《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(三)PPT课件.ppt

不动产进项税额分期抵扣暂行办法 的公告 3 涉税服务咨询 国家税务总局公告2016年第15号 2020 03 18 1 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 第一PPT模板网 第十一条待抵扣进项税额记入 应交税金 待抵扣进项税额 科目核算 并于可抵扣当期转入 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 对不同的不动产和不动产在建工程 纳税人应分别核算其待抵扣进项税额 2020 03 18 2 第一PPT模板网 政策讲解 本条第一款主要是明确了纳税人有关会计核算要求 办法 第二条规定 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产 以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程 其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 2020 03 18 3 根据上述规定 纳税人在进行帐务处理时 需按如下步骤处理 将取得进项税额的40 作为待抵扣进项税额 记入 应交税金 待抵扣进项税额 科目 并于该不动产允许抵扣的当期 转入 应交税金 应交增值税 进项税额 科目进行正常的申报抵扣 本条第二款 主要是要求对不同的不动产和不动产在建工程项目 纳税人应分别核算其待抵扣进项税额 也就是说 待抵扣进项税额科目应区分不同的不动产项目 分别予以详细记录和反映 2020 03 18 4 第一PPT模板网 第十二条纳税人分期抵扣不动产的进项税额 应据实填报增值税纳税申报表附列资料 政策讲解 按照 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第13号 相关规定填报 2020 03 18 5 第一PPT模板网 第十三条纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账 分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本 费用 扣税凭证及进项税额抵扣情况 留存备查 用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程 也应在纳税人建立的台账中记录 2020 03 18 6 政策解读 这一条主要是明确了不动产分期抵扣的台账管理要求 办法 中规定 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账 分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本 费用 扣税凭证及进项税额抵扣情况 留存备查 这样做的目的是 不动产一般的存续期间都较长 在存续期内 不动产的进项税额可能在 允许抵扣 和 不得抵扣 之间多次转换 因此通过台帐对各不动产项目的具体情况分别记载 是非常必要的 第一PPT模板网 2020 03 18 7 第一PPT模板网 第十四条纳税人未按照本办法有关规定抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的 主管税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 及有关规定进行处理 政策讲解 本条规定为罚则 规定纳税人如果未按照本 办法 的有关规定 分别核算 分期抵扣不动产和不动产在建工程进项税额的 主管税务机关应按照 中华人民共和国税收征收管理法 及有关规定进行处理 2020 03 18 8 第一PPT模板网 2016年5月1日 C公司购入一座办公楼 500万元 进项税额55万元 2017年3月将该楼改建为职工食堂 假设此时净值为450万元 不动产净值率为90 2016年5月1日计入进项为55 0 6 33万元 剩余40 即22万元要计入到 待抵扣进项税额 到2017年6月1日抵扣 借 固定资产 办公楼5000000应交税费 应交增值税 进项税额 330000应交税费 待抵扣进项税额220000贷 银行存款5550000 2020 03 18 9 因2017年3月改变用途用于集体福利 须计算不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率 55 0 9 49 5万元 已抵扣的33万元 此时除要将已计入进项税额的33万元做进项税额转出 还要在待抵扣进项税额22万元中扣减49 5 33 16 5万元 则待抵扣进项税额变为22 49 5 33 5 5万元 2017年3月改变用途 仅做与进项有关分录 借 固定资产 食堂495000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 330000应交税费 待抵扣进项税额165000 2020 03 18 10 2017年6月1日抵扣待抵扣进项税额剩余的5 5万元 借 应交税费 应交增值税 进项税额 55000贷 应交税费 待抵扣进项税额55000 2020 03 18 11 例2 仍以例1为例 假设不动产净值率为50 因2017年3月改变用途用于集体福利 须计算不得抵扣的进项税额 已抵扣进项税额 待抵扣进项税额 不动产净值率 55 0 5 27 5万元 已抵扣的33万元 此时只要将已计入进项税额的33万元中的27 5做进项税额转出 待抵扣进项税额22万元继续到2017年6月1日抵扣 第一PPT模板网 2020 03 18 12 2017年3月改变用途 仅做与进项有关分录 借 固定资产 办公楼275000贷 应交税费 应交增值税 进项税额 2750002017年6月1日抵扣待抵扣进项税额剩余的22万元 借 应交税费 应交增值税 进项税额 220000贷 应交税费 待抵扣进项税额220000 2020 03 18 13 第一PPT模板网