高企培育中原行---韩平伊PPT课件.pptx

支持企业科技创新税收优惠政策解析河南省国税局河南省地税局 仅供学习 理解参考 相关规定以正式文件为准 财税政策推动企业技术创新 高新技术企业税收优惠 研发费加计扣除税收优惠 党的十八大明确提出 科技创新是提高社会生产力和综合国力的战略支撑 必须摆在国家发展全局的核心位置 2016年 国家税务总局坚持结构性减税 高新技术企业认定标准再放宽 研发费用加计扣除政策再加力 为企业驱动发展减负主力 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 政策依据 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2016 32号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2016 195号 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 政策依据 财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第97号 关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知 税总函 2016 685号 有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年 24个月 的 该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70 抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 财税 2015 116号 财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税 2016 101号 财政部 国家税务总局关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2016 49号 关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知 财税 2015 63号 根据 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 规定 企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠 不得叠加享受 且一经选择 不得改变 税收新变化 高新技术企业需满足条件 1 企业申请认定时须注册成立一年以上 2 企业通过自主研发 受让 受赠 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 3 对企业主要产品 服务 发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 4 企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10 5 企业近三个会计年度 实际经营期不满三年的按实际经营时间计算 下同 的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 最近一年销售收入小于5 000万元 含 的企业 比例不低于5 最近一年销售收入在5 000万元至2亿元 含 的企业 比例不低于4 最近一年销售收入在2亿元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 6 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 7 企业创新能力评价应达到相应要求 8 企业申请认定前一年内未发生重大安全 重大质量事故或严重环境违法行为 认定条件说明 年限 认定办法 第十一条 须注册成立一年以上 是指企业须注册成立365个日历天数以上 当年 最近一年 和 近一年 都是指企业申报前1个会计年度 近三个会计年度 是指企业申报前的连续3个会计年度 不含申报年 申请认定前一年内 是指申请前的365天之内 含申报年 认定条件说明 高新技术产品 服务 与主要产品 服务 高新技术产品 服务 是指对其发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定范围的产品 服务 主要产品 服务 是指高新技术产品 服务 中 拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 且收入之和在企业同期高新技术产品 服务 收入中超过50 的产品 服务 认定条件说明 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不低于60 高新技术产品 服务 收入是指企业通过研发和相关技术创新活动 取得的产品 服务 收入与技术性收入的总和 对企业取得上述收入发挥核心支持作用的技术应属于 技术领域 规定的范围 高新产品 服务收入 原则上取自企业申报数据 A101010表第3 5 6行并根据A105010表 A105020表第5行进行调整 与企业财务会计报告及附注 年度纳税申报表相关 年度财务会计报告及附注所列单体报告的产品分部报告所列产品数据 认定条件说明 总收入总收入是指收入总额减去不征税收入 收入总额与不征税收入按照 中华人民共和国企业所得税法 以下称 企业所得税法 及 中华人民共和国企业所得税法实施条例 以下称 实施条例 的规定计算 数据包括 一般企业收入明细表 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 投资收益纳税调整明细表 和 纳税调整项目明细表 中对投资收益的调整 避免简单的数据加总 要扣减不征税收入 认定条件说明 企业研究开发费用占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值例如 2017年申请认定的含2013年认定到期的企业 需考虑14 15 16年的研发投入总额除以14 15 16年销售收入总额得出比例 该比例按照16年的销售收入的金额5000万 不低于5 2亿 不低于4 2亿以上 3 进行比较 符合即可 认定条件说明 研究开发费用的归集范围人员人工费用 直接投入费用 折旧费用与长期待摊费用 无形资产摊销费用 设计费用 装备调试费用与试验费用 委外费用 实际发生额80 计 其他费用 不超过研究开发总费用的20 等八项会计规定的研发费核算与高新技术企业研发费的归集要求基本一致 加计扣除的研发费范围与之相比 主要差异体现为研发在用建筑物的折旧 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 认定条件说明 销售收入销售收入为主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务收入与其他业务收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算 取自年度纳税申报表 一般企业收入明细表 第2行 第9行 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 认定条件说明 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 企业在中国境内发生的研究开发费用 是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内其他机构或个人进行的研究开发活动所支出的费用之和 不包括委托境外机构或个人完成的研究开发活动所发生的费用 受托研发的境外机构是指依照外国和地区 含港澳台 法律成立的企业和其他取得收入的组织 受托研发的境外个人是指外籍 含港澳台 个人 研发投入占比 关注要点 立项报告是研发投入核算的基础 研发费用发生额应当与立项报告相应的内容逻辑关系保持一致 根据指引规定 企业应当建立用于高企认定的辅助账 并提供会计凭证和明细表 高新收入占比 关注要点 企业要建立高新产品 服务 收入台账 根据企业产品特点进行明细核算 要保留产品说明书进行备查 并结合产品说明按产品类别填报高新产品 服务 收入的PS表 凡是申报资料的关键技术指标与产品说明书不一致的 要特殊说明 服务收入应当按合同类别进行归集 主要产品收入属于高新技术产品 服务 收入的一部分 主要产品应当具有自主知识产权并通过研发形成 外购的同类产品不属于高新产品 高新技术企业优惠 备案要求 按照 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2015年第76号 规定 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案 备案时需填写 企业所得税优惠事项备案表 和高新技术企业资格证书 留存备查资料 1 高新技术企业资格证书 2 高新技术企业认定资料 3 年度研发费专账管理资料 4 年度高新技术产品 服务 及对应收入资料 5 年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例 以及研发费用辅助账 6 研发人员花名册 7 省税务机关规定的其他资料 高新技术企业优惠 申报要求 填写 企业所得税年度纳税申报表 A类 主表第26行 减 减免所得税额 填写A107040 填写本年度按照15 税率计算减免税款 填写 期间费用明细表 A104000表 第19行管理费用明细中研究费用 填写企业发生的研究开发费 填写 减免所得税优惠明细表 A107040表 第4行 高新技术企业低税率优惠 以及 高新技术企业优惠情况及明细表 A107041 亏损企业填报A107041表第1至28行 高新技术企业优惠 申报要求 填写证书编号 高新收入相关指标 研发费相关指标 研发人员相关指标情况 及高新领域的情况 是否发生重大安全和质量事故情况 是否有环境等违法 违规行为 受到有关部门处罚等情况 核对审计报告附注中管理费用中研发费的披露 认定中还需要注意的问题 已认定的高新技术企业 无论何种原因被取消高新技术企业资格的 当年不得再次申请高新技术企业认定 高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化 如分立 合并 重组以及经营业务发生变化等 应在三个月内向认定机构报告 经认定机构审核符合认定条件的 其高新技术企业资格不变 对于企业更名的 重新核发认定证书 编号与有效期不变 不符合认定条件的 自更名或条件变化年度起取消其高新技术企业资格 认定中还需要注意的问题 跨认定机构管理区域整体迁移的高新技术企业 在其高新技术企业资格有效期内完成迁移的 其资格继续有效 跨认定机构管理区域部分搬迁的 由迁入地认定机构按照认定办法重新认定 税务机关对已认定的高新技术企业 在日常管理过程中发现其不符合认定条件的 应提请认定机构复核 复核后确认不符合认定条件的 由认定机构取消其高新技术企业资格 税务机关在接到认定机构通知后 追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠 认定中还需要注意的问题 对被取消高新技术企业资格的企业 由认定机构通知税务机关按 税收征收管理法 及有关规定 追缴其自发生 认定办法 第十九条规定的重大安全等应取消高新技术企业资格行为之日所属年度起已享受的高新技术企业税收优惠 2016年1月1日前已按2008版 认定办法 认定的仍在有效期内的高新技术企业 其资格依然有效 可依照 企业所得税法 及其实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策 高新技术企业所得税优惠适用于账证健全 实行查账征收的企业 核定征收企业不能享受高新技术企业所得税优惠 感想 高新技术企业优惠是企业所得税优惠中影响最大 关注度最高和后续监管最严的一项税收优惠政策 从实际工作看 企业重认定轻保持 重技术轻财务的现象比较普遍 一些企业负责人 把主要精力放在技术研发和市场开拓上 对企业财务管理关注较少 意识不到健全的财务核算对享受高企税收优惠的基础性作用 对企业内部研发和财务部门缺少协调 对研发费用 高新收入财务管理的制度建设着力不够 从而对高企税收优惠的全面落实乃至高企资格的保持带来较大隐患 因此 在这里建议企业进一步规范核算 加强管理 让创新真正成为企业发展的第一动力 让企业成为技术创新的主体 基本政策变化 研究开发费加计扣除 政策关注要点 一般意义的研发投入与允许加计扣除的研发费范围 一般意义的研发费投入指研究与试验发展经费支出 包括实际用于研究与试验发展活动的人员劳务费 原材料费 固定资产构建费 管理费及其他费用支出 允许加计扣除的研发费范围有特殊规定 主要体现在行业范围及计算口径等方面 在行业范围方面 规定了不适用加计扣除政策行业 及计算口径方面 必须是满足政策列举的七个项目的研发费用才允许列入加计扣除范围 研究开发费加计扣除 政策关注要点 研究开发活动范围行业范围研发费用范围申请研发费用加计扣除的主要条件特殊收入不征税收入创意设计活动 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 固定资产加速折旧与加计扣除优惠可以叠加享受 但计算加计扣除额时 享受加速折旧政策的固定资产应按会计核算的折旧金额确认享受加加计扣除的金额 如果会计折旧额度大于企业所得税规定的折旧扣除标准 则超过部分不得计算加计扣除 要注意纳税调整 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产 可加计扣除的研发费用都应属于 通知 及 公告 规定的范围 同时应符合法律 法规和税务总局税前扣除的相关规定 即不得税前扣除的项目也不得加计扣除 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 为有利于鼓励我国企业提高科技创新水平和能力 通知 规定企业委托境外研发不得加计扣除 公告 进一步对受托研发的境外机构和个人的范围作了解释 受托研发的境外机构是指依照外国和地区 含港澳台 法律成立的企业和其他取得收入的组织 受托研发的境外个人是指外籍 含港澳台 个人 研究开发费加计扣除 几个需要强调的问题 适用于会计核算健全 实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业 以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策 根据2015年76号 97号公告 加计扣除政策在预缴阶段不享受 汇算清缴时享受 实行备案管理 研究开发费加计扣除 备案要求 备案资料 1 企业所得税优惠事项备案表 以下简称 备案表 一式两份 2 研发项目立项文件 留存备查资料 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 3 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 4 从事研 研究开发费加计扣除 备案要求 发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 5 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 6 研发支出 辅助账 7 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出