东南大学《审计学》课件第章PPT课件.ppt

第四章法律责任 会计责任与审计责任熟练掌握法律诉讼成因一般了解责任认定熟练掌握责任类型一般了解如何避免法律诉讼一般掌握 1 一 会计责任与审计责任 1 会计责任 是指被审计单位对会计报表所负的责任 按 基本会计准则 的规定 会计责任是 对包括会计报表在内的会计信息的真实性 完整性和合规性负责 上述规定又可以分解为以下五项具体内容 会计责任的具体内容 遵循公认会计原则选择和运用适当的会计方法保持真实 完整的会计记录建立健全必要的内部控制确保资产的安全与完整 2 审计责任 是指注册会计师在执行独立审计业务 出具独立审计报告所应承担的责任 按照 基本审计准则 的规定 审计责任是 对审计报告的真实性和合法性负责 同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求 审计责任的具体要求 实施运用必要的审计程序和审计方法收集足够的审计证据进行独立 客观 公正的判断将判断结果在审计报告中如实表达 审计责任内涵的演变 揭露欺诈和舞弊行为查错揭弊验证会计报表公允性验证公允性为主 揭露重大欺诈和舞弊为辅 20世纪70年代以后 会计责任和审计责任不能相互替代 减轻或免除 东南大学远程教育 审计学 第十一讲 主讲教师 刘春晖 二 法律诉讼的成因 一 被审计单位方面的原因 1 错误 舞弊和违反法规行为 错误 报表中存在的非故意的错报或漏报 包括原始记录和会计数据的计算 抄写错误 对事实的疏忽和误解 对会计政策的误用 通常表现为 账不平 表不对 会计资料之间及与会计资料与其它资料不一致 舞弊 导致报表产生不实反映的故意行为 主要包括伪造 变造记录或凭证 侵占资产 隐瞒或删除交易及事项 记录虚假的交易或事项 蓄意适用不当的会计政策 通常表现为 账平表对 会计资料之间及会计资料与其它资料之间保持一致 违反法规行为 指被审计单位故意或非故意地违反除 企业会计准则 及国家其它有关财会法规之外的高教法律 行政法规 部门规章和地方性法规 规章的行为 对于上述错误 舞弊和违法行为 被审计单位 直接责任和会计责任审计人员 审计责任两者的划分则根据 具体准则第8号 错误与舞弊 具体准则第8号 错误与舞弊 审计人员只要严格遵循专业标准 保持应有的职业谨慎 实施恰当且必要的审计程序 是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊由于一些固有限制 不能苛求审计人员发现并披露报表中的所有错弊 对于那些未发现的错弊 审计人员是否负有责任则关键在于 是否因审计人员本身的过错而未查出该错弊 在审计中 审计人员可能存在的错弊应当 对可能的错弊应当 评估其重要性 对重要的可能错弊应修改或追加审计程序以证实或排除怀疑 若证实该错弊存在 应提请被审计单位调整报表或在有关位置披露该错弊 若被审计单位拒绝 应根据该错弊的对报表的影响大小出具保留或否定意见 若无法确定该错弊是否存在或该错弊对报表的影响 则应当出具保留或拒绝表示意见 2 被审计单位发生经营失败 使用者的推理 危机有先兆报表有记录使用者能预测危机发生了报表无记录报表不真实 未发现错弊 审计失败 实际上 经营失败 企业发生财务危机甚至破产审计失败 报表实际存在重大错漏报 审计人员由于未遵守一般公认审计准则而提出错误的审计意见 审计风险 报表实际存在重大错漏报 审计人员遵守了一般公认审计准则 但发表不恰当审计意见的可能性 另一理由 二 审计人员方面的责任 违约 未能达到合同条款的要求 未发现错弊 导致法律诉讼的外在因素 社会因素 审计期望差的存在及扩大 经济因素 审计机构是自负盈亏的盈利性组织 法律因素 自我保护意识增强 赔偿范围增加 事务所屡屡败诉的现实 对损失方的同情 东南大学远程教育 审计学 第十二讲 主讲教师 刘春晖 三 责任认定 1 对违约的责任认定 业务约定书 有约定从约定 无约定及约定不明从惯例2 对未发现错弊 1 无过失 未发现的错弊并不重大 2 过失 因缺少应有的合理谨慎而未能发现重大错弊合理 以其它注册会计师在同等条件下能发现为标准 按照重要性和内部控制 过失又可以分为两类 一般过失 单个未发现错弊均不算重大 但综合起来对报表的影响较大 或单个错弊重大 而所在领域内部控制健全 但职工串通舞弊或领导层授意作弊 致使内部控制失效 重大过失 单个错弊重大 且错弊所在领域的内部控制并不健全 3 欺诈 审计人员舞弊 明知有错弊却加以虚伪地陈述以不良动机为主要特征推定欺诈 没有证据表明存在不良动机 但存在极端或异常的过失 且没有其它合理的令人信服的理由 P75页框图 错报没有查出 重大吗 没有过失 符合性测试应当揭示吗 内部控制失效了吗 普通过失 运用了实质性测试程序吗 是否有欺诈动机 欺诈 重大过失 否 是 否 是 是 是 否 否 否 是 四 责任类型 1 行政责任 对事务所 警告 没收违法所得 罚款 暂停营业 撤销营业执照对个人 警告 暂定执业 吊销执业证书 5年内不得重新申请 一般针对违约事项 2 民事责任 对事务所 赔偿 对所有 潜在的受益人 在损失额范围内 集体诉讼 对个人 无事务所对外承担全部民事责任 实际执行并签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分担是第二个法律关系 与审定报表的使用者无关 一般针对过失事项 3 刑事责任 对事务所 无对个人 坐牢 直接责任人 审计报告签发人 一般针对欺诈事项 含推定欺诈 东南大学远程教育 审计学 第十三讲 主讲教师 刘春晖 有关法律规定 P79 82 民法通则 注册会计师法 公司法 关于惩治违反公司法的犯罪