第二十章-税务行政法制与税务司法PPT课件.ppt

第二十一章税务行政法制与税务司法 1 第一节税务行政处罚第二节税务行政复议第三节税务司法 2 第一节税务行政处罚 一 概念二 原则三 设定和形式四 程序五 执行 3 一 概念 税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关 依据有关法律法规 对违反税收征管法律规范 尚未构成犯罪的纳税人或其他税务当事人给予行政制裁的具体行政行为 它与税务行政处分 税务行政强制和税务刑事处罚都有很大的不同 税务行政处罚从其基本构成要素来看 具有以下基本特征 1 税务行政处罚的主体 税务机关2 税务行政处罚的对象 违反税收征收管理法律规范 但尚未构成犯罪的纳税人或其他税务当事人 3 税务行政处罚的适用范围 行政处罚法 税收征管法 和其他有关税收征管法规 4 二 原则 一 处罚法定原则 合乎实体法 也合乎程序法 二 公正 公开与过罚相当原则 公正指以事实为依据 公开指税务行政处罚的规定要公开 过罚相当指税务行政处罚的设定和实施都要根据税务行政违法行为的性质 情节以及社会危害性的大小而定 税务行政处罚的种类和轻重程度必须与税务当事人行政违法行为的性质 情节以及社会危害程度相对称 三 责令当事人改正 处罚与教育相结合原则 注意处罚本身只是手段而不是目的 四 保障当事人权益原则 处罚过程应体现民主 五 一事不再罚原则 5 三 行政处罚的设定和形式 税务行政处罚的设定 指不同层次的国家机关制定的不同层次的税收法律规范设定税务行政处罚的种类 幅度 范围的权限 我国行政处罚的设定权分五个级别 税务行政处罚的形式 有责令限期改正 罚款 没收违法所得和非法财物 停止抵扣进项税额权 停止出口退税权和停止使用 供应和收缴发票等六种 6 四 税务行政处罚的程序 一 税务行政处罚的简易程序税务行政处罚的简易程序是指税务机关及其执法人员对于税务当事人违反税收征收管理秩序的行为 当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序 满足一定条件 税务行政执法人员就可以当场做出决定 二 税务行政处罚的一般程序除了上述适用简易程序的税务违法案件外 对于其他税务违法案件 税务机关在作出处罚决定前都要经过立案 调查取证 告知 听证 非必经程序 审查和决定等程序 适用一般程序的案件一般是情节比较复杂 处罚较重的案件 7 五 税务行政处罚的执行 一 罚款收缴规定 主要形式 当场收缴罚款由指定银行或信用社代收罚款 二 强制执行措施到期不缴纳罚款的 每日按罚款数额的3 加处罚款 根据法律规定 将查封 扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 申请人民法院强制执行 8 第二节税务行政复议 概念 是指纳税人 扣缴义务人 纳税担保人等税务当事人 对税务机关及其工作人员的具体行政行为不服 依法向上一级税务机关或本级人民政府等法定税务行政复议机关提出复查该税务具体行政行为的申请 由复议机关对该行政行为的合法性与适当性进行审查并作出裁决的行政司法活动 行政复议与行政诉讼的关系相同点表现在 处理对象相同 程序规则相似 目的作用相同不同点表现在 性质不同 受理机关不同 受案范围不同 审查范围和权限不同 审理程序和规则不同 最终法律效力不同 9 税务行政复议范围与管辖 复议范围包括税务机关作出的以下行为 征税行为责令纳税人提供纳税担保行为未及时解除税收保全措施作出的税收保全措施税务行政处罚行为不予依法办理或答复的行为作出的取消增值税一般纳税人资格的行为作出的通知出境管理机关阻止出境行为 税务行政复议管辖 基本上是实行由其上一级税务机关管辖的一级复议制度 有相关7条规定 10 税务行政复议的申请与受理 复议的申请应该注意 申请复议的期限必须在法律 法规规定的期限内提出 超过法定期限申请复议就属于无效申请 税务行政复议机关将依法不予受理 复议参加人包括申请人和被申请人申请人 依法提起行政复议的纳税人或其他税务当事人 具体是指纳税义务人 扣缴义务人 纳税担保人和其他税务当事人 被申请人 作出具体行政行为的税务机关复议的受理 5日内审查 作出书面通知 11 税务行政复议的决定 复议的审理 原则上采用书面审查 7日 10日 复议的决定 可以视复议机关法制工作机构在对被申请人作出的具体行政行为的合法性与适当性进行认真审查后 提出处理意见 经复议机关负责人同意后 可以视不同情况作出维持 限期履行和撤销 变更或者确认具体行政行为违法等复议决定 复议机关在审查和作出复议决定的过程中 必须着重注意的四个问题 复议决定的履行 申请人和被申请人均应无条件履行税务行政复议决定 12 第三节税务司法 包括税务行政诉讼与涉税刑事诉讼两种形式税务行政诉讼概念 起诉权是公民 法人或其他组织单向性的权利 作出具体行政行为的税务机关不享有起诉权 也没有反诉权 即税务机关只能作为被告应诉 行政诉讼的意义 有利于保护纳税当事人的合法权益有利于保障和监督税务机关依法征税有利于推动税务机关的廉政建设 克服腐败现象 13 税务行政诉讼的程序 包括起诉和受理 审理和判决 上诉和裁判 执行等阶段起诉和受理 纳税当事人符合一定条件就可以向人民法院提起上诉 人民法院要认真审查是否符合起诉条件 起诉人 起诉理由和起诉程序合法与否 审理和判决 应经过以下几个阶段 法庭调查 法庭辩论和一审判决等三个阶段 人民法院判决税务机关重新作出具体行政行为的 税务机关不得以同一的事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为 上诉和裁判 具备一定条件后在判决书送达之日起15日内提起上诉 终审判决有维持原判 依法改判和发回重审三种结果执行 公民 法人或者其他组织拒绝履行判决 裁定的 税务机关可以向第一审人民法院申请强制执行 或者依法强制执行 税务机关拒绝履行判决 裁定的 第一审人民法院可以采取相关执行措施 14 涉税刑事诉讼和涉税犯罪的介绍 危害税收征管罪有以下几种 偷税罪 抗税罪 逃避追缴欠税罪 骗取出口退税罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的 非法出售增值税专用发票的 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票等十二种税务机关工作人员渎职罪有 徇私舞弊发售发票 抵扣税款 出口退税罪徇私舞弊不征或者少征应征税款罪 15 课堂讨论 1 甲某系A县从事货物销售的小规模纳税人 2000年4月30日 A县国税局因甲拖欠税款决定处以罚款2000元 并在当日给甲某送达了处理决定书 决定书注明日期为4月5日 甲于6月10日向该局递交了复议申请 该局当即答复甲 复议期限已过 不予受理 同时将复议申请书退还甲 请问 A县国税局的做法是否正确 为什么 2 2000年5月 某国税分局接到群众举报 刘某未领取执照而从事经营 经该国税分局核定其应纳税额为4000元 国税分局责令其缴纳 刘某拒不缴纳 于是 该国税分局查封了其经营的全部商品和库存商品 其价值为6000元 刘某在税务机关查封其商品后 便主动到税务机关缴纳了税款 就在税务机关准备解除查封时 发现封条的库防门已被打开了存货不翼而飞 税务机关承诺赔偿货物损失 刘某认为税务机关不仅要赔偿货物损失 而且要同赔偿未营业造成的损失 请分析 1 本案中 税务机关的哪些行为不妥 2 某国税分局对刘某的哪些损失就予赔偿 16 参考答案 1 1 税务机关在作出处罚决定之前没有履行告知义务 对甲某的罚款已符合听证条件 还应当告知听证权利 2 A县国税局对本案没有管辖权 应交复议申请移送上一级国税机关 3 复议期限应从4月30日起开始计算 没有超过复议申请的期限 2 1 税务机关查封的货物超过了应纳税额 2 税务机关只赔偿直接损失 17 案例分析 1 香港的税务官司为何少 香港的税收征收制度主要包括 报税制度 评税制度 缴税制度和税务调查制度和处罚制度 其中评税是香港税收管理的重要环节 评税制度包括对纳税人应纳税额的评定 对纳税时间的确定等 在某些特定的情况下 还可根据估计进行评税 如纳税人的账务处理有问题时 评税主任可按该行业的平均利润率作出评税 香港的税收处罚制度包括等级处罚 加补税款和向法院提出诉讼 香港对一般违法行为 没有少缴税款的 最高可处10000港元的罚款 如造成少缴税款的 除罚款外 还要加收三倍的少缴税款 构成偷罪的 最高可处以第五级罚款和少缴税款3倍的罚款 或监禁3年 根据香港的法律 各类中介机构都是无限责任的 从业者因失误造成损失的 要负无限责任 赔偿全部损失 大部分纳税人离开税务代理人便无法报税 税务局离开税务代理也将无法征税 事实的确如此 香港的税种虽然少 但计税方法相当复杂 纳税人常因时间 精力 和专业知识所限 无法准确履行纳税义务 而委托代理机构处理就方便多了 再有 纳税人认为把申报纳税委托给专业机构也符合企业的效益原则 试想 香港税务局现有的3300人 去管理60万家企业 32万纳税人 39万项应税物业 是完全不可能的 18 纳税人对评税结果不服 可提出反对意见 纳税人可以有效地行使反对权 使得香港99 的有争议税收案件在 反对 协调 环节得到妥善解决 案例评析 低税负使得偷税者的违法收入降低 而严征管 重处罚又提高了违法成本 在这样的税收管理体制下 香港人的纳税意识得到了加强 相比之下 加收少缴税款三倍的罚款 远远高于内地的处罚程度 而广泛使用计算机管理 又大大提高了税收征管的效率 保证的税收违法行为得到及时的处理 高度发达的税务代理业 为纳税人及时准确地履行纳税义务创造了条件 减少了违反税法的机率 即使征纳双方才生了磨擦 纳税人也可以有效地行使反对权 使得香港99 的有争议税收案件在 反对 协调 环节得到妥善解决 由于税务代理机构与税务局不存在行政管理关系 相反 还有权通过立法会质询政府的财税政策 监督和促进税务局改善服务水平 提高工作效率 对税务局的执法起到了间接的监督 制约作用 对评税异议可以通过 反对 协商 的方式解决 是解决征纳双方的有效途径 我国目前尚没有一部统一的行政法 税务机关能否自己改变所作出征税行为和处罚行为 没有明确的规定 仅有 中华人民