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会计学 主讲 郭剑花联系方式mail guojhgsu 2020 3 18 课程安排 1 时间 讲课1 16周 2013 9 2014 1 2 教材 兰艳泽 车嘉丽主编 会计学 科学出版社 2008年12月 3 内容 讲授1 13章 自学其它章 重点1 4 13章4 考核 平时 考勤 课堂提问 作业等 30 期末70 友情提醒 课堂纪律 2020 3 18 2 参考资料 因材施教 按需选择 1 企业会计准则 2006 2 企业会计准则应用指南 2006 3 企业会计准则讲解 2008 人民出版社 4 全国会计专业技术资格考试辅导教材5 注册会计师全国统一考试辅导教材6 陈国辉 迟旭升主编 基础会计 东北财经大学出版社 2009年第2版 7 陈文铭 陈艳 基础会计习题与案例 东北财经大学出版社 2009年第2版 8 CarlS Warren JamesM ReeveandPhilipE Fess著 杜兴强 郭剑花 雷宇译 会计学 北京 中国人民大学出版社 2008 2020 3 18 3 思考 会计为什么而存在 会计究竟是做什么的 誠信為本操守為重遵循准則不做假賬 2020 3 18 4 第一章绪论 了解会计的产生和发展 理解会计的职能 理解会计的对象 理解会计的目标 了解会计的核算方法 理解会计的含义 会计法规体系 2020 3 18 一 会计的产生和发展 古代会计 原始社会 1494年 原始社会 绘图记事 结绳记事 刻石记事 奴隶社会 司会进行 月计岁会 封建社会 四柱清册 旧管 新收 开除 实在 龙门账 进 缴 存 该 2020 3 18 6 一 会计的产生和发展 近代会计 1494 20世纪20年代 1494年 在意大利北方城市产生的复式记账法基本定型 并由数学家卢卡 巴其阿勒 LucaPaciolio 在 算术 几何 比及比例概要 一书 计算与记录详论 一章中对复式记账方法进行了详尽的介绍和理论总结 为复式记账在全世界的传播奠定了基础 2020 3 18 7 一 会计的产生和发展 现代会计 20世纪20年代至今 财务会计主要对已发生的经济业务 按照一定的程序和方法 进行事后的反映和监督 并定期编制会计报表 为有关各方提供财务信息 管理会计则是通过运用数学 统计等方法 对未来的生产经营活动 进行预测和决策 为企业内部管理服务 2020 3 18 8 二 会计的职能 反映 监督 2020 3 18 9 三 会计的对象 会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动 也就是企业再生产过程中的资金运动图示 工业企业资金运动所经历的阶段 2020 3 18 10 三 会计的对象 生产过程 2020 3 18 债务 11 以现金为核心的企业资金运动 2020 3 18 四 会计的目标 会计目标 受托责任观 向信息使用者提供对其决策有用的信息 为了向委托人报告受托责任的履行情况 我国 企业会计准则 基本准则 中所确定的会计目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 决策有用观 2020 3 18 13 五 会计的方法 基本内容 会计核算方法 会计检查方法 会计分析方法 用以反映和监督经济活动的方法 利用会计核算资料 对经济活动的效果进行分析和评价的方法 也称审计 检查经济活动的合理合法性 真实准确性的方法 基础方法研究重点 2020 3 18 14 会计的核算方法 会计核算方法的组成内容设置会计科目及账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表 2020 3 18 15 会计的核算方法 一 设置会计科目及账户根据会计对象具体内容 会计要素的不同特点和经济管理的不同要求 选择一定的标准进行分类 对每一类取其简要名称 科目 并在账簿中开设相应的账户 以便核算 2020 3 18 16 会计的核算方法 2020 3 18 17 会计的核算方法 二 复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法 2020 3 18 18 会计的核算方法 三 填制和审核会计凭证保证账簿记录正确 完整的方法 审查经济业务合理 合法性的方法 审核会计凭证是会计人员的职责 2020 3 18 19 会计的核算方法 四 登记账簿按经济业务发生的顺序 分门别类的在账户的载体 账簿中记录的专门方法 2020 3 18 20 会计的核算方法 五 成本计算归集一定计算对象上的全部费用 借以确定其总成本和单位成本的专门方法 2020 3 18 21 会计的核算方法 六 财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法 2020 3 18 22 会计的核算方法 七 编制财务报告定期反映企业的财务状况 经营成果和现金流量等情况的方法 2020 3 18 23 四 会计核算方法的应用程序 会计的核算方法 记账凭证 经济业务 取得 转换 原始凭证 登记 登记账簿 设置账户 复式记账 财务报告 财产清查 成本计算 编制 经济业务发生后 先要取得合法凭证 根据设置的账户 按复式记账方法登记账簿 根据账簿记录进行成本计算 财产清查 在账实相符基础上编制财务报告 2020 3 18 24 会计的定义 会计是以货币为主要计量单位 并利用专门的方法和程序 对企业和行政事业单位的资金运动进行完整的 连续的 系统的反映和监督 旨在向投资者 债权人等信息使用者提供会计信息的信息系统 2020 3 18 25 2020 3 18 26 会计法规体系 法律 中华人民共和国会计法 1985年1月21日公布 5月实施 1993年12月和1999年10月修订 具体准则2006年2月发布 对具体交易或事项会计处理的规范 应用指南2006年10月发布 对具体准则的重点 难点问题作出操作性规定 解释公告就实务中遇到的实施问题对准则作出的具体解释 行政法规 企业财务会计报告条例 2000年6月21日发布 2001年1月1日实施 地方性法规 如 湖南省实施办法 部门规章 企业会计准则 基本准则2006年2月发布 统驭作用 提供基本框架 企业会计准则体系 如企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 规范性文件 国家统一会计制度 27 28 第二章财务报告基础 理解各个会计要素及其关系 掌握会计等式 掌握经济业务对会计等式的影响 理解会计假设 掌握会计信息质量特征 掌握会计要素的确认和计量 理解会计基础 2020 3 18 第一节会计概要 一 会计要素 会计要素 是指将会计反映和监督的具体内容分解成若干个要素 会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用与利润六项 前三项为资产负债表要素 后三项为利润表要素 2020 3 18 30 资产负债表要素 资产 负债和所有者权益要素的形成过程 企业 资金 现金 存货 机器设备 长期投资 资产 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 资金占用 2020 3 18 31 资产负债表要素的静态表现形式 会计恒等式资产 负债 所有者权益 现金 银行存款 原材料 库存商品 机器设备 厂房 专利技术等 资金的运用 资金的占用形式 资金的来源 向银行借向社会公众借向供货方借 原始投入留存收益 资产 负债 所有者权益 资产负债表要素之间的关系 2020 3 18 一 资产 企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产负债表要素 2020 3 18 一 资产1 流动资产 现金 库存现金 银行存款 短期投资 应收账款 应收票据 其他应收款 存货 流动资产是指可以在1年或者一个营业周期内变现 转化为现金 或者耗用 在生产经营过程中消耗 使用 的资产 包括货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等 现金指企业的现款 用途 支付日常零星 小额的费用开支 银行存款指企业在银行的存款 来源 投入 借入 销售收入用途 还债 支付货款及费用 短期投资是以盈利为目的的转让财产使用权的行为 特征 随时变现 持有期不超过1年 应收票据是在采用商业汇票支付方式下 企业因销售商品 提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票 商业汇票是票据 支票 本票 汇票 的一种 汇票到期前可以贴现 应收账款是企业因销售商品 提供劳务等而应该向客户收取 暂时未收到的货款 其他应收款是指除应收账款 应收票据外的其他各种应收及暂付的款项 如各种赔款 罚款 租入包装物的押金 为职工垫付的各种款项等 存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物 存货有两类 一类是库存商品 主要用于销售 取得收入 一类是材料 主要用于投入生产 生产产品 资产负债表要素 2020 3 18 一 资产2 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 长期股权投资 是指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 长期债权投资和其他长期投资 投资目的 获得稳定的投资收益 对被投资企业实施控制或影响 固定资产 是指使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 并且使用年限超过2年的 也应当作为固定资产 未作为固定资产管理的工具 器具等 应当作为低值易耗品处理 固定资产是企业生产的条件 它用于使用 不是用于销售 固定资产的收回是提供折旧的方式进行的 无形资产 是指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 专有技术 土地使用权和商誉等 它是企业的经济资源 能够为企业带来经济效益 但收益有不确定性 其他资产 是指除上述资产以外的其他资产 资产负债表要素 2020 3 18 二 负债 企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 资产负债表要素 A是以往事项所导致的现时义务 或经济责任 负债 B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C清偿负债会导致经济利益流出企业 2020 3 18 二 负债企业的负债按其偿还期可分为流动负债 偿还期不超过一年 和长期负债 偿还期超过一年 两种 资产负债表要素 2020 3 18 二 负债1 流动负债 短期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 流动负债 是指将在1年 含1年 或一个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款项和1年内到期的长期借款等 资产负债表要素 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款 如企业从银行取得的 用来补充流动资金不足的临时性借款 应付账款是指企业因为购买材料或商品 接受劳务等而应付给供应单位的款项 应付票据是指企业因为购买材料或商品 接受劳务等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括以工资 奖金 津贴 补贴等形式支付的各种报酬 以及 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 等应付职工薪酬项目 应交税费 包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费 以及代扣代缴的个人所得税等 应付股利是指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利 或利润 其他应付款是指除上述应付款项以外 企业应付或暂收其他单位或个人的款项 如应付经营租入固定资产和包装物租金 存入保证金 暂收员工个人的款项等 2020 3 18 二 负债2 长期负债 长期借款 应付债券 长期应付款 长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款 偿还期在一年或者超过一个营业周期以上 长期应付款项包括应付引进设备款 融资租入固定资产应付款等 长期应付款项应当按实际发生数额记帐 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息 资产负债表要素 2020 3 18 三 所有者权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者在企业资产中享有的经济利益 资产负债表要素 2020 3 18 三 所有者权益构成 资产负债表要素 资本 增值 留存收益 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 2020 3 18 利润表要素 收入 费用和利润要素的形成过程 供应过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现金 费用 投入 收入 产出 利润 2020 3 18 利润表要素的动态表现形式 收入 费用 利润 42 一 收入企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利润表要素 2020 3 18 一 收入 利润表要素 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 日常发生的 非日常发生的 利得 狭义的收入 营业收入 广义的收入 2020 3 18 二 费用企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的基本特征 费用最终将导致企业经济资源的流出 费用最终会减少企业的所有者权益 利润表要素 2020 3 18 二 费用 利润表要素 生产成本 直接材料 计入所生产的产品成本 直接人工 制造费用 期间费用 管理费用 直接计入当期损益 销售费用 财务费用 2020 3 18 对外销售 费用 三 利润 企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润表要素 2020 3 18 一 经济业务发生对会计等式的影响1 资产增加 负债或所有者权益同时增加 资金总额增加 例 1 接受投资者以货币资金70万投资 2 向银行借入短期借款30万 资产 负债 所有者权益 资产70万 资产30万 所有者权益70万 负债30万 资产100万 等式两边的会计要素同时增加 金额相等 引起资金总额增加 二 会计恒等式 2020 3 18 2 资产减少 负债或所有者权益同时减少 资金总额减少 例 1 企业以银行存款支付上月赊购款10万元 2 经股东大会批准 减少注册资本20万元 以存款支付 资产 负债 所有者权益 等式两边的会计要素同时减少 金额相等 引起资金总额减少 二 会计恒等式 2020 3 18 3 资产要素内部有增有减的变动 资金总额不变 例 企业以银行存款15万元购入原材料 资产 负债 所有者权益 所有者权益70万 负债30万 等式左边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 二 会计恒等式 2020 3 18 4 负债和所有者权益有增有减的变动 资金总额不变 例 将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 资产 负债 所有者权益 等式右边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 二 会计恒等式 2020 3 18 经济业务变化对会计等式的影响 资产增加 负债 所有者权益增加 一增一减 一增一减 同增 同减 规律1 涉及等式两边的会计要素变化的 要么同增 要么同减 增减金额相等 会引起资金总额的变化 资产减少 负债 所有者权益减少 规律2 只涉及等式左边或右边会计要素变化的 只能是一增一减 增减金额相等 不会引起资金总额的变化 规律3 任何经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 2020 3 18 第二节账户与复式记账 52 思考 1 将现金800元存入银行 2 用银行存款支付前欠货款5000元 3 赊购原材料3000元 4 投资者向企业投入资本8000元 5 向银行借入三个月期的借款9000元 6 债权人将其债权9000元转为对本企业的投资 7 将资本公积转增资本20000元 8 发行债券30000元 用于偿还到期的长期借款 9 投资者减少对本企业的投资10000元 53 三 会计假设 会计核算的基本前提 通常也叫做基本会计假设 AccountingAssumption 它是据以进行会计核算的基础性假定 是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断 是会计核算的基础条件 2020 3 18 54 三 会计假设 第一章会计概要 2020 3 18 55 三 会计假设 2020 3 18 56 可靠性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 四 会计信息质量要求 2020 3 18 57 1 可靠性原则 Reliability 可靠性要求 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 四 会计信息质量要求 2020 3 18 58 2 相关性原则 Relevance 相关性要求 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 不同的使用者使用会计信息的目的不同 因为他们各自所进行的经济决策有所不同 如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求 即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息 也毫无价值 四 会计信息质量要求 2020 3 18 59 3 明晰性原则 Understandability 也称可理解性 要求 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 四 会计信息质量要求 2020 3 18 60 4 可比性原则 Comparability 可比性要求 企业提供的会计信息应当具有可比性 四 会计信息质量要求 2020 3 18 61 5 实质重于形式原则 SubstanceoverForm 要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 经济实质 法律形式 经济业务 资产 负债 所有者权益等 所有权 使用权 处置权等 二者统一 二者分离 融资租入固定资产 其所有权 法律形式 在租赁期内并非属于企业 但它已经是企业控制和使用的资产 经济实质 按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算 即注重交易和事项的经济实质 而不完全拘泥于其法律形式 四 会计信息质量要求 2020 3 18 62 6 重要性原则 Materiality 对 重要会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 可适当简化处理 四 会计信息质量要求 2020 3 18 63 7 谨慎性原则 Conservatism 四 会计信息质量要求 2020 3 18 64 8 及时性原则 Timeliness 要求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 在市场经济条件下 企业竞争日趋激烈 各方面对会计信息的及时性要求越来越高 因而就要求企业要及时收集 加工和传递会计信息 如果会计核算不及时 就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量 如果企业要通过提前或延后确认收入 费用 来人为地调节利润 造成会计后息失真 这是绝对不允许的 四 会计信息质量要求 2020 3 18 65 会计确认 是将经济事项作为资产 负债