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掌握企业资金筹集业务 固定资产业务 材料采购业务 生产业务 销售业务 期间费用 利润形成与分配业务的账务处理 学习目标 第十章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 3 18 2020 1 第四节材料采购业务的账务处理 供应过程的主要业务 1 购买材料 支付款项2 材料验收入库3 计算材料的采购成本 一 材料的采购成本是指企业物资采购到入库前所发生的全部支出 买价 直接费用作为其采购成本直接计入采购费用 运输费装卸费保险费共同费用包装费仓储费按标准在运输途中的合理损耗材料之间入库前的挑选整理费用进行分配税金 按规定应计入成本的 3 18 2020 2 一 实际成本核算法的账户1 原材料 资产类核算和监督企业库存材料增减变动和结存信息的账户 实际成本核算法和计划成本核算法共用 但核算的内容不同 原材料借贷 已验收入库材料的成本计划成本核算法 计划成本实际成本核算法 实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的计划成本或实际成本 二 账户设置 3 18 2020 3 借在途物资贷 购入材料的买价 采购费用 采购实际成本 已验收入库材料 商品等物资应结转的实际采购成本 期末在途材料 商品等物资的采购成本 2 在途物资 资产类核算和监督企业采用实际成本进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 实际成本核算法专用 3 18 2020 4 二 计划成本核算法的账户 1 材料采购 资产类核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 计划成本核算法专用 材料采购借贷 采用计划成本核算时 采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异 入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异 反映企业在途材料的采购成本 3 18 2020 5 借材料成本差异贷 入库时超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异 入库时节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 超支用蓝字 节约用红字 反映库存材料应承担的超支差异 反应库存材料应承担的节约差异 2 材料成本差异 资产类核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 计划成本核算法专用 3 18 2020 6 三 对方账户 1 应付票据 负债类核算和监督企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 应付票据借贷 偿还的应付票据款 企业开出的承兑汇票 持有的尚未到期的应付票据票面价值 3 18 2020 7 2 应付账款 负债类核算和监督企业因购买材料 商品和接受劳务供应等经营活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余信息 应付账款借贷 已偿还供应单位的款项 应付供应单位款项 未偿还的应付款项 企业预付的款项 3 18 2020 8 3 预付账款 资产类企业按照合同规定预付供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余信息 预付账款借贷 预付供应单位款项 收到供应单位材料 商品或劳务供应而冲销的预付款项 应向供应单位补付的款项 实际预付而尚未结算的预付款项 3 18 2020 9 4 应交税费 负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 借应交税费 应交增值税贷 购进货物支付的进项税额实际已经缴纳的增值税额 销售商品 产品应缴纳的销项税额 尚未抵扣的增值税 应交而尚未支付的增值税额 3 18 2020 10 补充知识 增值税 1 增值税属于价外税 2 增值税的征税范围销售货物进口货物提供加工 修理修配劳务属于增值税征税范围的特殊行为 3 18 2020 11 例如 材料100元成品200元企业应缴纳增值税 100 17 17抵扣方式 销售商品时 开具增值税专用发票 销项税 200 17 34采购商品时 取得增值税专用发票 进项税 100 17 17 3 增值税是对货物或劳务的增值部分征收的一种税 借应交税费 应交增值税贷 进项税 17 销项税 34 补充知识 增值税 3 18 2020 12 银行存款应付账款应付票据预付账款 在途物资 原材料 生产成本制造费用管理费用 应交税费 应交增值税 进项税额 1 2 3 1 外购货物的结算 2 结转外购材料入库实际成本 3 结转发出材料实际成本 实际成本 实际成本 三 账务处理 一 实际成本核算法 3 18 2020 13 1 款已付 料入库 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 银行存款 原材料 117000 17000 应交税费 应交增值税 进项税额 100000 3 18 2020 14 2 款已付 料未入库 结算凭证已到 已付款 但货未到 1 付款借 在途物资100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 2 收料 材料运达企业时 验收入库 据 收料单 借 原材料100000贷 在途物资100000 银行存款 117000 17000 应交税费 应交增值税 进项税额 在途物资 100000 原材料 100000 3 18 2020 15 3 款未付 料入库 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款117000 原材料 应付账款 117000 17000 应交税费 应交增值税 进项税额 100000 银行存款 117000 3 18 2020 16 4 货先到 发票账单未到 暂时不入账 待发票账单到达时入账 若发票账单在月末仍未收到 货款尚未支付 或尚未开出承兑商业汇票 材料已验收入库时 月末估计材料款入账 下月1日红字冲销 1 本月末借 原材料贷 应付账款 2 下月初借 应付账款贷 原材料 3 18 2020 17 5 预付货款 料未入库 1 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款 2 货到入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 3 补付货款 借 预付账款贷 银行存款 预付账款 117000 17000 应交税费 应交增值税 进 原材料 100000 银行存款 117000 3 18 2020 18 例1 3日 向甲公司购入甲材料3000千克 每千克100元 计买价300000元 增值税进项税额51000元 共计款项351000元 款项以存款支付 材料尚未入库 5日 材料验收入库 1 3日借 材料采购 甲材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 2 5日借 原材料 甲材料300000贷 材料采购 甲材料300000 3 18 2020 19 例2 企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元 借 预付账款 中华工厂8000贷 银行存款8000例3 从中华工厂预购的材料已到 价款100000元 增值税17000元 不足款项以存款补付 1 结算材料货款 借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 预付帐款117000 2 同时入库 借 原材料100000贷 材料采购100000 3 补付 借 预付帐款 中华工厂109000贷 银行存款109000 3 18 2020 20 二 计划成本法核算的账务处理 发出 计划成本 计划成本 入库 计划成本法是指存货的日常收入 发出和结存均按预先制定的计划成本计价 并记录计划成本与实际成本之间的差异 月末 再通过对存货成本差异的分摊 将计划成本调整为实际成本 3 18 2020 21 例如 甲材料计划成本 53元 kg 存货名称及规格 甲计量单位 千克 月末 将 计划成本 与 实际成本 的差额进行分摊 3 18 2020 22 计划成本法的基本核算程序 1 制定存货的计划成本目录 注 计划成本在年度内一般不作调整 3 18 2020 23 2 设置 材料成本差异 科目记录计划成本和实际成本之间的差异 3 设置 材料采购 科目对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比借方 购入存货的实际成本贷方 入库存货的计划成本差额转入 材料成本差异 后余额为零 3 18 2020 24 材料成本差异和材料采购科目使用举例 例题 4月5日 购入A材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税17000元 款已付 材料验收入库 A材料的计划成本为105000元 购入材料借 材料采购100000应交税费 应交增值税 进 17000贷 银行存款117000 实际成本 105000105000 验收入库借 原材料 A材料贷 材料采购 计划成本 节约 借 材料采购5000贷 材料成本差异 A材料5000 差额的处理实际成本 计划成本 100000 105000 5000 3 18 2020 25 材料成本差异和材料采购科目使用举例 100000 105000 5000 5000 0 贷方余额表示 节约 3 18 2020 26 总结 材料取得及成本差异形成 外购原材料的会计处理模式 按实际成本购入材料借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款 按计划成本验收入库借 原材料 计划成本 贷 材料采购 差额的处理若节约 借 材料采购贷 材料成本差异 若超支 借 材料成本差异贷 材料采购 3 18 2020 27 例题 10日 购入B材料一批 增值税专业发票上注明的价款为160000元 增值税27200元 款已付 材料尚在运输途中 16日 购入C材料一批 已运达并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 不作会计处理 借 材料采购160000应交税费 应交增值税 进 27200贷 银行存款187200 3 18 2020 28 20日 收到B材料并验收入库 该批材料的计划成本为150000元 验收入库借 原材料 B材料150000贷 材料采购150000差额的处理实际成本 计划成本 10000借 材料成本差异 B材料10000贷 材料采购10000 超支 3 18 2020 29 30日 已入库D材料的结算凭证仍未到达 该批