出口退税核算PPT课件.ppt

第4章出口货物退 免 税会计 本章主要内容 J出口货物退 免 税概念及原则J出口货物退 免 税的基本政策及适用范围J 免 抵 退 税法的应用J 先征后退 法的应用J出口货物退 免 税的会计核算 1 4 1出口货物退 免 税概述 4 1 1出口货物退 免 税的概念及原则4 1 2出口货物退 免 税基本政策4 1 3出口货物退 免 税适用范围4 1 4出口货物退税率 2 4 1 1出口货物退 免 税的概念及原则 1 出口货物退 免 税的概念2 出口货物退 免 税的原则 1 公平税负原则 2 属地管理原则 3 零税率 原则 4 宏观调控原则 3 4 1 2出口货物退 免 税基本政策 1 出口免税并退税2 出口免税不退税3 出口不免税也不退税 4 4 1 3出口货物退 免 税适用范围 1 出口货物退 免 增值税的范围 1 给予免税并退税的货物 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 特定出口货物 2 给予免税但不退税的货物 3 不免税也不退税的出口货物 5 2 出口货物退 免 消费税的范围 1 出口免税并退税 2 出口免税但不退税 3 出口不免税也不退税 6 4 1 4出口货物退税率 1 增值税的出口退税率2 消费税的出口退税率 7 4 2出口货物退 免 税计算 4 2 1 免 抵 退 税法4 2 2 先征后退 法4 2 3出口应退消费税的计算 8 4 2 1 免 抵 退 税法 1 适用范围 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 除另有规定外 其增值税一律实行 免 抵 退 税管理办法 2 涵义 免 税是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节的增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件等所含的应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 经过主管税务机关批准 对未抵顶完的税额予以退税 9 免 抵 退 法计算公式及步骤 1 当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免税购进原材料的价格 出口货物征税率 出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 关税 消费税 10 2 当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 11 3 当期应退税额和免抵税额的计算 1 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 若当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 12 举例一 某一有出口经营权的生产企业 1月份出口48万美元 FOB 内销收入为人民币440万元 增值税税额为17 退税率11 1月份共取得增值税进项税额90万元人民币 美元汇率为1 8 3 该企业没有免税购进原材料 期初没有留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 480000 8 3 17 11 239040 元 当期应纳税额 4400000 17 900000 239040 87040 元 免抵退税额 480000 8 3 11 438240 元 当期应纳税额为正数 期末留抵税额 0当期期末留抵税额 0 当期免抵退税额 438240 当期应退税额 0当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 438240 元 1月份应交增值税87040 元 13 接上例 假定该企业2月份出口32万美元 FOB 内销收入为人民币400万元 2月份共取得增值税进项税额95万元人民币 美元汇率1 8 4 免抵退税不得免征和抵扣税额 320000 8 4 17 11 161280 元 当期应纳税额 4000000 17 950000 161280 108720 元 免抵退税额 320000 8 4 11 295680 元 期末留抵税额 950000 4000000 17 161280 108720 元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期应退税额 108720 元 当期免抵税额 295680 108720 186960 元 14 接上例 假定该企业3月份出口64万美元 FOB 内销收入为人民币200万元 3月份共取得增值税进项税额65万元人民币 美元汇率为1 8 35 免抵退税不得免征和抵扣税额 640000 8 35 17 11 320640 元 当期应纳税额 2000000 17 650000 320640 10640 元 免抵退税额 640000 8 35 11 587840 元 由于650000 2000000 17 320640 所以期末留抵税额 0当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期应退税额 0当期免抵税额 587840 元 3月份应交增值税10640元 15 接上例 假定该企业4月份出口56万美元 FOB 内销收入为人民币140万元 4月份共取得增值税进项税额116万人民币 美元汇率1 8 30 免抵退税不得免征和抵扣税额 560000 8 3 17 11 278880 元 当期应纳税额 1400000 17 1160000 278880 643120 元 免抵退税额 560000 8 3 11 511280 元 期末留抵税额 1160000 1400000 17 278880 643120 元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额当期应退税额 511280 元 当期免抵税额 0 元 4月末留抵税额 643120 511280 131840 元 16 4 2 2 先征后退 法 先征后退 的 先征 是指货物出口时 将出口环节视同一般销售环节 先按税法规定计算缴纳增值税 后退 是指货物出口后 再给予定期办理出口退还增值税 先征后退 法主要适用于外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业 17 先征后退 法 外贸企业出口货物应退增值税 应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算 应退税额 外贸收购不含增值税的购进金额 退税率外贸企业从小规模纳税人购进持普通发票的应予出口退税的货物 其出口应退增值税 应退税额 普通发票所列销售金额 1 征收率 退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 应退增值税 应退税额 增值税专用发票上注明的金额 退税率例4 24 3 18 4 2 3出口应退消费税的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 采取 先征后退 的办法 外贸企业只有受其他外贸企业委托代理出口应税消费品才可办理出口退税 外贸企业受其他企业 主要是非生产性的商贸企业 委托 代理出口应税消费品不予退税 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的应税消费品 按其实际出口数量免征生产销售环节的消费税 出口不予办理退还消费税 19 出口应退消费税的计算 属于从价定率计征消费税的应税消费品 其出口应退消费税税额 为外贸企业从工厂购进货物时已缴的消费税税额 应退消费税税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率属于从量定额计征消费税的应税消费品 其出口应退消费税税额 应依货物报关出口的数量计算 应退消费税税额 出口数量 单位税额属于复合计税方法计征消费税的应税消费品 其出口应退消费税税额 应依出口货物的工厂销售额和出口数量计算 应退消费税税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率 出口数量 单位税额 20 4 3出口货物退 免 税的申报 4 3 1出口货物退 免 税认定管理4 3 2出口货物退 免 税申报 21 4 3 1出口货物退 免 税认定管理 对外贸易经营者按 中华人民共和国对外贸易法 和商务部 对外贸易经营者备案登记办法 的规定办理备案登记后 没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物 应分别在备案登记 代理出口协议签订之日起30日内持有关资料 填写 出口货物退 免 税认定表 到所在地税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 已办理出口货物退 免 税认定的出口商 其认定内容发生变化的 须自有关管理机关批准变更之日起30日内 持相关证件向税务机关申请办理出口货物退 免 税认定变更手续 出口商发生解散 破产 撤销以及其他依法应终止出口货物退 免 税事项的 应持相关证件 资料向税务机关办理出口货物退 免 税注销认定 22 4 3 2出口货物退 免 税申报 从2006年1月1日起启用新的出口货物退免税申报表 生产企业的申报表有 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表 生产企业出口货物免抵退税申报明细表 外贸企业的申报表有 外贸企业出口退税汇总