节税技巧：分红和年终奖的税负比较.docx

节税技巧：分红和年终奖的税负比较本节旨在比较分红和年终奖税负的高低，以期引导企业采取低成本的方式回报自然人股东。分红是回报股东的主要方式，但对自然人股东来说，一旦分红，依据现行税法就必须交纳20%的个人所得税。尽管这是“税后税”，但国家税法不改变，这个税就必须交纳。我们认为，对在职的自然人股东来说，其回报是有选择的：分红或者发奖金。但不同情况下，企业对这两种回报方式负担的税负是不同的。鉴于这种现状，给大家比较分析一下分红和年终奖的税负。分析解读股东的投入和员工的劳动总要得到回报。公司回报在职自然人股东，既可以采取税后“分红”的方式，又可以选择发放“年终奖”的方式。所谓“分红”，就是公司给股东分配税后利润，并按照20%的税率代扣代交个人所得税(无任何扣除)。而公司给员工发放的“年终奖”，则视同工资薪金，按照累进的个人所得税税率(3%45%)和国税发【2005】9号文，计算交纳个人所得税，并按照企业所得税法实施条例的规定，在合理的范围内准予税前扣除。对于这两种回报方式，肯定存在税负的高低问题。为此，我们引入“联合税负”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同时联合税负与个人税后所得的比率，我们定义为“联合税负率”。同时我们讨论在各种可能的情况下“分红”和“年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，分析比较两者的节税效果，帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更好，或者说更省税。公司如果用“分红”的方式奖励在职自然人股东，就要对这笔“分红”按20%的税率代扣代缴个人所得税；又因这笔“分红”是在企业所得税税后列支的，这20%的个人所得税税款就属于税后税，造成了企业所得税和个人所得税的重复纳税。为了方便讨论，我们首先假定：“分红”是指公司用税后利润给股东进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人所得税的“分红”，分红净额是指扣除个人所得税后的“分红”余额；税前分红数是指依据企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。公司如果用“年终奖”的方式奖励在职自然人股东，为了方便讨论，首先假定：“年终奖”是指公司在年末一次性给员工的奖金，我们所讨论的奖金为现金；年终奖账面数是指没有扣除个人所得税的“年终奖”；年终奖净额是指扣除了个人所得税的“年终奖”。需要注意的是，其实在自然人投资的企业账面上，盈余公积和未分配利润两个账户上所挂的金额，都含有20%的个人所得税。一些企业为了避税，采取不分红的方法规避纳税，其实是很不理智的那些利润你总得分配，越积越大，以后反而不好处理。案例辅助案例一：分红案例讨论老李为某公司的在职自然人股东，该公司的企业所得税税率为25%。老李从公司取得“分红”，扣除个人所得税后，实际拿到手的分红净额为120 000元，按20%的个人所得税税率倒算，这120 000元，实际上等于公司分给老李的分红账面数为150 000元120 000(1-20%)=150 000，差额为扣除的个人所得税税款30 000元(150 00020%=30 000)，由公司代缴。因为“分红”的现金都是公司在企业所得税税后列支的，按25%的企业所得税税率进行倒推，这150 000元的分红账面数的税前分红数为200 000元150 000(1-25%)=200 000。由此得到，老李取得的120 000元分红净额，公司要承担50 000元(200 000-150 000=50 000)的企业所得税。根据上述计算，以“分红”方式奖励老李120 000元，公司需要承担的联合税负为80 000元(个人所得税30 000元+企业所得税50 000元)。公司的联合税负率为2/3(80 000120 000)。因此，为让老李拿到分红净额120 000元，公司实际上要支付现金200 000元，其中80 000元为上交的税款。案例二：年终奖案例讨论老张是某公司的在职自然人股东，该公司的平均工资为3 000元，适用25%的企业所得税税率。2014年12月份老张拿到扣完个人所得税后的年终奖净额120 000元，他当月的账面工资额为3 000元。按北京地区的最低社保标准计算，企业需要对3 000元的工资缴纳社会保险费1 450元，因此老张当月工资薪金所得是1 550元(3 000-1 450)。根据年终奖净额120 000元，估算公司给老张的年终奖账面数，对照个人所得税税率表(9 000年终奖账面数-(工资起征点-工资扣除基数)1235 000)，判断老张当月适用25%的个人所得税税率。因此，通过年终奖净额倒算(120 000=年终奖账面数-年终奖账面数-(3 500-1 550)25%-1 005)，得到老张拿到的年终奖账面数158 177元，其中38 177元(158 177-120 000=38 177)是公司代扣代缴个人所得税。120 000元的年终奖可以在税前扣除，因此可以节约30 000元(120 00025%)企业所得税。根据上述计算，以“年终奖”方式奖励老张120 000元，公司需要承担的联合税负为9 627元(个人所得税38 177元+社会保险费1 450-企业所得税30 000元)。公司的联合税负率约为0.08(9 627120 000)。对比案例一可以发现，企业以“年终奖”的方式奖励员工比以“分红”的方式奖励员工的联合税负率低。总结归纳“年终奖”与“分红”的不同之处在于两点：一是“年终奖”的发放数额有限制，如果不超标，公司可将“年终奖”视同工资薪金对待，依据税法的规定，在企业所得税税前扣除；二是所适用的工资薪金的个人所得税税率是累进制的，从3%到45%，各档税率所带来的纳税成本存在差异。回报员工时选择“分红”的方式还是“年终奖”的方式，还需要企业的财税人员根据实际情况来计算分析。文件依据以上就是分红和发放年终奖的税负比较，纳税人可以根据自己的情况来“量身制造”。以下文件是相关问题的政策依据，纳