税收征管法(上)PPT课件.ppt

税收征管法简介 上 安徽省国税局纳税服务处高峥2009 10 26 1 税收法律体系 税收基本法 非税收基本法 税收程序法 税收实体法 税收救济法 税收行政法 税收立法程序 税收执法程序 税收司法程序 税收监督程序 税收征管法 税收法律 税收通则法 税收单行法 2 税收法律效力级次 税收法律 税收法规 税收规章 规范性行政文件 全国人大或其常委会制订 国务院制订 财政部 国家税务总局 海关总署 地方政府制订 各级税务机关制订 主席令 国家税务总局令 国务院令 税收征管法 3 税法管辖权 国内税法 国际税法 双边或多边税收协定 关税互惠公约 OECD范本 联合国范本 国际税收惯例 税收征管法 4 税收征管立法状况 征管制度历史沿革 第一阶段 建国 1986 无独立的征管法律法规第二阶段 1986 1992 征管暂行条例 第三阶段 1993 2001 征管法 第四阶段 2001 5 1 新 征管法 1995年小改 增值税专用发票由总局印制2001年大改 重新颁布 新征管法 5 2001年修改重点 一 加强税源监控 6 二 完善执法手段 20 三 增强打击力度 17 四 保护纳税人权利 19 五 规范税务行为 30 6 征管法及配套制度的范围 征管法征管法实施细则发票管理办法及其实施细则征管法配套制度 国家税务总局关于 税收征收管理法 相关配套制度制定情况的通报 国税函 2006 818号 7 需要了解的相关规范 相关重要文件相关立法司法解释相关法律 8 相关重要文件 关于贯彻实施有关问题的通知 国税发 2001 54号 关于贯彻实施及其实施细则若干具体问题的通知 国税发 2003 47号 关于欠税追缴期限有关问题的批复 关于未申报税款追缴期限问题的批复 关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知 纳税人财务会计报表报送管理办法 税收减免管理办法 试行 纳税人涉税信息保密管理暂行办法 9 相关立法司法解释 1 全国人大常委会关于惩治偷税 抗税罪的补充通知 2 全国人大常委会关于惩治虚开 伪造和非法出售专用发票犯罪的决定 3 最高院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 4 最高院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 5 最高院关于适用 全国人大常委会关于惩治虚开 伪造和非法出售专用发票犯罪的决定若干问题的解释 6 最高检关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定 10 相关法律 刑法 第三章第六节 危害税收征管罪 刑法修正案 七 行政处罚法行政复议法行政诉讼法国家赔偿法行政许可法 合同法 担保法 11 税收征管法具体内容 基本规定税务管理税款征收税务检查法律责任文书送达 12 征管法的基本规定 立法宗旨加强税收征管 规范征纳行为 保障税收收入 保护纳税人合法权益 促进经济和社会发展 13 基本规定 适用范围依法由税务机关征收的各种税收的管理除外规定 耕地占用税 契税 农业税 牧业税关税 海关代征税收税收条约 协定的不同规定 14 基本规定 税收征管的依据 税收法定原则法律 行政法规 征管法 第3条 细则 第3条 15 征管法 第3条 税收的开征 停征以及减税 免税 退税 补税 依照法律的规定执行 法律授权国务院规定的 依照国务院制定的行政法规的规定执行 任何机关 单位和个人不得违反法律 行政法规的规定 擅自作出税收开征 停征以及减税 免税 退税 补税和其他同税收法律 行政法规相抵触的决定 16 细则 第3条 任何部门 单位和个人作出的与税收法律 行政法规相抵触的决定一律无效 税务机关不得执行 并应当向上级税务机关报告 纳税人应当依照税收法律 行政法规的规定履行纳税义务 其签订的合同 协议等与税收法律 行政法规相抵触的 一律无效 17 基本规定 征管范围国务院税务主管部门国税局地税局地方人民政府各有关部门和单位 18 基本规定 纳税人权利知情权保密权申请减免退税权陈述申辩权 复议 诉讼 请求国家赔偿权控告 检举权申请回避权 19 基本规定 征管主体各级税务局 税务分局 税务所按国务院规定设立并向社会公告的税务机构 省以下税务局的稽查局 20 税务管理 税务登记 税务登记管理办法 关于工商登记信息和税务登记信息交换与共享问题的通知 54号文47号文 关于国税局与地税局联合办理登记问题的通知 关于换发税务登记证件的通知 关于完善税务登记管理若干问题的通知 21 一 税务登记原则 统一代码 同一纳税人应当同一代码属地管理 生产经营地 纳税义务发生地及时登记 30日 领取之日 普遍登记 22 普遍登记原则 除国家机关 个人 自然人 和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 纳税人都应当办理税务登记 国家机关所属事业单位有经营行为 取得应税收入 财产 所得的 也应办理 23 案例 某农贸市场管委会受当地国税机关的委托 代为征收税款 该市场一固定摊位的从事鲜活水产品批发零售的王某以经营地点经常变动且税款已由市场管委会代为征收为由拒绝办理税务登记 请问该种行为符合税收法律规定吗 24 二 税务登记种类 开业登记 30日 特殊主体的办证问题 变更 30日注销 注销前批准 宣告终止15日内吊销 被撤销15日内停复业 停业前 不得超过1年 报验登记 外销证 超过180天 25 分支机构 非独立核算的分支机构也应当按照规定分别向生产经营所在地税务机关办理税务登记 完善登记证管理通知 26 个人独资 一人有限公司 按照单位纳税人办理税务登记 不得按个体工商户办理税务登记 27 承包租赁经营 以承包承租人的名义办理临时税务登记 两种情形 个人承包租赁经营的 以承包承租人的身份证号码为基础加2位顺序码编制纳税人识别号 企业承包租赁经营的 以行政区域码加组织机构代码为纳税人识别号 28 三 登记证种类 范围 作用 登记证 税务登记证 临时税务登记证 29 税务登记证的发放范围 1 从事生产 经营并领取工商营业执照的纳税人 2 从事生产 经营虽未办理工商营业执照但经有关部门批准的纳税人 30 临时税务登记证的发放范围 1 领取临时工商营业执照的纳税人 2 有独立的生产经营权 在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上交承包费或租金的承包承租人 3 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 4 外出经营在同一县 市 实际经营并在连续的12个月内累计超过180天的纳税人 5 未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的纳税人 31 登记证的作用 开户申请减 免 退税申请延期申报 延期纳税领购发票申请外销证办理停歇业其他 32 双向登录制度 纳税人持证开户报告账户金融机构在银行账户中登录税务登记证号在税务登记证中登录账户账号税务机关依法查询开户情况 33 四 工商税务登记信息交换共享 征管法 工商应当将办理登记注册 核发营业执照的情况 定期向税务机关通报 关于工商登记信息和税务登记信息交换与共享问题的通知 34 交换内容和对象 交换对象 同级交换提请吊销执照信息 直接交给发照工商机关 工商 税务 设立 变更 注销 吊销 年检验照信息 注销 提请吊销 非正常户信息 35 交换周期 工商 本月新设 变更 注 吊 销名单 月末或季末终了15日内交换 年检验照信息于年检结束后15日内通报 经税务提请作出吊销决定的 5个工作日内交换 税务 提请吊销执照的 作出决定之日起5个工作日交换 36 税务管理 账簿凭证管理 发票管理办法 及其细则 个体工商户建账管理暂行办法 关于实施税务行政许可若干问题的通知 关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知 37 一 设置账簿的范围 凡从事生产 经营并有固定生产经营场所的个体工商户均应设置账簿 建账标准 简易账 个体建账办法 第4条复式账 个体建账办法 第3条 38 达不到建账标准的纳税人的管理 征管法实施细则 第23条 达不到建账标准的纳税人 经县以上税务机关批准 可建立收支凭证粘帖簿 进货销货登记簿或者使用税控装置 39 二 账簿的设置和保存要求 设置要求 根据合法有效的凭证记账核算时间要求 纳税人 15天 领取执照之日或发生纳税义务之日起扣缴人 10天 发生扣缴义务之日起保管要求 10年 40 三 账证的报送备案制度 时间 领取税务登记证之日起15日内报送内容 财务会计制度财务会计处理办法会计核算软件及说明书 41 税务管理 纳税申报 纳税人财务会计报表报送管理办法 纳税评估管理办法 1 申报要求 按期申报 如实申报2 申报方式 3类 3 期限顺延4 延期申报5 简易申报简并征期 42 一 申报要求 如实申报 以纳税人的纳税申报资料为准没有应纳税款0或 申报 也应申报减免税期间 也应申报 43 申报要求 按期申报 法定申报期增值税 次月15日消费税 次月15日企业所得税 每季终了后的15日内利息税 次月7日税务机关依法确定的期限延期申报期限依法顺延的申报期简易申报等 44 二 申报方式 上门申报数据电文申报邮寄申报 电子签名法 第35条 国务院或者国务院规定的部门可以依据本法制定政务活动和其他社会活动中使用电子签名 数据电文的具体办法 45 三 期限顺延 期限顺延的意义对申报纳税期的影响对执法的影响 税收征管法 第68条规定 纳税人在税务机关采取税收保全措施后 按照税务机关规定的期限缴纳税款的 税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全 如果当事人在星期五上午缴清税款 滞纳金 税务机关应该最迟在哪一天解除保全呢 46 期限顺延的理解 期限的顺延 细则 109条税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的 以休假日期满的次日为期限的最后一日 在期限内有连续3日以上法定休假日的 按休假日天数顺延 细则 第108条税收征管法及本细则所称 以上 以下 日内 届满 均含本数 47 法定的两种情形 期限的最后一日是法定休假日的 以期限届满的次日为最后一日期限内有连续3天以上法定休假日的 按休假日天数顺延 48 双休日的顺延 无论法定期限截止日是周六还是周日 一律顺延至下周一例 2009年3月 49 连续3天以上法定休假日的 第一种情形 连续法定休假日超过3天 且期限内有连续3天以上法定休假日的国家税务总局 关于2008年春节期间申报纳税期限顺延问题的通知 国税函 2008 71号 50 2008年2月 51 连续3日以上休假日的顺延 第二种情形 连续法定休假日超过3天 但期限内的连续休假日未达3日以上的 52 2009年1月 53 假设 14 20日是法定休假日 54 民法通则154条 规定按照日 月 年计算期间的 开始的当天不算入 从下一天开始计算 期间的最后一天是星期日或者其他法定休假日的 以休假日的次日为期间的最后一天 期间的最后一天截止时间为24点 有业务时间的 到停止业务活动的时间截止 55 四 延期申报 条件 不能按期办理申报程序 细37条 事前 事后 要求 必须预缴税款 56 延期申报与延期纳税的区别 57 五 简易申报简并征期 简易申报 双定户在法律 行政法规规定的期限或在税务机关依法确定的期限内缴纳税款的 可以视同申报 简并征期 双定户经税务机关批准 可以采取将纳税期限合并为按季 半年 年的方式缴纳税款 58 税款征收 基本原则特别纳税调整税款的追征与退还欠税的追缴税收保全和强制执行 59 一 基本原则 依法征收依据合法 法律 行政法规主体合法 税务机关 委托代征单位程序合法 开具完税证 入库合法 足额入库方便纳税人降低税收成本 60 二 特别纳税调整 1 关联方认定 细则第51条 关联企业规程第 条2 调整前提 关联交易 细则第54条3 调整原则 按照独立交易原则调整4 调整方法 可比非受控价格法 再售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法5 调整时限 10年 61 三 税款的退还与追征 税款的退还 征管法 第51条 关于纳税人多缴税款退付利息的范围及退库程序的批复 关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知 62 税款的退还范围和时间 不退利息的退税范围 依法预缴税款形成的结算退税 如房产税 所得税预缴 出口退税政策性税收优惠的先征后退等退还办理时间要求 纳税人3年内发现的 收到申请之日30日内查实并退还 税务机关发现的 发现之日起10日内退还 63 多缴税款利息的计算 按退还当日央行同期活期存款利息计应退总额 含利息 欠税总额 含滞纳金 64 举例 65 正确计算 甲企业 乙企业同理 66 税款的追征 征管法第52条 关于欠税追缴期限有关问题的批复 关于未申报税款追缴期限问题的批复 一般期限 3年特殊期限 5年无限期追征 偷 抗 骗 欠税 67 税款追征期与税务处罚追溯期 处罚追溯期 行政处罚法 2年 法律另有规定的除外 征管法 5年内未被发现的 不再处罚 54号文件 发生在1996 9 30以前的 按原征管法的规定 发生在2001 4 30以前的 按 行政处罚法 的规定 发生在2001 5 1以后的 按新征管法的规定 68 税务处罚追溯期 69 案例 某国税稽查局2006年1月对A公司进行检查 发现该公司2001年3月通过伪造记账凭证少缴税款3 4万元 2008年4月因接到举报 再次对该公司进行检查 发现该公司2003年2月通过账外经营少缴税款4 2万元 2004年 月擅自销毁记账凭证少缴税款2 8万元 那么 对A公司的这三次偷税行为 均未构成犯罪 稽查局是否都能处罚 70 案例分析 71 四 欠税的追缴 1 加收滞纳金2 公告欠税3 大额欠税企业处分财产报告制度4 企业分立合并的纳税责任5 税务机关参加清算6 税收优先权7 代位权 撤销权8 强制执行9 阻止欠税人出境10 处罚 72 1 加收滞纳金 分段计算 累计加收 加收滞纳金的例外情形 一是税务机关批准延期纳税的二是因税务机关责任造成纳税人不缴或少缴税款的三是纳税人未拒绝扣缴税款而扣缴义务人应扣未扣 应收未收税款的四是善意取得虚开的专票被依法追缴已抵扣税款的 73 2 欠税公告 欠税公告的范围不予公告的欠税 滞纳金 罚款 可不公告的欠税 4类1 已宣告破产 经法定清算后 依法注销法人资格的企业欠税 2 被责令撤销 关闭 经法定清算后 被依法注销或吊销其法人资格的企业欠税 3 已连续停止生产经营一年以上的企业欠税 4 失踪两年以上的纳税人的欠税 74 分级公告要求 县级税务局 分局 在办税服务厅公告 企业 单位欠税200万元以下 不含200万 个体户和其他个人欠税10万以下 不含10万 地 市 级税务局 分局 公告 企业 单位欠税200万元以上 含200万元 个体户和其他个人欠税10万元以上 含10万元 省级税务局公告 走逃失踪户 75 3 欠税企业处分财产报告制度 欠税数额 5万元以上处分财产 处分不动产或大额资产 76 4 企业分立合并的清税责任 义务 报告并依法清税合并 合并后的纳税人承担分立 分立后的纳税人负连带责任 77 5 税务机关参加清算 清缴欠税死欠核销 78 6 税收优先权 某稽查局2007 2 10 对一宾馆2006年纳税情况检查 发现该宾馆少缴税12 4万 宾馆对关事实及证据无异议 3 1稽查局依法送达 税务处理决定书 期限届满后 宾馆未补税 3 23 稽查局人员依法扣押宾馆一价值约13万元的汽车 开至稽查局保管 5 12 宾馆和市工行工作人员来到稽查局 要求解除扣押 工行的理由是 宾馆已将该汽车作为抵押 取得为期2个月的短期贷款10万元 现宾馆未归还贷款本息 因此 汽车所有权属于工行 稽查局