0 25 1 25 贷 年初未分配利润2 25 36 4 核算举例例11 5 1 交易当期抵销借 营业外收入2000贷 固定资产 原价 2000借 固定资产 折旧 500贷 管理费用500借 递延所得税资产375 2000 500 25 贷 所得税费用375 11 3企业集团内部的其他交易 37 2 第二期连续抵销借 年初未分配利润1500 2000 500贷 固定资产 原价 1500借 固定资产 折旧 500贷 管理费用500借 递延所得税资产250 1500 500 25 贷 所得税费用125 500 25 年初未分配利润375 11 3企业集团内部的其他交易 38 三 集团内部成员一方作为存货销售 而另一方作为固定资产购入的抵销1 原分录 借 银行存款100借 固定资产100贷 营业收入100贷 银行存款100借 营业成本80按100万元计提折旧贷 存货80借 管理费用25贷 累计折旧25对上述分录进行业务资料的分析 11 3企业集团内部的其他交易 39 2 交易当期的抵销分录借 营业收入100贷 营业成本80固定资产 原价 20借 固定资产 折旧 5 假设按4年直线法 贷 管理费用5借 递延所得税资产3 75 20 5 25 贷 所得税费用3 75 11 3企业集团内部的其他交易 40 3 以后期连续抵销 第二期 第三期 第四期 1 抵销年初未分配利润和固定资产原价中包含的未实现内部损益借 年初未分配利润20贷 固定资产 原价 20 2 抵销以前期间累计内部损益的计提折旧借 固定资产 累计折旧 5 10 15 贷 年初未分配利润5 10 15 3 抵销本期内部未实现利润的计提折旧借 固定资产 累计折旧 5贷 管理费用5 11 3企业集团内部的其他交易 41 4 清理期间的抵销 1 上例固定资产到期 第四期末 报废清理的抵销 前述第四期抵销分录合并 借 年初未分配利润5贷 管理费用5 2 超龄使用期间的抵销 假设第五期 借 年初未分配利润20贷 固定资产 原价 20借 固定资产 折旧 20贷 年初未分配利润20日后清理期间 不需编制抵销分录 11 3企业集团内部的其他交易 42 3 提前报废清理期间的抵销 假设为第三期末提前报废清理 借 年初未分配利润20贷 营业外收入20借 营业外收入10贷 年初未分配利润10借 营业外收入5贷 管理费用5 11 3企业集团内部的其他交易 43 11 3 2集团内部的债券投资抵销1 假设前提 1 集团内部成员发行债券 集团内部另一成员直接购入后作为持有至到期投资 溢价 2 每半年 确认债券利息收入 利息支出 次月1日收到 支付 3 假设利息调整摊销采用直线法 且不涉及资本化 4 假设未发生交易费用 11 3企业集团内部的其他交易 44 2 原分录 以教材P267例11 6 1 投资方1 取得时借 持有至到期投资 106000贷 银行存款1060002 每期末计息时 当年6月30日和12月31日 借 应收利息4000 100000 4 贷 持有至到期投资300 6000 20投资收益37003 收到利息时 注意 当年下半年利息未收到借 银行存款4000贷 应收利息4000 45 2 发行方1 发行时 借 银行存款106000贷 应付债券1060002 期末计息时 借 财务费用3700应付债券300贷 应付利息40003 支付利息时 注意 期末下半年利息尚未支付借 应付利息4000贷 银行存款4000 46 3 当期抵销分录 1 借 应付债券105400 106000 600贷 持有至到期投资105400 2 借 投资收益7400 3700 3700贷 财务费用7400 3 借 应付利息4000贷 应收利息4000 11 3企业集团内部的其他交易 47 4 连续期 第二期 其他期略 抵销分录 1 借 应付债券104800 105400 600贷 持有至到期投资104800 2 借 投资收益7400 3700 3700贷 财务费用7400 3 借 应付利息4000贷 应收利息4000 11 3企业集团内部的其他交易 48 11 3 3集团内部债权和债务的抵销1 抵销分录原理借 内部债务贷 内部债权2 注意事项 该抵销分录的数据不能从个别报表中取得 需要其他相关内部债权和内部债务的资料 3 主要包括的内部债权和内部债务的对应抵销应收 应付 票据 应收 应付 账款 应收 应付 利息 应收 应付 股利 其他应收 其他应付 款 预付 预收 账款 持有至到期投资或可供出售金融资产 应付债券 等 11 3企业集团内部的其他交易 49 4 关于内部应收账款抵销涉及债权方已计提坏账准备的抵销 假设内部应收债权和债务为100万元 计提坏账比例为10 1 当期的抵销借 应付账款1000000贷 应收账款1000000借 应收账款 坏账准备 100000贷 资产减值损失100000借 递延所得税资产25000 100000 25 贷 所得税费用25000 11 3企业集团内部的其他交易 50 2 以后期末的连续抵销 单位 万元 各期末抵销分录第二期末第三期末第三期末第五期末1 借 应付账款150180140160贷 应收账款1501801401602 借 应收账款10151814贷 年初未分配利润101518143 借 应收账款532贷 资产减值损失5323 借 资产减值损失4贷 应收账款4注 第1 的金额表示当期末内部债权与债务余额 11 3企业集团内部的其他交易 51 11 3 4集团内部无形资产交易的抵销1 原分录 不考虑营业税 按10年摊销 万元 借 银行存款100借 无形资产100贷 无形资产50贷 银行存款100营业外收入50借 管理费用10贷 无形资产 累计摊销 10对该分录的业务资料分析 11 3企业集团内部的其他交易 52 2 交易当期的抵销 1 抵销未实现的内部损益借 营业外收入50贷 无形资产50 2 抵销未实现内部损益的摊销借 无形资产 累计摊销 5贷 管理费用5 11 3企业集团内部的其他交易 53 3 以后各期末的抵销 金额单位 万元 抵销分录第一期末第二期末第三期末第四期末1 借 年初未分配利润50505050贷 无形资产505050502 借 无形资产5101520贷 年初未分配利润51015203 借 无形资产5555贷 管理费用5555注 1 为未实现内部总损益抵销 2 为累积已抵销未实现内部损益 3 为抵销当期未实现内部损益的摊销 11 3企业集团内部的其他交易 54 11 4 1内部长期股权投资减值准备的抵销1 初次编表的抵销借 长期股权投资贷 资产减值损失2 以后期编表的抵销 1 上期末抵销对本期初的调整借 长期股权投资贷 年初未分配利润 2 本期增加的减值准备抵销同1 不存在转回 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 55 11 4 2存货跌价准备的抵销以例11 9的资料分析抵销分录的编制 例11 9情况1 07年度内部收入20000元 内部成本16000元 期末全部未实现对外销售 若以集团一体化 期末存货的内部成本应为16000元 但从购买方未实现对外销售的成本为20000元 期末可变现净值为18000元 计提了2000元的存货跌价准备 但并不抵于集团一体化的存货成本 所以不应计提存货跌价准备 应抵销 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 56 所以07年末合并报表的抵销分录借 营业收入20000贷 营业成本16000存货4000借 存货 跌价准备 2000贷 资产减值损失200008年对外实现销售50 可变现净值为8500元 集团成本应为8000元 个别成本为10000元 计提了1500元存货跌价准备 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 57 08年末编制抵销分录 1 上年末结存存货在本年的抵销借 年初未分配利润2000贷 营业成本1000 对外50 存货1000 2 计提跌价准备的抵销借 存货1500贷 资产减值损失1500上述分录合并为教材的抵销分录 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 58 例11 9情况2 内部存货销售资料同前 但在07年末和08年末的可变现净值分别为14000元和7500元 1 07年末由于个别报表计提了6000元的存货跌价准备 但高于集团成本16000元部分的4000元不应计提 应抵销 借 营业收入20000贷 营业成本16000存货4000借 存货4000贷 资产减值损失4000 2 08年末编制合并报表时不必编制抵销分录调整 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 59 例11 10情况1 07年内部收入15000元 内部成本16000元 销售情况同11 9 07 08年末可收回金额分别为13000元和6000元 07年抵销分录借 营业收入15000存货1000 销售亏损 贷 营业成本16000集团成本为16000元 个别成本为15000元 可收回金额为13000元 计提存货跌价准备2000元 但可收回金额低于集团成本的差额为3000元 应补提抵销 借 资产减值损失1000贷 存货 跌价准备 1000由于已将未实现内部损益全部抵销 所以在08年不必调整 60 例11 10情况2 07 08年末的可收回金额分别为15800元和7800元 其他资料同前 07年末抵销分录借 营业收入15000存货1000贷 营业成本16000可收回金额为15800元 低于集团成本16000元但个别成本16000高于15800元 未计提 但从集团角度应计提200元 借 资产减值损失200贷 存货 跌价准备 200 61 07年内部亏损额为800万元 1000 20008年末可收回金额为7800元 个别成本为7500元 未计提存货跌价准备 但集团存货成本应为7900元 应补计提100元 抵销分录如下 借 营业成本400存货400贷 年初未分配利润800借 资产减值损失100贷 存货100合并为 借 营业成本400资产减值损失100存货300贷 年初未分配利润800 62 11 4 3固定资产减值准备的抵销1 关于减值准备抵销的情况 1 固定资产内部交易产生未实现内部销售利润的两种情况 2 固定资产内部交易产生未实现内部销售亏损的情况 其抵销的处理可比照前述存货跌价准备的四种情况 略 2 关于折旧的抵销 以个别折旧与集团折旧的本期折旧差额予以抵销 3 操作步骤和4 关于固定资产清理 略 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 63 5 例11 11根据资料 2007年末编制合并报表的抵销分录借 营业收入10000贷 营业成本8000固定资产 原价 2000借 固定资产 累计折旧 400 2000 5贷 管理费用40007年末该项固定资产账面价值 个别报表账面价值8000元 但集团成本应为6400元可收回金额7000元 个别报表计提减值1000元 但仍高于集团成本 应抵销借 固定资产 减值 1000贷 资产减值损失1000 64 07年末计提减值后要调整以后年度的折旧额S公司年计提折旧额 1750元 7000 4集团年计提折旧 1600元 6400 4差额 150元S公司固定资产净值 7000 1750 5250集团固定资产净值 6400 1600 4800年末可收回金额为4000元则 S公司计提减值 1250元集团应计提减值800元差额为450元 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 65 08年末抵销分录教材抵销分录借 年初未分配利润20002000贷 固定资产 原价 20002000借 固定资产 累计折旧 400550贷 年初未分配利润4001400借 固定资产 累计折旧 150贷 管理费用150150借 固定资产 减值 10001450贷 年初未分配利润1000借 固定资产 减值 450贷 资产减值损失450450上述抵销分录合并为教材分录 66 例11 12销售成本为12000元 其他同前 07年末抵销分录借 营业收入10000固定资产 原价 2000贷 营业成本12000借 管理费用400贷 固定资产 累计折旧 400期末可收回金额为7000元 S公司净值8000元 计提减值1000元 但集团净值9600元 应计提减值2600元 应补提1600元借 资产减值损失1600贷 固定资产 减值 1600 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 67 07年末计提减值后要调整以后年度的折旧额S公司年计提折旧额 1750元 7000 4集团年计提折旧 1750元 7000 4差额 0元S公司固定资产净值 7000 1750 5250集团固定资产净值 7000 1750 5250无差额年末可收回金额为4000元则 S公司和集团均应计提减值 1250元 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 68 08年末抵销分录借 年初未分配利润2000贷 固定资产 原价 2000借 年初未分配利润400贷 固定资产 累计折旧 400借 年初未分配利润1600贷 固定资产 减值 1600因为08年计提折旧无差额 计提减值无差额 编制合并报表时则不需调整 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 69 11 4 4无形资产减值准备的抵销 抵销原理与集团内部形成存货计提的存货跌价准备项目 或与固定资产计提减值准备项目 的抵销相同 略 说明 关于教材11 5母公司分步实现控股合并11 6复杂持股结构下合并财务报表的编制均略去 不再讲授 11 4企业集团内部交易减值准备的抵销 70 11 7合并现金流量表的抵销 1 抵销原理前已述 集团内部的现金流量均需抵销2 原分录 借 银行存款贷 银行存款3 抵销分录 全部根据现金流量表的项目进行抵销4 核算举例 前提是了解该流量的分类 例11 16 11 17 11 18 11 19 11 20关于11 8合并股东权益变动表 略 71 说明 以非同一控制下的企业合并为例 假设不考虑递延所得税以及存货 固定资产和无形资产的减值 抵销分录1抵销分录2借 股本借 投资收益资本公积少数股东净损益盈余公积年初未分配利润未分配利润 年末 贷 提取盈余公积商誉向股东分配贷 长期股权投资未分配利润 年末 少数股东权益营业外收入 合并报表主要抵销分录小结 72 抵销分录3 集团内部存货购销 当期抵销 以后期抵销 借 营业收入借 年初未分配利润贷 营业成本贷 营业成本存货存货 合并报表主要抵销分录小结 73 抵销分录4 集团内部固定资产 固定资产 固定资产当期抵销 以后期抵销 借 营业外收入借 年初未分配利润贷 固定资产 原价 贷 固定资产 原价 借 固定资产 累计折旧 借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用贷 年初未分配利润借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用 合并报表主要抵销分录小结 74 存货 固定资产当期抵销 以后期抵销 借 营业收入借 年初未分配利润贷 营业成本贷 固定资产 原价 固定资产 原价 借 固定资产 累计折旧 借 固定资产 累计折旧 贷 年初未分配利润贷 管理费用借 固定资产 累计折旧 贷 管理费用 合并报表主要抵销分录小结 75 到期报废提前报废借 年初未分配利润借 年初未分配利润贷 管理费用贷 营业外收入超龄使用借 营业外收入借 年初未分配利润贷 年初未分配利润贷 固定资产 原价 借 营业外收入借 固定资产 累计折旧贷 管理费用贷 年初未分配利润日后报废时不抵销 合并报表主要抵销分录小结 76 抵销分录5 内部债权债务 借 应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款 应付利息 应付股利 应付债券贷 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 应收利息 应收股利 持有至到期投资借 投资收益贷 财务费用 假设不涉及资本化 合并报表主要抵销分录小结 77 涉及坏账准备的抵销当期抵销 借 应收账款 坏账准备 贷 资产减值损失以后期抵销 借 应收账款 坏账准备 贷 年初未分配利润借或贷 应收账款 坏账准备 贷或借 资产减值损失 合并报表主要抵销分录小结 78 抵销分录6 无形资产 当期抵销 以后期抵销 借 营业外收入借 年初未分配利润贷 无形资产贷 无形资产借 无形资产 累计摊销 借 无形资产 摊销 贷 管理费用贷 年初未分配利润借 无形资产 摊销 贷 管理费用 合并报表主要抵销分录小结 79 合并财务报表抵销分录综合举例 一 本例的假设前提 1 属于非同一控制下的企业合并2 假设不考虑所得税费用和递延所得税的抵销3 仅要求编制购买日 购买当期和连续第二期的抵销分录 4 本例仅涉及宣告分派现金股利的内部抵销债权 债务的抵销 不涉及其他内部抵销 5 有关资料如下 80 甲公司2010年1月初以定向增发股票10000万股方式取得A公司70 的股权 每股面值1元 公允价值为2 95元 属于非同一控制下的企业合并 假设不考虑增发股票涉及的相关直接费用 以分录金额万元为单位 借 长期股权投资 A公司29500贷 股本10000资本公积 股本溢价19500购买日A公司除下列资产外 账面价值与公允价值相等 账面价值公允价值差额应收账款39203820 100存货2000021100 1100固定资产1800021000 3000购买日A公司可辨认净资产公允价值为36000万元 81 购买日A公司所有者权益账面价值构成如下 股本20000 资本公积8000 盈余公积1200 未分配利润2800 合计32000万元 注意 购买日净资产公允价值36000和账面价值32000的差额在编制合并报表时 始终要调整所有者权益抵销金额中资本公积的加项 确定购买日商誉或合并收益 29500 36000 70 4300 万元 商誉 购买日抵销分录借 存货1100固定资产3000贷 应收账款100资本公积4000 82 借 股本20000资本公积12000 8000 4000盈余公积1200未分配利润2800商誉4300贷 长期股权投资29500少数股东权益10800 36000 30 合并财务报表抵销分录综合举例 一 83 2010年度 A公司实现净利润10500万元 提取盈余公积2000万元 向股东宣告分派现金股利4500万元 尚未支付 A公司在购买日的应收账款已全部按账面价值在2010年收回 存货已在当年全部实现对外销售 固定资产系管理用 按20年计提折旧 2010年末A公司所有者权益账面价值构成如下 股本20000 资本公积8000 盈余公积3200 未分配利润6800 2800 10500 2000 4500合计为38000编制对A公司的调整分录借 营业成本1100贷 存货1100 84 借 应收账款100 假设为资产减值损失 贷 资产减值损失100借 管理费用150 3000 20贷 固定资产 累计折旧 150经调整后A公司的净利润 10500 1100 100 150 9350对甲公司长期股权投资按权益法调整9350 70 6545 万元 借 长期股权投资6545贷 投资收益6545A公司宣告分派现金股利借 应收股利3150贷 长期股权投资31502010年末长期股权投资按权益法调整余额为32895 85 抵销分录 注意 所有者权益的公允价值40850 借 存货1100固定资产3000贷 应收账款100资本公积4000借 股本20000资本公积12000 8000 4000盈余公积3200未分配利润5650 2800 9350 2000 4500贷 长期股权投资32895少数股东权益40850 30 1225532895 40850 70 4300 初始商誉 86 借 投资收益6545 9350 70 少数股东净损益2805 9350 30 年初未分配利润2800贷 提取盈余公积2000向股东分配4500贷 未分配利润 年末 5650借 应付股利3150 4500 70 贷 应收股利3150 合并财务报表抵销分录综合举例 一 87 2011年度A公司实现净利润12000万元 提取盈余公积2400万元 向股东宣告分派现金股利6000万元 尚未支付 2011年末A公司所有者权益账面价值构成如下 股本20000 资本公积8000 盈余公积5600 3200 2400 未分配利润 6800 12000 2400 6000 10400 所有者权益账面价值总计44000万元编制对A公司的调整分录借 管理费用150贷 固定资产150对A公司净利润调整为12000 150 11850 万元 88 对长期股权投资年初数的调整借 长期股权投资6545贷 年初未分配利润6545借 应收股利3150贷 长期股权投资3150对甲公司长期股权投资按权益法调整11850 70 8295 万元 借 长期股权投资8295贷 投资收益8295对分派现金股利的调整借 应收股利4200 6000 70 贷 长期股权投资4200调整后长期股权投资的余额 29500 6545 3150 8295 4200 36990 89 对购买日公允价值与账面价值之差对上年净利润影响的年初调整 固定资产 借 年初未分配利润150贷 固定资产150对购买日公允价值与账面价值的调整借 年初未分配利润 存货 1100年初未分配利润 固定资产 3000贷 年初未分配利润 应收账款 100资本公积4000可合并为借 年初未分配利润4000贷 资本公积4000 合并财务报表抵销分录综合举例 一 90 A公司所有者权益公允价值总额为46700万元借 股本20000资本公积12000 8000 4000盈余公积5600未分配利润9100 5650 10850 2400 6000商誉4300贷 长期股权投资36990少数股东权益14010 46700 30 36990 46700 70 4300 初始商誉 合并财务报表抵销分录综合举例 一 91 借 投资收益7595 10850 70 少数股东净损益3255 10850 30 年初未分配利润5650贷 提取盈余公积2400向股东分配6000未分配利润 年末 9100借 应付股利4200 6000 70 贷 应收股利4200 合并财务报表抵销分录综合举例 一 92 A公司为B公司的母公司 已知两公司在2010年度和2011年度发生下列内部交易 要求 根据内部交易编制2010年度和2011年度涉及合并报表的抵销分录 非同一控制下控股合并 2010年度为第一期 2011年度为第二期 注 编制抵销分录假设不考虑所得税1 A公司2010年末应收账款中有200万元为B公司的应付账款 A公司在2010年末按10 计提了坏账准备 2011年末应收账款中有180万元 或240