第三章会计核算基础PPT课件.ppt

1 第三章 会计核算基础 2 第三章会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件 以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的质量要求 标准 3 本章包括的内容 会计核算的基本条件会计信息质量要求会计要素确认与计量会计计账基础 权责发生制与收付实现制 4 第一节会计核算的基本前提 一 会计核算基本前提的定义 也称会计假设 是为保证会计工作正常进行和会计信息质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法等所做的基本假定 5 二 会计核算基本前提包括的内容包括会计主体 持续经营 会计分期 货币计量四方面内容 1 会计主体假设 1 会计主体假设的定义 会计主体也称会计个体 是会计所服务的特定的经济组织 单位 记录和反映企业本身的各项生产经营活动 6 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 基本准则 7 2 会计主体假设的意义 明确了会计核算的空间范围 为会计人员的会计核算提供了立场 解决了会计核算谁的经济业务 为谁记账的问题 8 是持续经营 会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求建立的基础 会计主体与法律主体不同 独立经营 自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体 一个法律主体可以是一个会计主体 但一个会计主体不一定是一个法律主体 9 法律主体具有独立法人资格 10 2 持续经营假设 1 持续经营假设的定义企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 以会计主体持续 正常的经营活动为前提 而不考虑其破产和清算等特殊情况 11 2 确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容 资金正常运动期间发生的经济活动 是 会计分期 假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础 12 3 会计分期假设 1 会计分期的定义企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 把企业持续不断的生产经营过程 资金运动 划分为相等的会计期间 会计期间分为年度和中期 中期是指不足一个完整会计年度的报告期间 如月 季 半年 13 14 2 确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 可以分期结算账目 编制财务会计报告 提供会计信息 使权责发生制原则 配比原则等原则的建立成为可能 15 16 4 货币计量 1 货币计量的定义指在会计核算中以货币计量单位 以货币为主要计量单位 辅之以实物量 劳动工时等计量单位 记录和反映会计主体的生产经营活动 以货币的币值稳定为前提 17 2 确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 使历史成本原则 可比性原则等原则的建立成为可能 18 19 第二节会计信息质量要求 一 会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求 会计信息质量标准 会计信息质量要求是对会计核算工作提出的基本要求 是会计核算工作中从事会计账务处理 编制财务会计报告时所依据的一般原则和准绳 会计工作的任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的信息 基本准则 第二章第十二条至第十九条对会计信息质量提出了以下八条要求 20 会计信息质量要求的内容1 可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 21 2 相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或者预测 22 3 可理解性企业提供的的信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和运用 23 4 可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比 24 横向可比 25 5 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 26 27 6 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 28 7 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或费用 29 30 8 及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 31 第三节会计要素确认与计量 一 会计要素确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程 是财务会计的一项重要程序 它包括在会计记录中初始确认和在财务报表中的最终确认 将交易或事项纳入会计核算 通过会计凭证 账簿加以记录的过程 初始确认 将初始确认的会计数据加工整理后列入财务报告的过程 最终确认 32 33 1 初始确认条件 1 符合要素定义 2 有关的经济利益很可能流入或流出企业 3 流入或流出企业的经济利益能可靠地计量 2 最终确认条件 1 符合要素定义 2 符合要素确认条件 二者必需同时具备 缺一不可 34 二 会计要素计量 会计计量是根据一定的计量标准和计量方法 确定应记项目金额的会计处理过程 会计计量包括计量单位和计量属性两个方面 1 计量单位 指计量尺度的单位 会计核算中主要以货币计量单位 2 计量属性 是会计计量基础 指用货币计量会计要素时的价格标准 35 1 历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 在历史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 36 2 重置成本 又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 在实务中 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等 37 3 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量 38 例1 2007年3月8日 甲公司购入一批服装 总成本为100万元 则库存商品的历史成本为100万元 2007年12月31日 该批服装预计售价为90万元 预计相关销售费用和相关税金为5万元 则可变现净值为85万元 39 4 现值 现值是考虑货币时间价值的一种计量属性 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 例如 对无形资产价值评估时 要确定无形资产可收回金额 通常需要计算资产预计未来现金流量的现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 40 5 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值主要应用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量等 41 例3 甲公司于2007年7月1日购入股票100万元 年末该股票的收盘价为120万元 则该股票2007年末的公允价值为120万元 42 计量属性 应用原则 新会计准则规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 43 44 第四节权责发生制与收付实现制 一 权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法 记账基础 企业在进行交易的过程中 与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致 见下图 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比 就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题 45 46 以上业务的发生都与企业收入和费用有关 采用不同的确认方法 其结果是大不相同的 47 二 收付实现制也称实收实付制或现金制 P301 收付实现制确认本期收入和费用的标准 款项的实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时 凡实际收到了款项即作为本期收入处理 凡实际支出了款项即作为本期费用处理 而不问其是否属于本期的收入和费用 48 49 2 收付实现制确认收入和费用举例 50 3 收付实现制确认收入和费用的特点 1 不考虑预收款项和预付款项 以及应计收入和应计费用 只要款项已收入或支出 就作为当期收入和费用处理 2 于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用 不存在期末账项调整问题 3 核算手续简单 强调财务状况的切实性 但缺乏不同会计期间的可比性 4 适用范围 行政 事业单位 51 三 权责发生制也称应收应付制或应计制 P301 权责发生制确认本期收入和费用的标准 应收应付 收入和费用的归属期 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时 凡属于本期实现的收入 不论款项是否收到 都作为本期收入处理 凡属于本期应负担的费用 不论款项是否实