第05讲-流动资产(2);流动负债.doc

第一部分 流动资产八、存货 （一）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）外购存货的成本1.一般规定存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）【注意】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入当期损益的。2.特殊规定：（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生存阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。序号情况是否计入存货成本1进口原材料支付的关税2自然灾害等原因造成的原材料的净损失【计入营业外支出】3为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费【正常产品设计费计入当期损益】4生产产品过程中发生的制造费用5运输途中的合理损耗6存货采购过程中的保险费7存货入库前的挑选整理费8存货采购过程中的运输费用【销售存货运费计入销售费用】9存货采购过程中的装卸费10存货入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）【计入管理费用】（四）发出存货的计价方法基本会计处理：（1）用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支出（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。“材料采购”、“在途物资”和“原材料”科目的区别科目名称核算内容材料采购是在材料采用计划成本法核算下才会用到的科目，借方核算的是采购原材料或商品的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本在途物资是原材料和商品等采用实际成本法核算下使用的，核算货款已付，发货在途，还未入库的存货的采购成本原材料是在计划成本或者实际成本核算法下都会使用的科目，在计划成本法下，核算的是入库或出库材料的计划成本，在实际成本法下，核算的是入库及出库材料的实际成本（五）周转材料包装物的核算（1）生产领用 借：生产成本 贷：周转材料包装物 （2）出租 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（3）出借 借：销售费用 贷：周转材料包装物（六）委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。【提示】（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异（2）应计入委托加工物资成本的税金：（七）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（八）存货清查盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出)借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第二部分 流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或者其他单位或个人。基本账务处理：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款财务费用应付利息贷：银行存款二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。【提示】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。会计分录如下：1.发生时：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）5.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。三、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基本账务处理：1.赊购形成应付票据时借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：应付账款4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据贷：短期借款【提示】带息票据的会计处理计提利息时借：财务费用贷：应付票据四、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。基本账务处理：计提时：借：财务费用（研发支出或在建工程等）贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等五、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。【提示】销货业务：应收账款、预收账款购货业