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企业所得税征收管理 1 考点之一 纳税地点 一 居民企业所得税的纳税地点 企业登记注册地 重要 注意 企业登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地确认纳税地点 二 汇总缴纳企业所得税规定 简答 一 汇总缴纳的基本原则 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库关键点 1 总机构 属于法人企业2 分支机构 由总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 2 考点之一 纳税地点 总机构汇总缴纳企业所得税的前置程序 1 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关 2 总机构向其所属二级分支机构及时出具有效证明 包括总机构拨款证明 总分机构协议或合同 公司章程 管理制度等 多项选择题 3 考点之一 纳税地点 3 二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 复印件 和由总机构出具的二级分支机构的有效证明 4 分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定 督促其及时预缴企业所得税 注意 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税 不执行汇总缴纳 国税函 2009 221号 4 考点之一 纳税地点 二 分支机构就地预缴总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构 就地分期预缴企业所得税 1 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税 三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额统一计入二级分支机构 2 总机构设立具有独立生产经营职能部门 且具有独立生产经营职能部门的经营收入 职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的 可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构 就地预缴企业所得税 5 考点之一 纳税地点 三 不需要就地预缴所得税的情况 重要 1 总机构设立具有独立生产经营职能部门 具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入 职工工资和资产总额不能分开核算的 具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构 不就地预缴企业所得税 2 不具有主体生产经营职能 且在当地不缴纳增值税 营业税的产品售后服务 内部研发 仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构 不就地预缴企业所得税 6 考点之一 纳税地点 3 上年度认定为小型微利企业的 其分支机构不就地预缴企业所得税 4 新设立的分支机构 设立当年不就地预缴企业所得税 5 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构 不就地预缴企业所得税 企业计算分期预缴的所得税时 其实际利润额 应纳税额及分摊因素数额 均不包括其在中国境外设立的营业机构 国税发 2008 28号 2011年试题 多项选择题 7 考点之一 纳税地点 四 撤销的分支机构所得税处理撤销的分支机构 撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库 填空或单选 国税发 2008 28号 8 考点之一 纳税地点 五 汇总缴纳的计算公式 重要 1 如果总分机构适用税率一致 总机构按月或按季统一计算应纳所得税额 该分支机构会计利润 亏损 不征税收入 免税收入 该分支机构适用税率 该分支机构分摊比例 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构工资总额 各分支机构工资总额之和 0 35 该分支机构资产总额 该分支机构无形资产 各分支机构资产总额之和 各分支机构无形资产合计 0 3 该分支机构应当就地预缴所得税 50 9 考点之一 纳税地点 2 如果总分机构适用税率不一致 总机构按月或按季统一计算应纳税所得额 该分支机构会计利润 亏损 不征税收入 免税收入 该分支机构分摊比例 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构工资总额 各分支机构工资总额之和 0 35 该分支机构资产总额 该分支机构无形资产 各分支机构资产总额之和 各分支机构无形资产合计 0 3 10 考点之一 纳税地点 总机构汇总缴纳的企业所得税总额 该分支机构适用税率 该分支机构应当就地预缴所得税 50 例 六 预缴比例总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税 50 在各分支机构间分摊预缴 50 由总机构预缴 11 考点之一 纳税地点 七 汇总缴纳企业所得税的期限总机构在年度终了后5个月内 应依照法律 法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴 各分支机构不进行企业所得税汇算清缴 八 汇总缴纳需要注意的几个考点 三 非居民企业纳税地点 12 考点之二 纳税期限及预缴管理 一 纳税年度 二 企业所得税预缴管理 三 代开货物运输业发票企业所得税预征管理 13 考点之三 核定征收 重点 一 核定征收企业所得税的情形 二 核定征收方式 三 核定征收企业所得税的方法 四 核定征收应当注意的问题 14 考点之四 汇算清缴 一 汇算清缴期限 二 汇算清缴的企业范围 三 年度纳税申报应当报送的资料 四 年度纳税申报表报送要求 五 税款清算 15 考点之五 征管范围 了解 1 2008年底之前国家税务局 地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整 2 2009年起新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国家税务局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地方税务局管理 3 企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业 其企业所得税由国家税务局管理 4 银行 信用社 保险公司的企业所得税由国家税务局管理 除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理 16 考点之五 征管范围 了解 5 外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理 6 2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业 2009年起新设立的分支机构 其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致 2009年起新增跨区经营汇总纳税企业 总机构按基本规定确定的原则划分征管归属 其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致 17 考点之五 征管范围 了解 7 按税法规定免缴流转税的企业 按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属 既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业 其企业所得税暂由地方税务局管理 8 既缴纳增值税又缴纳营业税的企业 原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属 企业税务登记时无法确定主营业务的 一般以工商登记注明的第一项业务为准 一经确定 原则上不再调整 18 考点之五 征管范围 了解 9 非居民企业所得税征管范围 1 境内单位和个人向非居民企业支付所得的 支付人为企业的 由企业所