审计学或有事项和期后事项PPT课件.ppt

小组成员 徐慧杰 093551414 李爱娟 093551454 刘智婷 093551456 肖晰丹 093551457 影响财务报表的或有事项 期后事项 2020 3 18 1 流程 2020 3 18 2 一 案例目的 通过阅读和分析案例资料 了解不同或有事项 期后事项对财务报表审计的影响 并掌握对或有事项 期后事项应当如何审计 2020 3 18 3 或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项 期后事项 指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的 以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项 是已存在的事实或状况 二 案例分析 2020 3 18 4 一 或有事项的特点 1 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 其结果对企业产生影响或影响程度现在不得而知 2 或有事项的不确定性表现在两方面 一结果是否发生的不确定 二是发生的时间和金额不确定 3 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 4 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 2020 3 18 5 二 或有事项的会计处理 或有事项的结果可能会产生负债 资产 预计负债 或有负债 或有资产 其中预计负债属于负债范畴 一般符合负债的确认条件 应以确认 或有负债不是负债 其会计处理有两种办法 即披露和不披露 一般情况下 经济利益流出企业的可能性大于5 的或有负债要进行披露 经济利益流出企业的可能性小于5 的或有负债不披露 但对已贴现的商业承兑汇票 未决诉讼 未决仲裁 为其他单位提供的债务担保这四种特例 不管经济利益流出的可能性多大 一定要披露 2020 3 18 6 或有事项分为有利事项和不利事项两种类型 在会计处理时 应采取谨慎原则进行处理 对有利事项 即或有资产 不应确认 如果很可能导致未来经济利益流入企业 应当披露其形成原因和预计产生的财务影响 否则一般不作披露 对不利事项 即与或有事项相关的义务 有两种处理办法 一种是确认为预计负债 并作相关的会计处理 另一种作为或有负债 按规定反映 2020 3 18 7 二 期后事项 独立审计具体准则第15号一期后事项 第四条要求注册会计师应充分关注以下两类期后事项对会计报表的影响 一 能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 二 虽不能影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 会计处理上把期后事项划分为两类 即调整事项和非调整事项 2020 3 18 8 1 调整事项特点及类型 所谓调整事项是指资产负债表日后发生的 能对资产负债表日已存在情况提供进一步证据的事项 这类事项的特点是 在资产负债表日或以前就已显示了某种征兆 但最终结果需要在资产负债表日予以证实 调整事项既可为被审计单位管理当局确定资产负债表日账户余额提供信息 也可为注册会计师核实这些余额提供补充证据 一般情况下 下列事项通常作为调整事项处理 2020 3 18 9 1 已被证实某项资产价值损失和永久性减值 2 处于协商中的债务重整事项已达成协议 3 公司的利润分配方案 但不包括宣告发放的属于财务报表编制期间的股票股利 4 发现资产负债表日或之前发生的错误或舞弊 5 由于税法变动 改变了对资产负债表日以及之前的收益适用的税率 6 发现资产负债表日对某些事项的估计错误 7 属于财务报表编报期间的销售退回 8 资产负债表日后发生的企业的一部分已不再持续经营 9 其他能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 2020 3 18 10 2 对调整事项的会计处理由于需调整期后事项发生在次年 上年的有关账目已经结转 特别是损益类科目在当年年末结转后已无余额 资产负债日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行账务处理 1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算并将该科目的借方或贷方余额转入 利润分配 未分配利润 科目 2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 3 不涉及损益以及利润分配的事项 只需调整相关科目 4 通过上述账务处理后 还应同时调整会计报表相关项目的数字 包括 1 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字 2 当期编制的会计报表相关项目的年初数 2020 3 18 11 3 非调整事项特点及类型 非调整事项是指资产负债表日后发生的 不影响资产负债日存在情况的事项 这类事项的特点是 在资产负债表日以后才发生或存在的事项 与资产负债日以前存在的状况没有丝毫联系 只对被审计单位资产负债表日以后的财务状况 经营成果产生影响 一般情况下 下列事项应当作为非调整事项处理 1 企业合并或购买控制权 2 应付债券的提前收回 3 所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 4 股票和债券的发行 5 由于政府禁止销售某种产品所造成的存货市价下跌 6 需要为新的养老金计划在近期支付大笔现金 7 偶然性的大笔损失 如自然灾害导致的资产损失等 8 外汇汇率的变动 9 开展新的经营或扩大原有经营 2020 3 18 12 4 对非调整事项的会计处理由于非调整事项是在资产负债表日以后才存在或发生的情况 与资产负债日及其以前已存在或发生的状况没有联系 因而它不影响资产负债日的资产 负债和所有者权益的金额 对此也不需要调整资产负债表日编制的会计报表 但是 为使会计报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果 引导会计报表使用者作出正确的判断与决策 注册会计师应提请被审计单位管理当局在会计报表附注中予以披露 说明其内容和对财务状况 经营成果的影响 如无法作出估计 则应说明不能合理估计的理由 2020 3 18 13 四 案例回顾华兴公司2006年财务报表由晋美会计师事务所审计 于2007年2月8日出具了无保留意见的审计报告 并于2007年2月24日对外公布 华兴公司2007年财务报表由晋美会计师事务所审计 于2008年2月19日出具审计报告 2008年3月6日华兴公司对外公布其财务报表 2020 3 18 14 二 案例分析针对以下事项1 14 假如每一项都非常重大 单独考虑其如何影响华兴公司2007年财务报表 影响公司的财务报表有3种 1 对或有事项不采取任何措施 2 对期后事项中的可调整事项或是要求公司发布修正的财务报表 或是调整财务报表 3 对期后事项中的非调整事项在报表附注中披露分析 2020 3 18 15 2020 3 18 1 2008年6月11日 注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年4月2日破产 销售业务发生在2007年8月5日 但此金额在2007年12月31日至2008年2月19日看来可能收回 不采取措施 不需要考虑追加审计程序 2 2008年2月15日 注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年2月1日破产 最近的销售业务发生在2007年10月2日 从那时未收到任何收入款 调整2007年的财务报表 注册会计师应当获取并检查债务人破产的有关公告 检查此项债权发生的原始凭证以及全额计提减值准备的相关会计处理是否正确 3 2008年6月14日 注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年1月15日因为财务状况持续下降而发生破产 销售业务发生在2007年7月15日 要求公司发布修正的财务报表 注册会计师应当获取并检查债务人破产的有关公告 检查些项债权发生挈原始凭证以及全额计提减值准备的相关会计处理是否正确 关注财务报表使用者是否仍在信赖原来的财务报表和审计报告 16 2020 3 18 4 注册会计师发现华兴公司2007年8月6日已经获取了一位债务人于2007年1月30日破产的相关信息 且破产清算报告显示债权无法收回 但2006年财务报表中对此债权是全额计提坏账准备 调整2007年的财务报表 在征求华兴公司同意的基础上 与晋美会计师事务所注册会计师进行沟通 获取并检查债务人破产的有关公告 检查此项债权发生的原始凭证以及确认坏账损失的相关会计处理 关注2007年财务报表中与该债权相关的比较数列表和披露是否适当 5 2008年2月6日 注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年1月30日破产 销售业务发生在2008年1月3日 破产原因是2008年1月20日发生重大未保险的火灾 不采取措施 不需要考虑追加审计程序 6 2007年7月28日发生一起客户控告华兴公司的诉讼案件 截至审计工作结束该案件尚在诉讼 且需要赔偿的金额无法估计 需要在报表附注中披露 获取并检查诉讼事项的法律文书以及相关原始凭证 关注该事项是否在财务报表中充分 适当的披露 17 2020 3 18 7 2008年1月20日 华兴公司庭外和解一项发生在2004年的诉讼 该诉讼目前作为或有负债列示 调整2007年的财务报表 获取并检查相关诉讼事项的法律文书以及相关原始凭证 关注该事项的会计处理是否正确 8 2008年3月14日 华兴公司终审判决打输了发生在2004年的官司 损失金额作为或有负债列示 于2007年12月31日报表附注中披露 根据律师意见该官司尚无法可靠估计其损失 不采取措施 不需要考虑追加审计程序 9 2008年7月20日 发生控告华兴公司侵犯专利权的诉讼案 据说华兴公司侵犯专利权的行为发生在2007年年初 根据律师的意见 客户存在重大损失的危险 不采取措施 不需要考虑追加审计程序 18 2020 3 18 10 2008年1月3日 华兴公司收到从加拿大装运来的原材料 这批材料是2007年10月订购的 在2007年11月已装运 交易条件是离岸价 2007年已确认购进 不采取措施 检查验收报告 关注是否与订购原材料合同 货运凭证以及购进会计处理相一致 11 2008年1月15日 华兴公司解决了一位前任雇员的个人伤害赔偿要求 该雇员在2007年3月的一场事故中受伤 公司以前没有将这项赔偿记作负债 调整2007年的财务报表 检查事故认定及其赔偿的相关资料以及赔偿的会计处理 19 2020 3 18 12 2008年1月25日 华兴公司同意以现金购买晋美公司流通在外的股票 这一购买可能会使华兴公司的销售量增加一倍 需要在报表附注中披露 与华兴公司沟通 获取并检查以现金购买晋美公司流流通在外的股票的相关凭证以及该事项在财务报表巾的披露 13 2008年2月1日 华兴公司所属的一家工厂发生火灾 造成未保险的存货损失 需要在报表附注中披露 与华兴公司沟通了解火灾情况 并关注该事项在财务报表中的披露 14 2008年2月5日 华兴公司对外发行并售出200万元的可转债券 需要在报表附注中披露 与华兴公司沟通 获取并检查 华兴公司对外发行并售出200万元的可转债券的相关评估 关注该事项在财务报表中的披露 20 1 对财报影响不同前者是存在于资产负债表日的不确定性 需要进行判断和估计 并根据判断和估计的结果确定其对会计报表的影响程度 后者能对存在于资产负债表日及其以前的不确定事项提供新的证据 从而影响财务报表的有关金额 或者虽不影响报表金额 但却能影响会计报表使用者对会计报表的阅读与分析 甚至影响其判断和决策 2 发生时点不同前者则是存在于资产负债表日的不确定的 有可能发生而并未发生的事项 后者发生于资产负债表日之后 财务报表批准报出日之前 是一种既定的事实 或有事项和期后事项区别与联系 案例总结 2020 3 18 21 两者的联系 资产负债表日由于存在或有事项 可能使企业蒙受损失 即或有损失 也可能使企业获得收益 即或有收益 如果这种不确定性在资产负债表日之后 财务报表报出日之前形成了既定事实或从某些发生的事项中得到了证实 或有事项就转化成为期后 调整 事项 因此说 或有事项是期后事项的雏形与萌芽状态 2020 3 18