企业所得税筹划PPT课件.ppt

企业税收筹划 企业所得税的税收筹划 1 企业所得税新税法简介 自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过 企业所得税法 以下简称 新税法 我国内 外资企业所得税制度的合并完成 与新税法配套的 企业所得税法实施条例 以下简称 实施条例 在2007年12月出台 悠悠十三载 漫漫合并路 2 企业所得税制改革的必要性 老税收制度 针对内 外资企业分设企业所得税 不符合国际税收惯例 不符合现代所得税制发展方向 内 外资企业税收待遇不同 不利于企业公平竞争 企业所得税政策设计存在较大漏洞 扭曲了企业的经营行为 造成国家税款流失 立法层次不高 难以涵盖新情况 新税法内容更丰富 层次更清晰 3 企业所得税的要素 企业所得税是我国的主体税种之一 约占税收收入的20 企业所得税以境内企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人 以 法人 作为判定纳税人的标准排除了 个人独资企业 合伙企业 其征税对象为纳税人来源于中国境内 境外的生产经营所得和其他所得 法定税率25 20 照顾性税率 15 优惠税率应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 4 企业所得税的特点及筹划要点 存在大量的长期和短期优惠政策 筹划诱因 税负不易转嫁 纳税人避税的动机更为强烈 计算和征收涉及范围广 其应纳税额与收入 成本 费用等密切相关 应纳税所得额的确定复杂 征税弹性较大 5 一 企业所得税税基筹划思路二 缩小应税收入策略三 企业准予扣除项目的内容四 成本费用的筹划原则五 充分列支成本费用策略六 企业所得税税率策略七 企业所得税的推迟纳税政策八 充分利用优惠政策 企业所得税的税收筹划 6 企业所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额与会计利润既有联系 又存在一定的区别 企业所得税汇算清缴时 在会计利润的基础上进行纳税调整 确定出应纳税所得额通常应纳税所得额都大于会计利润 一 企业所得税税基筹划思路 7 降低企业所得税税基的思路 使计税收入总额极小化 在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化 在这个问题上 企业应掌握合法的原则 一 企业所得税税基筹划思路 8 二 缩小应税收入策略 纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对象 同时又是计算企业所得税的计税依据 因此收入项目在企业税务策略中至关重要 在现行税收制度的规定中 收入的确定刚性较强 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目 或设法增加免税收入 对销货退回及折让 应及时取得有关凭证并冲减销售收入 以免虚增收入 年终对预收货款 应付帐款等项目也应予以清理 防止错记为收入 多余的周转资金 用于购买政府公债 其利息收入可免交企业所得税 应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法 不可效仿 9 二 缩小应税收入策略 缩小计税收入另一个策略 将成本费用转化为收入项目的减项 其效果 避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰 减少企业应纳的流转税 楚天房地产开发公司为扩大销售并扩大资金来源渠道 采用预收订金的方法促销商品房 即购房户先支付商品房价款的40 作为购房订金 待商品房建成后再交足剩余款项 公司对订金按12 的年利率计息 在商品房剩余款项中抵扣 同期商业银行的贷款利率为7 2 比如 张先生购买价值60万元的商品房 2007年5月1日向公司交付40 的定金24万元 11月1日房屋建成 张先生应得利息1 44万元 24 12 6 12 张先生只需再支付34 56万元 60 24 1 44 楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票 张先生实际付款58 56万元 公司少收取的1 44万元作为利息支出在 财务费用 科目列支 全年列支此类商品房定金利息150万元 10 二 缩小应税收入策略 楚天公司商品房定金利息项目存在以下纳税问题 赔缴个人所得税 150 1 20 20 37 5 万元 多列财务费用 150 12 12 7 2 60 万元 补企业所得税 60 33 19 8 万元 多承担的税负率38 2 57 3 150 筹划 楚天公司采取降价销售的方式免除张先生应纳的个人所得税免除企业所得税额外负担降低营业税及附加 土地增值税 企业所得税的税基筹划后楚天公司减少全年度营业收入额150万元减轻赔缴的个人所得税37 5万元 减轻补缴的企业所得税19 8万元 减轻营业税及附加 150 5 5 8 25万元 减轻土地增值税若干 11 三 企业准予扣除项目的内容 纳税人的支出中 有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除 而有些项目则不能 准予扣除的项目包括 成本 销售成本 销货成本 业务支出及其他耗费费用 三项期间费用税金 企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失 盘亏 亏损 报废损失 转让财产损失 呆帐坏帐损失 不可抗力损失等其他支出 12 四 成本费用的筹划原则 从成本核算的角度看 利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段 在收入和开支项目既定时 尽量增加准予扣除的项目 必然会使应纳税所得额大大减少 成本费用的筹划原则包括 取得合法凭证 支出票据应合法化 有关手续齐备及时向税务机关报告备案 部分费用损失准备金及时报批所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额 特别是对于有限额的开支 13 四 成本费用的筹划原则 成本费用不同的抵税作用不具备抵税作用的开支项目 控制其发生额 如果是必要支出 尽可能转换为具有抵税作用或部分抵税作用的成本费用项目 如将赞助支出转换为广告支出 在限定条件内具有抵税作用的成本费用 控制其发生额 不要超标准 或通过合适的方法将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支 在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用 每个会计期间足额摊提相关费用 或尽可能计入可一次性列支的项目 可一次性在税前列支的成本费用项目 要充分利用 少量的项目可以超额在税前列支 充分利用 14 五 充分列支成本费用策略 充分列支成本费用策略是指企业通过按照国家规定允许的成本核算方法 计算程序 费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动 尽可能在企业既定开支情况下 在符合税法规定范围内 加大税前准予扣除项目金额 15 五 充分列支成本费用策略 一 充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 购置 建造固定资产等 在购置建造期间的借款费用应资本化 非金融企业向金融企业借款 金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分 准予扣除 企业筹集资金应尽量避免高息借款 16 五 充分列支成本费用策略 二 控制业务招待费新税法 业务招待费按发生额60 的比例 最高不超过当年销售 营业 收入的5 扣除 目的 为抑制社会奢靡风气 控制公款消费和个人消费 防止企业过分浪费 企业应于申报前自行计算 若超过限额 企业应自行调整减除 将部分的招待费转移至其他科目税前扣除 例如广告费 佣金费用以及会议经费 部分企业管理规范 费用控制严格 尚有扣除空间 可以充分利用此限额标准 17 五 充分列支成本费用策略 在业务招待费发生不够多 发票不充足 的情况下 由于新法规定只能扣除发生额的60 因此企业的税收利益将损失 会议费 和 业务招待费 混用的问题将严格限制 18 五 充分列支成本费用策略 三 合理安排工资及工资费用企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 职工福利费 工会经费 职工教育经费 分别按工资薪金总额的14 2 2 5 计算扣除 教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除 不合理的工资薪金 超标准的工资费用 要转税后列支 新税法关于工资及工资费用解读 新税法给企业带来最大效益的一条 是新税法的最大亮点之一 新法实行后 多发工资是重要的筹划点 但要考虑个人所得税 三项经费最大的变化 由原来的计提扣除改为据实扣除 19 五 充分列支成本费用策略 四 合理安排对外捐赠纳税人用于公益 救济性质的捐赠在年度利润总额12 以内的部分准予扣除 超过的部分 不得税前扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润 企业若发生捐赠支出 应特别注意几点 把握捐赠时机 认清捐赠对象和捐赠中介 即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠 注意限额 即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额 以避免超出规定限额 20 五 充分列支成本费用策略 五 存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本 销售成本和其他费用的大小 直接影响所得税额 在物价下降时期 采用先进先出法发出商品成本则较高 应纳税所得额也低 而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定 起伏不大 适合于采用累进所得税率的情况 21 五 充分列支成本费用策略 六 固定资产税务策略固定资产在企业属资本性支出 企业所购置固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并计入成本费用 折旧具有抵税的效果 对固定资产的税务处理应按以下原则 增大固定资产价值适当增大固定资产价值 利用资产评估的机会使固定资产合理增值 尽量将固定资产购进改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用 22 五 充分列支成本费用策略 七 提足该预提的费用该属于本期负担的费用 不论有无支付能力 都应提足 这样既可增大本期费用 又符合谨慎性原则 例如其他应付款 坏帐准备等 不论有无支付能力 不论盈亏 企业都应提足这些该提的费用 23 五 充分列支成本费用策略 八 及时分摊该摊销的费用在纳税年度 为实现费用最大化 企业对于该分摊的费用一定要摊足 不论盈亏均要摊销 对折旧 无形资产摊销 生物性资产折旧 均应及时在税前扣除 24 五 充分列支成本费用策略 九 合理利用广告宣传费开支广告费和业务宣传费在不超过销售 营业 收入15 范围内 可据实扣除 超过部分准予在以后纳税年度结转扣除 企业可利用此项目扩大税前准予扣除金额 从广告费的开支范围看 它与业务招待费 部分视同销售行为 赞助支出等均有相似之处 企业在必要的时候可以选择在这几种开支间进行规划 创造条件将部分上述费用与广告费进行转化 25 五 充分列支成本费用策略 十 将盈余分配项目改为费用支出按照现行税收政策规定 企业执行业务的股东 董事的酬劳在税后利润中支付 起不到抵税效果 企业可以考虑变更支付方式 尽量让股东 董事在企业兼职 那么就可以将其酬劳改以工资支出在税前扣除 26 五 充分列支成本费用策略 十一 充分利用加计扣除研发费用按50 加计扣除安置残疾人支付的工资按100 加计扣除加计扣除可以减少税基 27 六 企业所得税税率策略 企业所得税基本税率为25 但为体现产业优惠政策 规定了两档优惠税率高新技术企业15 税率小型微利企业20 税率企业应善于利用这种税收差异 努力创造条件使自己享受较低的适用税率 28 一 高新技术企业税率筹划 新税法的变化 放宽了地域限制 严格了高新技术企业的认定标准 取消了两年定期减免的优惠 首先要求企业选择国家鼓励的行业 其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准 如研究开发费用比例 高新技术产品收入比例 科技人员比例等对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业 可以将高新技术业务剥离出来 成立独立的高新技术企业 29 二 小型微利企业税率筹划 小型微利企业执行20 的优惠税率 小型微利企业的认定 工业企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 小型微利企业的多项认定条件中 盈利水平既是动态变化的 而且相对不容易受企业主动掌控 因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点 30 二 小型微利企业税率筹划 续 大华服装厂全厂职工人数最多时为80人 全年资产总额均不超过3000万元 年终决算 该厂实现销售600万元 年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元 财务经理建议 年底结帐前通过指定机构进行公益性捐赠1 1万元 对此建议 服装厂决策层均表示不理解 财务经理解释说 我们公司在社会上还没有知名度 需要树立一定的社会形象 接着 财务经理进一步分析 我们进行公益性捐赠 国家会加倍补偿我们 此时的捐赠能够名利双收 为让大家理解他的用意 财务经理为大家进行了对比计算 31 二 小型微利企业税率筹划 续 捐赠前 应纳所得税额 31 25 7 75 万元 净所得 31 7 75 23 25 万元 对外公益性捐赠1 1万元 符合税法规定的抵扣范围 准予扣除 捐赠后应纳税所得额29 9万元 符合小型微利企业条件 故捐赠后 应纳所得税额 29 9 20 5 98 万元 净所得 29 9 5 98 23 92 万元 捐赠筹划的效果 筹划效果来自何处 通过捐赠支出 降低了适用税率 企业发生捐赠支出1 1万元 使得所得税负担减少了1 77万元 而税后净所得反而增加了0 67万元 捐赠支出不仅为企业树立社会形象 增加知名度 还减少了应纳所得税额 增加了税后净所得 可谓 一举两得 类似地 企业还可以采取广告支出 购买办公用品列入管理费用等方法 32 二 小型微利企业税率筹划 续 总结 小型微利企业税率20 加上正常税率25 实际上构成了2级全额累进税率 30万元就是企业所得税税率变化的临界点 32万元是净所得增减平衡点 如何理解 当应纳税所得额处于30万元 32万元 企业不如设法调整自己的应纳税所得额 选择低档税率 33 七 企业所得税的推迟纳税政策 推迟销售收入的实现推迟分期付款销售的实现推迟长期工程收入的实现改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产 递延资产摊销期限合理安排所得税的预缴方式按上一年度纳税水平预缴按实际数预缴 34 八 充分利用优惠政策 企业所得税涉及的优惠政策很多 充分利用这些政策是企业所得税筹划的重点 享受定期减免税期间的税务策略亏损的弥补政策投资抵免优惠技术转让所得的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠 35 一 享受定期减免税期间的税务策略 企业若处于各项减免税年度前后 就要通过合理安排让企业在减免税年度内实现的应纳税所得额尽可能地大 从而享受到最大限度的税收优惠 以外资企业原有 免二减三 优惠政策为例 例 深圳特区的某生产性外商投资企业 2000年开业经营 经营期限20年 该企业开业前6年的获利情况如下表 设获利情况为应纳税所得额 单位 万元 下同 36 一 享受定期减免税期间的税务策略 续 该企业从第1年起享受 免二减三 优惠 第1 2年免税 第3 5年减半征收 第3年亏损不纳税 第4年补亏后应纳税 10 15 1 2 0 75 万元 第5年应纳税 230 15 1 2 17 25 万元 第6年起按适用税率纳税 290 15 43 5 万元 该企业纳税存在什么问题 可以筹划吗 筹划的可操作性怎样 37 一 享受定期减免税期间的税务策略 续 该企业各年获利情况可以策划 比如在六年盈利总和不变的情况下 将企业的获利情况重新安排如下 年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年获利 80 60120290230150可以发现 企业税收负担大大降低 筹划的可操作性 通过权责发生制原则及其相应的处理方法来实现 结论 在定期减免税期间 应尽可能多实现利润 38 一 享受定期减免税期间的税务策略 续 对生产性外资企业 免二减三 优惠已停止 新税法定期减免税包括 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一至三年免税 第四至六年减半征税 企业从事环境保护 节能节水项目所得 税收优惠待遇同上 对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一至二年免税 第三至五年按照25 的法定税率减半征税 新税法减免税优惠起始年度规定与原外资税法有什么区别 外资企业 免二减三 筹划方法对利用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义 如果在经营初期尚没有充分盈利准备 可以暂不急于取得第一笔生产经营收入 如果第一笔收入的取得接近年底 可以设法将收入的取得及后续收入推迟到下一年度 一旦取得了第一笔收入 应该尽量安排将后期的收入提前 或将本期的费用推后 使更多的应纳税所得额在减税免税期间实现 39 二 亏损的弥补政策 企业所得税法规定 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除 并以五年为限 企业如果有五年内的亏损可供扣抵 应及早将亏损弥补完毕 否则会丧失亏损弥补权利 及早弥补亏损的方法仍是提前利润的实现 40 二 亏损的弥补政策 例 下表是某企业10年内的盈亏情况 单位 万元 年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年获利90 100 80 60501030405060该企业纳税存在什么问题 可以筹划吗 筹划的可操作性怎样 41 二 亏损的弥补政策 该企业第2年 第3年 第4年的亏损中共有60万元未弥补完 且自动失去弥补权 若该企业对其各年的盈亏情况重新安排 年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年获利90 100 80 6050104080600合理归宿所得年度 对于减轻税负效果是明显的 42 三 投资抵免优惠 税收抵免是指国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性抵免政策 投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策之一 在西方发达国家已使用多年 我国近年来也制定有税收优惠性投资抵免政策 如我国税法规定 从事技术改造项目的企业购买国产设备投资的40 可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免 投资抵免可以直接减少纳税人的应纳所得税额 是国家鼓励使用的优惠政策 符合国家宏观调控导向 投资抵免政策覆盖范围广 优惠力度大 税收收益相对稳定 风险较少 几乎适用于我国境内的所有制造企业 43 三 投资抵免优惠 相关政策 从事符合国家产业政策技术改造项目的企业 用银行贷款或企业自筹资金购进技术改造项目所需国产设备投资额的40 可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免 如果当年新增税额不足抵免 可用以后年度新增税额延续抵免 但最长不得超过五年 如果设备购置前一年为亏损 投资抵免年限内实现的利润先补亏 再抵免 企业购置并实际使用环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按10 的比例实行税额抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 如何利用这些政策进行筹划 44 三 投资抵免优惠 先看一例 某生产性企业在技术改造前一年实现应税所得额100万元 缴纳企业所得税33万元 为谋求企业长期利益 企业决定进行技术改造 筹集资金1000万元 花700万元购买了国产设备 设该项目当年改造 当年投产 当年获利 预计当年实现企业利润 假设与应税所得额等同 下同 120万元 第二年280万元 第三年400万元 第四年600万元 第五年500万元 该项目可抵免企业所得税共280万元 企业五年中所得税的抵免和缴纳情况见下表 单位 万元 45 三 投资抵免优惠 46 三 投资抵免优惠 享受此项优惠政策应满足如下条件 企业必须从事技术改造项目技术改造项目必须购买国产设备技术改造项目必须有较显著的收益技术改造项目必须短期内见效如果抵免年度 新增税款 不足够多 怎么办 按照投资抵免政策规定 如果抵免年度实现的所得税额大 或者基期的所得税额小 那么 新增税款 就多 就可以充分享受抵免权 投资企业只要将基期的利润递延到抵免期实现就可以达到这一目的 47 三 投资抵免优惠 创造条件享受投资抵免政策 一个案例虹桥实业股份公司2004年初决定投资扩产 污水处理 技改项目 计划投资2 52亿元 如果购买国产设备 可以享受1 008亿元的所得税优惠 估计3年可以抵免完毕 但是该项目需要的主要设备目前我国还不能制造 该公司拥有全国一流的科研所 有自制高水平设备的生产能力 若不进口成套设备 而是进口分析仪器等不能自制的关键部件 自行加工组装成套设备 只需1 68亿元 节省投资成本0 84亿元 但如此组装仍不符合税法规定的 购进国产设备 的要求 不能享受投资抵免优惠 虹桥公司应怎么办 请分析筹划后的税收负担及筹划注意事项 48 三 投资抵免优惠 新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整 将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 按照WTO原则不再限于国产设备 投资抵免的比例在40 的基础上降低为10 明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的 对企业购置后又转让 出租或没有使用的 则不享受税额抵免优惠 49 四 技术转让所得的税收优惠 产品销售和技术服务税收优惠比较所得税产品销售无所得税优惠 技术转让所得有优惠 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 流转税产品销售 仅对软件产品和集成电路产品在流转税方面给予税收优惠 其他产品则没有 对单位和个人从事技术转让 技术开发业务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营业税 总结 对高新技术企业而言 技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠 50 四 技术转让所得的税收优惠 科利达计算机公司是高新技术企业 它既开发生产各种计算机产品 也从事技术开发和技术转让业务 某年科利达公司承接一笔业务 为其客户开发一项工业控制项目 并将该成果转让给客户 该项技术转让及技术服务价款共200万元 此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元 不含税 预计计算机产品销售成本和相关费用280万元 可抵扣增值税进项税额42 5万元 科利达公司当年技术转让收入仅此一笔 客户总支出 200 400 1 17 668万元其中200万元以无形资产入帐 468万元以固定资产入帐 此业务中科利达公司纳税情况和营利情况 营业税 无应纳增值税 400 17 42 5 25 5万元应纳所得税 400 280 25 30万元 51 四 技术转让所得的税收优惠 对该业务分析 如果能够将产品销售收入部分转化为技术服务收入 会有什么变化 筹划方案 调整收入结构 技术转让收入300万元 销售计算机产品收入300万元 不含税 公司可多获得100万元收入免缴营业税和企业所得税的好处 客户总支出 300 300 1 17 651万元其中300万元以无形资产入帐 351万元以固定资产入帐 筹划以后科利达公司纳税情况和营利情况 营业税 无应纳增值税 300 17 42 5 8 5万元应纳所得税 300 280 25 5万元所得税负担随产品销售收入减少100万元而减少25万元 利润增加25万元此案例的启示 52 五 安置特殊人员就业的税收优惠 安置残疾人员享受税收优惠的力度比较大 流转税 按单位实际安置残疾人的人数 限额即征即退增值税或减征营业税 每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的限额 根据所在区县最低工资标准的6倍确定 但最高不得超过每人每年3 5万元 增值税或营业税 只能选择一个税种的优惠 企业所得税 单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除 并可按支付给残疾人实际工资的100