税收基本理论PPT课件.ppt

第一章税法概论 1 一 税收的概念税收在历史上也称为税 租税 赋税或捐税 它是国家为满足社会公共需要 凭借政治权力 按照法律标准 向居民和经济组织强制 无偿地征收取得的财政收入 传统概念 一 概念理解 税收是财政收入的一种形式1994 2007比重 ppt行使征税权的主体是国家国家凭借政治权征税征税目的是为社会提供公共品 满足社会公共需要税收须借助于法律形式进行税收具有强制性 无偿性和固定性 2 二 税收概念的其他观点社会契约论者认为 税收是国家与人民之间订立的一种财产转移契约 是国家得以存续的物质基础 在这个契约中 人民之所以愿意让渡自己的自然权利 其根本目的是为了消除自然状态下自然权利的那种不确定性 使权利的实现更有保障 国家之所以取得征税权 也是基于社会契约的约定 即国家承诺将人民所纳之税用于公共福利和权利保障 具体到国家的征税权与国民的纳税义务 国家是国民自愿组织的政治团体 所以维持国家及其活动的必要经费乃国民的共同费用 应由国民自己负担 但国家征税应以国民的同意为前提 并以国民的需要为使用去向 国民仅对符合公共福利和权利保障支出方向的税收承担纳税义务 3 由此可见 人民纳税无非是为了使国家得以具备提供 公共服务 的能力 国家征税 也正是为了满足其创造者 作为缔约主体的人民对公共服务的需要 并且 纳税和征税二者在时间上的逻辑关系应当是人民先同意纳税并进行授权 然后国家才能征税 国家征税的意志以人民同意纳税的意志为前提 税收本质上是一种契约 反映的是一种权利与利益的交换 纳税人让渡出自己的合法私有财产 而作为补偿 纳税人得到了公共产品的享用权 税收的决定权及监督权等权利及其在公共利益上的补偿 在这个契约关系中 国家负有提供公共产品的职责 享有征税权与用税权等税权 国民则在有公共产品的享用权 税收的决定权及监督权等权利的同时也负有依法纳税的义务 契约双方 任何一方违约 都要受到制裁 不存在一方税权无限扩大而另一方税权无限缩小的现象 征纳双方拥有对等的权利 并承担对应的义务 纳税人与国家地位平等 4 三 两种概念对比1 是否强调 强制性 传统概念认为税收具有强制性 而对 强制性 的强调则传达了税收的课征毋需征得纳税人同意 契约论概念则认为国家征税应以国民的同意为前提 并且在时间上的逻辑关系是人民先同意纳税并进行授权 然后国家才能征税 这也就是通常所说的 税收法定主义 税收法定主义 可追溯到1215年英国大宪章中所提出的 无代表不纳税 的主张 它反映了纳税人通过其选举出的代表来确立和制订法律 来代表他们行使 纳税赞同权 它确保了纳税人能够从根本上掌握自己的命运 使得政府权力受到有效约束和控制 避免了政府依靠政治权力对私人利益进行随意的侵犯和否定 它是保证政府征税公平正义的基石 5 当今世界推行宪政的国家基本上都在宪法中规定了税收法定原则 并几乎无一例外地将此权力仅仅赋予给议会 如日本宪法规定 新课租税或变更现行规定 必须有法律或法律规定之条件作依据 这里的 法律 指的都是狭义的议会立法 美国宪法第7条将 规定和征收 税收的权力赋予国会 并在第6条中规定 一切征税议案应首先由众议院提出 法国的 人权宣言 第14条规定 所有公民都有权亲身或由其代表来确定赋税的必要性 自由地加以认可 注意其用途 决定税额 税率 客体 征收方式和时期 马来西亚 新加坡 斯里兰卡 印度尼西亚 约旦等国的宪法也都强调 非经法律规定 不得征税 6 我国1949年之后的四部宪法 从未对赋税问题加以规定 国家征税权的宪法归属至今都是空缺的 既没有规定谁有权决定收税 也没有规定怎样才可以征税 同时也没有明确收税是否需要代议机关的同意 综观我国所有税收法律 其中80 以上都是由国务院以条例 暂行规定等形式颁布的 由全国人大的税收立法仅仅只有三部 基本上形成了政府想用多少就可以决定向老百姓征收多少 而作为当事人一方的纳税人基本没有参与其中 更无从谈及其权利主张 政府与纳税人之间税收契约关系的公平性无法保障 例如 1 5 30事件 7 2 是否强调无偿性传统概念主张 税收具有无偿性 税收 无偿性 的强调则将税款征收与使用分离 主张纳税人的权利保护与财政支出无关 契约论税收概念则认为税收是一种权利与利益的交换契约 纳税人通过让渡出自己的合法私有财产 以获得公共产品的享用权 税收的决定权及用税监督权等权利 它内含着税的征收与使用的有机统一 政府用税是否合理 合法直接影响到纳税人权利和利益的维护 目前 世界各国都越来越重视对政府用税的监督 通过完善的法律制度保护纳税人权利 构建纳税人监督政府用税机制正在成为一种国际趋势 从国际上来看 纳税人监督政府用税机制主要是通过两种方式进行 其一是通过选举其代表组成的权力机构对政府预算的活动的合法性和有效性实施监督 其二是开放纳税人诉讼 使纳税人可以以其纳税人之身份拥有请求禁止公共资金违法支出的诉讼请求权 8 1 预算的监督通过对政府预算的活动的合法性和有效性实施监督来实现对政府用税监督的机制在世界多国广泛实施 在美国 是通过完备预算法规体系和对预算的整个过程建立良好的监督机制的做法来实现其预算监督的有效运行 在我国 宣传社会主义的税收是 取之于民 用之于民 税收 用之于民 的具体状况也主要取决预算的控制 但是由于我国预算草案编制不细 透明度低 预算草案审查监督时限制度不合理以及预算违法责任追究制度缺乏等原因致使税款的运用十分不近人意 9 北京理工大学胡星斗教授指出 据报道 2004年 中国大陆公车支出4085亿元 公款吃喝3000亿 还有公费出国3000亿元 以上 三公 消费占中国财政支出的1 3以上 浪费 中国富裕的杀手 价值中国网 2007 02 23 1978年到2003年财政支出总额增加22倍 而行政管理费支出却增加88倍多 也就是说行政开支的比例增长惊人 一般国外由于政党的竞争 行政开支比例的增长要略小于财政支出的增长 因此 民主国家越来越省 而中国确是成倍的浪费 逐年加码 中国官方公布的其官 民比例目前达到了1 28 有个别地方甚至达到了空前的1 9人 如陕西省黄龙县是9个农民供养1个干部 当代中国官民比例之高举世罕见 国官民比例在汉代是1 7948人 唐代是1 3927人 明代是1 2299人 清代是1 911人 1949年是1 294人 一说是1 600人 我们看来很腐败的印尼是1 98人 而日本是1 150人 法国是1 164人 美国是1 187人 10 世界公共教育经费投入平均占GNP的比例为5 1 发达国家为5 3 发展中国家 撒哈拉的南非国家为4 6 印度为3 5 最不发达国家为3 3 中国为2 3 中国公共卫生支出占国内生产总值的4 5 在全球191个国家中排名第188 倒数第四 美国是13 9 瑞士是10 9 WTO制定的最底投入标准为5 2 纳税人诉讼纳税人诉讼是指一定公共产品受益范围内的公民以纳税人身份针对使用税款提供公共产品或服务的税款使用人 即政府 在公共产品提供过程中已经或可能造成公益损害的用税违法行为或事实损害行为提起的 以一定受益范围的公共产品提供者 政府 为被告 以司法审查公共财政资金支出行为的诉讼制度 纳税人诉讼的方式 最早产生于美国 目前日本 英国 德国等国都采用相同或类似的方式来监督政府税款的运用 11 例 日本高知县的律师以纳税人身份 要求县政府公布有关招待费的具体开支情况 遭到政府拒绝后而向法院提起诉讼 要求法院依据地方政府的有关法律 命令高知县政府公开有关开支情况 但县政府只愿意公布招待费开支总额 而起诉的律师要求公布究竟请了些什么人 原告在诉状中提出 公务员的工资中已包含了本人的生活费用 原则上公务员吃饭应该自己付钱 如果是必要的公款宴请必须公布客人的姓名 这样才能让纳税人判断公款请客是否合理 由于有关公务员不愿意公布所宴请客人的姓名 法院判决原告胜诉 并从相关公务员名下追回近5亿日元 再如1995年4月25日在名古屋市结成的 全国市民行政监察专员联络会议 发起了要求全国都道府县与政令指定都市一齐公开 平成五年度 1993 财政课 秘书课 驻 东京事务所的食粮费 的情报公开请求 对拒不公开者则依情报公开条例提起诉讼 结果 除拒绝公开的东京都等七都县外 其余40道府县列出该年度支出的食粮费总额为52亿9433万日元 被新闻煤体称为显露了 巨额食粮费冰山的一角儿 经各地市民行政监察组织进一步提起住民和情报公开诉讼后 仅当年由职员返还的金额 即有北海道约76亿 福岗县约64亿 秋田县约44亿 宫城县约5亿8000万 新泻县约7000万 东京都约7亿2000万 琦玉县约22亿 山梨县约43亿 和歌山县约13亿 二重县约7亿1000万日元 另有清森县 福道县 岛根县 冈山县等也作了返还 据 仙台市民行政监察专员 组织统计 至1997年4月 以交际费 食粮费情报公开诉讼为支撑的市民监察运动 已至少为市民节约了约500亿日元的税金 包括职员已返还给自治体的不当支出及由减少食粮 出差费预算而节约的金额 12 在我国 纳税人诉讼在则更主要停留在理论研究的层面 在现实中尚未得到有力的支持 例如在我国被称为 纳税人诉讼第一讼 的蒋石林诉财政局案 蒋石林是湖南省常宁市荫田镇爷塘村农民 2006年4月3日 他以一个普通纳税人的身份 以 财政局超预算 超编制购买豪华轿车 为由 将常宁市财政局告上法庭 但最终法院以蒋的所诉事项不属于人民法院的受案范围 不符合起诉条件为由 不予受理 13 3 是否强调主体平等传统概念框架一定程度表明 在税收法律关系中 国家是单一的权力 利 主体 而纳税人相应地成为单一的义务主体 在这种观念之下 税收征纳关系带有浓厚的 官治民从 的色彩 契约论概念表明 国家与纳税人是契约双方 它们的地位平等 任何一方违约 都要受到制裁 不存在一方税权无限扩大而另一方税权无限缩小的现象 征纳双方拥有对等的权利 并承担对应的义务 14 二 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 三 税收法律关系税收法律关系的构成 15 四 税法的构成要素税法的构成要素一般包括纳税义务人 征税对象 税率 纳税期限 减免税等项目 一 纳税义务人1 含义 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题 2 范围 自然人纳税人和法人纳税人 1 自然人纳税人 在法律上 自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利 承担义务的人 包括本国公民和居住在所在国的外国公民 2 法人纳税人 法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动 享有民事权利和承担民事义务的社会组织 我国的法人主要有四种 机关法人 事业法人 企业法人和社团法人 3 区别的概念 负税人 扣缴义务人 16 二 征税对象1 含义 是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 简单地说是指对什么征税 2 重要作用 是区别一种税与另一种税的重要标志 3 与课税对象相关的概念 1 税目 是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目 反映具体的征税范围 2 计税依据 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据 它解决对征税对象课税的计算问题 是对课税对象的量的规定 3 税源 税款的最终来源 税负转嫁 17 三 税率税率是税额与课税对象数额的比率 它主要是解决征多少税的问题 它是决定政府税收与纳税人税负的重要因素 我国现行的税率主要有 附 累进税率表 ppt 18 四 纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限 1 决定纳税期限的主要因素 税种 应纳税额的大小 交通条件 2 纳税期限的形式 1 按期 如流转税 2 按次 如耕地占用税 屠宰税 3 按年 要分期预缴 如企业所得税 房产税 五 减免税1 税基式减免 起征点 免征额 扣除项目 跨期结转2 税率式减免3 税额式减免 19 五 税收立法 20 六 我国现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成 一 税收实体法体系 由19个税收法律 法规组成 它们按性质作用分五类 21 二 税收征收管理法律制度包括 税收征收管理法 海关法 和 进出口关税条例 等 七 我国税收管理体制 一 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度 税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权 二 税收立法权1 定义是制定 修改 解释或废止税收法律 法规 规章和规范性文件的权力 22 2 我国税收立法权划分的现状第一 中央税 中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央 以保证中央政令统一 维护全国统一市场和企业平等竞争 第二 依法赋予地方适当的地方税收立法权 三 税收执法权的划分1 税收执法权是税务机关依法征收税款 依法进行税收管理活动的权力 2 税收执法权具体包括 税款征收管理权 税务稽查权 税务检查权 税务行政复议裁决权及其他税务管理权 23 3 税收征收管理权1 税务机构设置和税收征管范围划分 24 2