第三章：税收基础管理PPT课件.ppt

第三章税收基础管理 第一节 税务登记管理第二节 账簿 凭证管理第三节 发票管理 1 第一节 税务登记管理 一 税务登记概述1 概念税务登记又称纳税登记 是税务机关对纳税人的设立 变更 歇业以及生产 经营等活动情况进行登记的一项基本制度 也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明 2 主管机关税务登记由国家税务局 地方税务局按国务院规定的税收征管范围 实行统一代码 分别登记 分别管理 解释 第一 代码有三种情况 已领取组织机构代码的 区域码 国家技监部门设定的组织机构代码 个体工商业户 居民身份证号码 外籍和港澳台人员 区域码 相应的有效证件号码 2 第二 税务机关是指纳税人所在区县 含区县 以上的税务机关 3 原则第一 普遍登记原则第二 属地管辖原则第三 不重复登记原则第四 及时准确原则4 相关部门和税务部门的配合第一 工商行政管理部门的定期通报制度如 征管法 第十五条第二款 工商行政管理机关应当将办理登记注册 核发营业执照的情况 定期向税务机关通报 实施细则 第十一条 各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业 变更 注销登记以及吊销营业执照的情况 3 第二 银行和其他金融机构实行 双向登录 制度 征管法 第十七条 从事生产 经营的纳税人应当按照国家有关规定 持税务登记证件 在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户 并将其全部账号向税务机关报告 银行和其他金融机构应当在从事生产 经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码 并在税务登记证件中登录从事生产 经营的纳税人的账户账号 税务机关依法查询从事生产 经营的纳税人开立账户的情况时 有关银行和其他金融机构应当予以协助 实施细则 第十七条规定 从事生产 经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起 日内 向主管税务机关书面报告其全部账号 发生变化的 应当自变化之日起 日内 向主管税务机关书面报告 4 二 税务登记的种类及其管理规程1 设立税务登记 1 定义 设立税务登记又称初始登记 是指从事生产 经营活动的纳税人自领取营业执照或其他纳税人依照法律 行政法规的规定成为纳税人之后首次进行的税务登记 2 对象 第一 领取营业执照 从事生产经营的纳税人第二 其他纳税人按照规定 不从事生产 经营 但依照法律 法规的规定负有纳税义务的单位和个人 除临时区的应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税 车船税的外 都应按规定向税务机关办理税务登记 5 3 设立税务登记的时间和地点第一 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 以下统称从事生产 经营的纳税人 自领取营业执照之日起30日内 持有关证件 向税务机关申报办理税务登记 第二 其他纳税人应当自依照法律 行政法规的规定成为法定纳税人之日起30日内 向所在地主管税务机关申报办理税务登记 4 设立税务登记程序 6 税务机关纳税人 受理 发表 申请持相关资料 填表 税务登记表 审核 录入 打印 归档 领证 7 2 变更税务登记 1 定义 指纳税人办了设立税务登记后 因登记内容发生了变化 需要对原登记内容进行更改 而向税务机关申报办理的税务登记 2 适用范围 课本P46 3 时间要求 纳税人税务登记内容发生变化的 应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 纳税人税务登记内容发生变化 不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的 应当自发生变化之日起30日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 8 4 变更税务登记的程序税务机关纳税人 审核 发表发放 变更税务登记表 申请 审批签署意见 录入 打印 填写 税务登记变更表 领证 归档 9 3 注销税务登记 1 定义 指纳税人发生纳税义务终止或者作为纳税主体资格消亡 或因其住所 经营地点变更而涉及改变税务机关情形时 依法向税务机关申请办理的注销登记 2 适用范围 第一 因经营期限届满而自动解散 第二 企业由于改组 分级 合并等原因而被撤销 第三 企业因资不抵债而破产 第四 因住所 经营地点迁移而涉及改变主管税务机关的 第五 纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形 10 3 时间要求 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的 应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内 持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记 纳税人因住所 经营地点变动 涉及改变税务登记机关的 应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所 经营地点变动前 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的 应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 11 4 注销税务登记的程序 纳税人报送申请及有关资料 管理科室核发申请审批表 管理科室审核资料查询发票和相关记录 纳税人填写完毕 票证科室检查发票缴销和发票领购簿 征收科室有无逾期申报 未申报 保证金是否结清 稽查科室有无在查案件 查询 稽查科室选案 综合环节 不通过 注销登记传送通知开具通知书 通过 票证科室交注销登记户销账 征收科室将注销登记户销账 12 4 其他税务登记相关资料 相关税务登记表 1 停业 复业登记 2 外出经营报验登记 3 扣缴税款登记 4 增值税一般纳税人认定登记 13 5 非正常户的管理已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税 在税务机关责令其限期改正后 逾期不改正的 税务机关应当派员实地检查 查无下落并且无法强制其履行纳税义务的 由检查人员制作非正常户认定书 存入纳税人档案 税务机关暂停其税务登记证件 发票领购簿和发票的使用 纳税人被列入非正常户超过三个月的 税务机关可以宣布其税务登记证件失效 其应纳税款的追征仍按 税收征管法 及其 实施细则 的规定执行 14 三 税务登记证的使用管理1 税务登记证的使用相关资料 税务登记证式样 mht相关资料 附件1除按照规定不需要发给税务登记证件的外 纳税人办理下列事项时 必须持税务登记证件 1 开立银行账户 必须 2 领购发票 必须 3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 4 申请减税 免税 退税 5 申请开具外出经营活动税收管理明 6 办理停业 歇业 7 其他有关税务事项 15 2 验证 换证一年一验并载明验证标识 三年更换一次 3 应注意的问题 1 税务登记证只限自己使用 不得转借 涂改 损毁 买卖或者伪造 2 纳税人应当将税务登记证件正本在其生产 经营场所或者办公场所公开悬挂 接受税务机关检查 3 纳税人遗失税务登记证件的 应当在15日内书面报告主管税务机关 并登报声明作废 16 案例 一 2006年7月13日 某区国税局稽查人员对某加油站检查时发现 该加油站于6月8日 由新华大街33号搬到对面新华大街38号 并于6月10日办理了工商登记的变更 加油站认为门牌号的变化不影响纳税 所以 直接将税务登记证中的地址33号直接改为38号 问题 该加油站的行为有无违法之处 说明原因 二 张某与王某合伙经营一木材店 2007年2月 因意见不统一停止经营 在办理注销税务登记时 被告知有5万元税款未交 责令限期缴纳 期满后 木材店没有缴税 张某不知去向 木材店已没有木材 王某称已和张某结清了由他负担的债务 其余债务由张某负担 不愿交税 问题 税务机关是否可以要求王某承担木材店的所欠的税款 17 第二节 账簿 凭证管理 一 账簿 凭证的定义1 账簿是由具有一定格式而又相互联系的帐页所组成 是纳税人 扣缴义务人以会计凭证为依据 全面 连续 系统地记录各种经济业务的帐册或簿籍 总账明细账定本式按作用性日记账按形式活页式其他辅助账簿卡片式 18 2 凭证凭证是记录经济业务 明确经济责任并据以登记帐簿的书面证明 凭证可以分为原始凭证和记账凭证 原始凭证是在经济业务发生时直接取得和填制的最初书面证明 是进行会计核算的原始资料和重要依据 记账凭证是在原始凭证的基础上 根据记账的需要加以整理编制的 19 二 账簿 凭证的设置管理1 设置范围 第一 根据 征管法 的规定 从事生产 经营的纳税人和扣缴义务人均应按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置帐簿 第二 生产 经营规模小又确无建账能力的纳税人 可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务 聘请上述机构或者人员有实际困难的 经县以上税务机关批准 可以按照税务机关的规定 建立收支凭证粘贴簿 进货销货登记簿或者使用税控装置 20 第三 纳税人 扣缴义务人会计制度健全 能够通过计算机正确 完整计算其收入和所得或者代扣代缴 代收代缴税款情况的 其计算机输出的完整的书面会计记录 可视同会计账簿 纳税人 扣缴义务人会计制度不健全 不能通过计算机正确 完整计算其收入和所得或者代扣代缴 代收代缴税款情况的 应当建立总账及与纳税或者代扣代缴 代收代缴税款有关的其他账簿 21 2 时间要求 从事生产 经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起 日内 按照国家有关规定设置账簿 扣缴义务人应当自税收法律 行政法规规定的扣缴义务发生之日起 日内 按照所代扣 代收的税种 分别设置代扣代缴 代收代缴税款账簿 22 三 对财务 会计制度的管理从事生产 经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内 将其财务 会计制度或者财务 会计处理办法报送主管税务机关备案 纳税人使用计算机记账的 应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件 使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案 23 四 账簿 凭证的保管 征管法 第二十四条规定 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人必须按照国务院财政 税务主管部门规定的保管期限保管账簿 记账凭证 完税凭证及其他有关资料 账簿 记账凭证 完税凭证及其他有关资料不得伪造 变造或者擅自损毁 征管法实施细则 第二十九条进一步规定 账簿 记账凭证 报表 完税凭证 发票 出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年 但是 法律 行政法规另有规定的除外 24 五 税控管理 征管法 第二十三条规定 国家根据税收征收管理的需要 积极推广使用税控装置 纳税人应当按照规定安装 使用税控装置 不得损毁或者擅自改动税控装置 25 六 完税凭证的管理1 定义 完税凭证作为税务人员向纳税人征收税款或纳税人向国家金库缴纳税款所使用的一种专用凭证 2 种类和使用 1 税收完税证 包括专用完税证和通用完税证 是税务机关自收和委托代征 代扣税款时使用的凭证 2 税收缴款书 纳税人直接向银行解缴或扣缴义务人向银行解缴所收代扣税款 基金 附加 滞纳金及罚款时使用的一种通用缴款书 3 税收 汇总专用 缴款书 税务机关自收现金 滞纳金和罚款后 以及受托代征单位和代征人代征税款后 向银行汇总交款时使用的一种专用缴款书 4 代扣代收税款凭证 税法规定负有代扣代缴 代收代缴义务的扣缴义务人代扣代收税款时 向纳税人开具的一种完税凭证 5 税票调换证 税务机关用以调换纳税单位或个人完税证收据联的证明 26 27 28 29 30 6 印花税票2008年版印花税票一套9枚 图案采用中国戏曲为题材 各票面值 图名 分别是 1角 京剧 空城计 2角 豫剧 花木兰 5角 秦腔 龙凤阁 1元 评剧 花为媒 2元 黄梅戏 女驸马 5元 粤剧 昭君出塞 10元 川剧 白蛇传 50元 越剧 红楼梦 100元 昆剧 十五贯 2009年两套 中国古代圣贤故事 一套9枚 图案采用范曾先生的 中国古代圣贤故事图 为题材 各面值图名分别是 1角 中国古代圣贤故事 敦颐说莲 2角 中国古代圣贤故事 东波赏砚 5角 中国古代圣贤故事 仲淹悯渔 1元 中国古代圣贤故事 太白仙游 2元 中国古代圣贤故事 羲之爱鹅 5元 中国古代圣贤故事 屈原天问 10元 中国古代圣贤故事 庄子梦蝶 50元 中国古代圣贤故事 子贡劝农 100元 中国古代圣贤故事 老子出关 牡丹呈祥 一套9枚 图案采用周彦生先生的 洛阳牡丹图 为题材 各面值图名分别是 1角 洛阳牡丹 芳菲祥瑞 2角 洛阳牡丹 牡丹绝色三春暖 5角 洛阳牡丹 富贵长寿 1元 洛阳牡丹 露浓凝香 2元 洛阳牡丹 春酣国色 5元 洛阳牡丹 丹心独抱 10元 洛阳牡丹 春风富贵 50元 洛阳牡丹 韵胜西施 100元 洛阳牡丹 露花倩影 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 民国蒋介石印花税票2分1枚 42 民国孙中山像肆角印花税票 43 民国六和塔税票伍圆 44 民国税票拾万圆 45 46 47 48 49 50 3 完税凭证的管理 征管法 第三十四条规定 税务机关征收税款时 必须给纳税人开具完税凭证 扣缴义务人代扣 代收税款时 纳税人要求扣缴义务人开具代扣 代收税款凭证的 扣缴义务人应当开具 实施细则 第四十五条规定 未经税务机关指定 任何单位 个人不得印制完税凭证 完税凭证不得转借 倒卖 变造或者伪造 完税凭证的式样及管理办法由国家税务总局制定 51 案例 2008年7月16日 某区国税局稽查人员检查发现 某加油站在搬迁过程中不慎使加油机的税控装置部分损坏 还有部分帐簿的帐页毁损丢失 6月份 加油站装修 搬迁 停止营业 无销售收入 故未向税务机关申报纳税 问题 该加油站在账簿 凭证管理方面存在着什么问题 52 第三节 发票管理 一 发票管理概述1 概念发票 是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 2 类别 按行业特点和纳税人生产经营项目 1 普通发票 最常见 适用面最广 主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 基本联次为三联 2 增值税专用发票 专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用 基本联次为三联 3 专业发票 指由国有金融 保险 邮电通讯 铁路 运输等部门开具的专业性很强的票据 53 3 发票管理的范围原则 收付款凭证记载的经济内容是否与税收管理有关系 1 经营活动的收付款凭证 2 行政性收费收款凭据 3 单位内部的结算凭证 4 事业单位的收付款凭证 5 非经营性收入的收付款凭证 6 特定行业的专用发票 54 4 发票管理机构 征管法 第二十一条规定 税务机关是发票的主管机关 负责发票印制 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 1 增值税专用发票由国家税务总局负责监制 各级国税局负责发放和管理 2 在全国范围内统一式样的发票 由国家税务总局确定 在省 自治区 直辖市范围内统一式样的发票 由省级税务机关确定 3 发票的具体管理权限按流转税主体税种的归属划分 55 二 普通发票管理的内容1 印制管理 1 发票由省 自治区 直辖市税务机关指定的企业印制 印制发票的企业应当具备以下条件 了解 第一 取得印刷经营许可证和营业执照 第二 设备 技术水平能够满足印制发票的需要 第三 有健全的财务制度和严格的质量监督 安全管理 保密制度 税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业 并发给发票准印证 56 2 省 自治区 直辖市税务机关对发票印制实行统一管理 发票管理办法实施细则 第十条规定 税务机关应定期对印制发票企业和生产发票防伪专用品企业进行监督检查 对不符合条件的 应取消其印制发票或生产发票防伪专用品的资格 3 在全国范围内统一式样的发票 由国家税务总局确定 在省 自治区 直辖市范围内统一式样的发票 由省级税务机关确定 4 发票应套印全国统一发票监制章 5 发票实行不定期换版制度 6 发票一般使用中文 7 省 自治区 直辖市内的单位和个人使用的发票 应省内印刷 8 凡有固定生产经营场所 财务和发票管理制度健全 发票使用量较大的单位 可以申请印制印有本单位名称的发票即称为自制发票 57 2 领购管理 1 发票领购的适用范围第一 依法办理税务登记的单位和个人 在领取税务登记证件后 成为法定的发票领购对象 第二 需要临时使用发票的单位和个人 可以直接向税务机关申请办理 第三 临时到本省 自治区 直辖市以外从事经营活动的单位或者个人 应当凭所在地税务机关的证明 在办理纳税担保的前提下 向经营地税务机关申请领购经营地的发票 58 2 发票领购的方式第一 批量供应 适用于一些经营规模大 经营范围单一 财务管理制度健全 能够依法履行纳税义务 发票管理规范的单位 第二 验旧换新 适用于一些财务制度不健全 经营流动性大或无固定经营场所 较