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地税法制培训课件 王玉修 1 我国税收立法简介 根据我国 宪法 全国人民代表大会组织法 国务院组织法 以及 地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法 的规定 我国的税收立法体制是 1 全国人民代表大会及其常务委员会行使立法权 制定税收法律 在国家税收中 凡是基本的 全局性的问题 例如 税收法律关系中征纳双方权利与义务的确定 税种的设置 税目 税率的确定等 都 2 我国税收立法简介 需要由全国人大及其常务会以税收法律的形式制定实施 其他任何机关都没有制定税收法律的权力 在现行税法中 如 企业所得税法 个人所得税法 税收征管法 都是税收法律 在税收法律法律体系中 税收法律具有最高的法律效力 2 全国人大或人大常务委会授权立法 全国人大及其常委会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例 具有 3 我国税收立法简介 法律的性质和地位 它的法律效力高于行政法规 如增值税 消费税 营业税 资源税 土地增值税等暂行条例 3 国务院制定的税收行政法规 行政法规作为一种法律形式 在法律体系中低于法律 高于地方法规 部门规章 地方规章 如国务院发布的 企业所得税法实施条例 征管法实施细则 等 都是税收行政法规 4 我国税收立法简介 4 地方人民代表大会及其常务会制定的税收地方性法规 我国在税收立法上坚持 统一税法 的原则 因此地方权力机关制定税收地方法规要严格按照税收法律的授权行事 目前 除海南省 民族自治地区可以制定有关税收的地方性法规外 其他省市一般都无权自定税收地方性法规 5 我国税收立法简介 5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部 国家税务总局及海关总署 税收部门规章不得与税收法律 行政法规相抵触 例如 财政部颁发的 增值税暂行条例实施细则 就属于税收部门规章 6 我国税收立法简介 6 地方政府制定的税收地方规章 省 自治区 直辖市人民政府 在法律 法规明确授权的前提下 可以制定税收规章 例如 国务院发布实施的城建税 车船税 房产税等地方性税种暂行条例 都规定省 自治区 直辖市人民政府可根据条例制定实施细则 各相关权利机关根据国家立法体制规定 所制定的一系列税收法律 法规 规章和规范性文件 构成了我国的税收法律体系 7 我国税收立法简介 由于制定税收法律 法规和规章的机关不同 其法律级次不同 因此其法律效力也不同 在执法过程中对法律效力的判断 一是层次高的法律优先于层次低的法律 二是同一层次的法律中 特别法优于普通法 三是国际法优于国内法 四是实体法从旧 程序法从新 8 税收规范性文件 一 税收规范性文件的概念及理解税收规范性文件 是指县以上 含本级 税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的 规定纳税人 扣缴义务人及其他税务行政相对人 以下简称税务行政相对人 权利 义务 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 9 税收规范性文件 理解要注意几点 1 国家税务总局制定的税务部门规章 不属于本办法所称的税收规范性文件 2 制定的主体必须是县以上 含本级 各级税务机关 县以下税务机关及各级税务机关的内设机构 派出机构 直属机构和临时性机构 不得以自己的名义制定税收规范性文件3 必须依法定职权和法定程序作出 税务机关制定税收规范性文件 必须依据法律 法规 规章或上级税务机关规范性文件的授权 没有授权不得制定 10 税收规范性文件 没有授权又确需制定税收规范性文件的 应当提请上一级税务机关制定 税收规范性文件必须依法定程序作出 未经法定程序制定的税收规范性文件 不具有执行力 纳税人等税务行政相对人可以不予执行 4 税收规范性文件必须涉及税务行政相对人的权利义务 税收规范性文件的对象是税务机关与税务行政相对人这一外部行政法律关系 税务系统和税务机关内部人 财 物等的管理规定 不是税收规范性文件 11 税收规范性文件 5 注意区分税务部门规章与税收规范性文件 税务部门规章使用 国家税务总局令 的文种和文号 除总局外 省以下税务机关无权制定规章 部门规章可以设定警告和罚款 规范性文件不可以设定警告和罚款 12 税收规范性文件 二 税收规范性文件不得涉足的 禁区 税收规范性文件不得设定税收开征 停征 减税 免税 退税 补税事项 行政许可 行政审批 行政处罚 行政强制 行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项 经国务院批准的设定减税 免税等事项除外 13 税收规范性文件 三 税收规范性文件的名称税收规范性文件不能使用法律 行政法规等专有名称 条例 是专属于国务院行政法规的称谓 规章和规范性文件均不得使用 实施细则 是对上位法内容所做的细化 是对法律内容的细化 属于行政法规 税收规范性文件可以使用 办法 规定 规程 规则 等名称 但不得称 条例 实施细则 通知 或 批复 14 税收规范性文件 四 规范性文件的有效期规范性文件应当规定有效期 自施行之日起不超过5年 名称冠以 暂行 试行 的不超过2年 有效期届满 规范性文件自动失效 规范性文件在有效期届满前6个月 制定机关或者实施机关认为需要继续实施的 应当组织对该规范性文件的实施情况进行评估 根据评估情况重新发布或者修订后发布 15 税收规范性文件 五 税收规范性文件的标号形式税收规范性文件一般不分章 节 部门规章除内容复杂的外 一般不分章 节 规范性文件节次低于规章 因此也不分章 节 一是自公布之日起开始生效 二是公布后经过一段时间生效 采用这种形式是为了使公民 法人和其他组织有必要的时间了解文件规定的内容 做好施行前的准备工作 多数法律性文件生效时间属于后一种情形 16 税收规范性文件 六 税收规范性文件的溯及力税收规范性文件不得溯及既往溯及力是法律性文件效力的一个重要方面 具体是指新的法律性文件公布实施后对其生效前发生的事件和行为是否可以予以适用的效力 法不溯及既往是法的效力的一项重要原则 法律性文件一般只适用于其生效后发生的事件和行为 而不适用于其生效前发生的事件和行为 17 税收规范性文件 七 规范性文件施行时间的规定税收规范性文件应当自公布之日起30日后施行 即税收规范性文件应当自局领导签发之日起30日后施行 对公布后不立即施行有碍执行的税收规范性文件 可以自公布之日起施行 法律性文件施行时间根据需要可以有多种表现形式 一是自公布之日起开始生效 二是公布后一段时间生效 多数法律性文件生效时间都属于后一种情形 采取这种形式是为了使公民 法人和其他组织有必要的时间了解文件的内容 做好实施前的准备工作 18 税收规范性文件 八 税收规范性文件的起草和合法性审核税收规范性文件的起草主体按照税务机关内设机构的职责分工 根据文件涉及的内容 由分管该业务的部门负责起草 内容涉及两个或者两个以上部门的 由局领导指定其中某个业务主管部门牵头起草 各级税务机关从事政策法规工作的部门或人员负责对税收规范性文件进行合法性审核 未经法规部门审核的税收规范性文件 办公室不予核稿 局领导不予签发 19 税收规范性文件 送交审核的起草文本 应当由起草部门负责人签署起草部门将起草文本送交审核时 应一并提供下列材料 一 起草说明 起草说明应包括制定目的 制定依据 必要性与可行性及其他需要说明的事项 二 制定依据 包括法律 法规 规章的名称 文号 三 会签单位及其他被听取意见单位的意见及采纳情况 四 其他相关材料 20 税收规范性文件 九 法规部门审核的重点 一 是否符合法律 法规 规章及上级税收规范性文件的规定 二 是否设定税收开征 停征 减税 免税 退税 补税事项 行政许可 行政审批 行政处罚 行政强制 行政事业性收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项 三 省以上 含本级 税务机关税收规范性文件的明确授权 21 税收规范性文件 四 文件名称 文件标号 溯及力是否符合规定 五 文件起草是否听取相关各方意见 并对采纳情况作出说明 十 法规部门审核后如何处理 一 认为起草部门应当补充听取意见 或者对已征求的重大分歧意见采纳情况没有合理说明的 退回起草部门补充听取意见或作出进一步说明 22 税收规范性文件 二 认为起草文本存在问题 经协商不能达成一致意见的 提出书面审核意见 三 认为起草文本没有问题的 提出无异议审核意见 四 经审核无异议 或者虽有不同意见但经过协商已与起草部门达成一致的 法规部门应当在签署同意意见后 按公文处理程序报局领导签发 23 税收规范性文件 五 对审核中存在不同意见且经过协商仍存在意见分歧的起草文本 法规部门应当将书面审核意见和起草文本一并退回起草部门 由起草部门将各方意见 理由及相关材料报局领导进行协调或裁定 24 税收规范性文件 十一 税收规范性文件的公布形式税收规范性文件应当以公告形式公布 并及时在本级政府公报 税务部门公报 本辖区范围内公开发行的报纸或者在政府网站 税务机关网站上刊登 不具备本条第一款规定公布条件的税务机关 应当在办税服务场所和公共场所通过公告栏或宣传材料等形式 及时公布其制定的税收规范性文件 25 税收规范性文件 上述公布渠道选一既可 此外 公布渠道不影响税务机关公文运转 上下级税务机关仍可通过公文处理系统对税收规范性文件的电子或纸质文本进行传递 26 税收规范性文件 十二 税收规范性文件的备案省以下 含本级 税务机关应当于税收规范性文件发布之日起30日内向上一级税务机关报送备案税收规范性文件 于每年年度终了后1个月内向上一级税务机关报送本年度发布的税收规范性文件的目录 注意 一 报送备案主体是省以下税务机关 27 税收规范性文件 二 报送备案的材料包括税收规范性文件的正式文本和税收规范性文件目录 三 报送时点和期限是应当于税收规范性文件发布之日起30日内 四 报送备案不影响规范性文件的效力 在规范性文件出问题时也不能因为报送备案而免除制定机关的责任 五 报送备案税收规范性文件 应当填写 税收规范性文件备案报告表 28 税收规范性文件 十三 报送备案机关不按照规定履行报备职责的处理不报送备案或不按时报送备案的税务机关 由上一级税务机关通知制定机关限期报送 逾期仍不报送的 给予通报 并责令限期改正 这样做是为了使接受备案机关对下级税务机关究竟制发了多少税收规范性文件心中有数 准确掌握下级机关的报备情况 29 税收规范性文件 十四 税收规范性文件的清理税收规范性文件清理分为日常清理和定期清理 日常清理由税务机关业务主管部门负责 业务主管部门应当根据立法变化及税收工作发展需要 对税收规范性文件随时进行清理 日常清理就是在制定新的税收规范性文件的同时 对相关内容的原有税收规范性文件进行清理 30 税收规范性文件 定期清理由国家税务总局统一部署 每2年开展一次 法规部门负责牵头组织 业务主管部门分工负责 业务主管部门应当在规定期限内列出需要清理的税收规范性文件目录 并提出清理意见 法规部门应当对业务主管部门提出的文件目录及清理意见进行汇总 审核 31 税收规范性文件 十五 清理中发现问题的处理对清理中存在问题的税收规范性文件 制定机关应进行处理 一 对存在以下情形的 宣布失效 1 执行时间过期 2 调整对象灭失 32 税收规范性文件 二 对存在以下情形的 宣布撤销或废止 1 违反上位法规定 包括超越职权 内容违法 不符合法定程序等情形 2 已被后文废止 注意 撤销文件和废止文件都导致文件失效 但法律效果不尽相同 撤销文件的主要原因是文件违反了上位法的规定 违法上位法的规定的文件应当自始至终都不具有法律效力 废止文件的原因是文件不再适应经济社会的发展需要 文件被废止后 效力终止 33 税收规范性文件 三 对存在以下情形的 予以修订 1 与本机关税收规范性文件相矛盾 2 与本机关税收规范性文件相重复 3 存在执行漏洞或者难以操作 34 税收执法 为规范管理 理顺工作关系 进一步夯实法制基础 省局政策法规处在认真梳理和广泛征求意见的基础上 结合实际 就法制部门的日常工作 编写了 四川地税法制工作手册 其中执法部分包括依法行政 普法教育 税收执法责任制 税务行政审批 税务行政处罚等五部分 35 税收执法 我就依法行政 执法风险 风险防范与大家交流 如有不对请领导和同事们批评指正 36 税收执法 依法行政 为贯彻落实依法治国基本方略和党的十六大 十六届三中全会精神 坚持执政为民 全面推进依法行政 建设法治政府 2004年3月 国务院发布 全面推进依法行政实施纲要 以下简称 纲要 明确提出建设法治政府的奋斗目标 37 税收执法 依法行政 为进一步贯彻落实国务院 全面推进依法行政实施纲要 以下简称 纲要 深化依法行政 按照省政府和国家税务总局的要求 省局在总结贯彻落实 纲要 一五规划 的基础上 结合全省地税实际 制定了 关于贯彻落实 全面推进依法行政实施纲要 的第二个五年规划 38 税收执法 依法行政 省局提出的目标 在巩固 一五规划 成果的基础上 再经过5年坚持不懈的努力 把我省地税系统建设为法治型机关的目标 1 执法行为全面规范 2 执法监督严格有力 3 执法保障明显改善 4 队伍素质全面提高 5 管理体制顺畅高效 39 税收执法 依法行政 一 税收执法权的性质及内容 一 税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一 是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序 将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为 1 税收执法权是税务机关的专有权力 行使税收执法权的主体是各级税务机关及其工作人员 其他部门和个人无权行使此项权力 也不能代替税务机关行使税收执法权 40 税收执法 依法行政 2 税收执法权是以国家名义实施的 体现着国家意志 并以国家强制力保障的权力 税收征管法 对税务机关的职权作了明确规定 因此 税收执法权的实施体现国家意识 3 税收执法权力来自法律 法规的规定 没有法律依据不得行使 4 税收执法权是税务机关必须认真履行的职责 具有法定程序特性 作为国家法律赋予的一种管理职权 税务机关必须依法认真履行这种职务行为 不得转让 更不能放弃 否则就是失职 在行使的程序方式上也有严格要求和限制 违反法定程序而行使权力属于违法行政 41 税收执法 依法行政 二 税收执法权的内容根据 税收征管法 的规定 税务机关主要行使以下权能 1 税收法规的释义权 是指在执行税收管理法规过程中 在一定范围内对具体的法律规范作出相应的解释2 税款征收权 是指税务机关依法将应纳税款项缴入国家金库的权力 这是税务机关的基本权力 是税收立法权行使的目的 它清楚表明为什么要有税收执法 42 税收执法 依法行政 3 涉税事务的审批权 审批是行政机关的重要方式 一般是对于一些重要的 具有法律意义的涉税事项一定条件 程序进行审批 比如说办理纳税登记 领用发票以及减免税等事项的审批权 4 税收保全措施决定权 指税务机关依法对负有纳税义务的单位或个人采取的限制其转移和处理商品 财产的特殊保护措施 以保证国家税款不被流失 43 税收执法 依法行政 5 税收强制执行权 指税务机关对拒不履行纳税义务的单位和个人依法采取的强制性收缴税款的权力 6 税务行政处罚权 是税务机关具有对于违反税收管理秩序的相对人给予制裁的权力 44 税收执法 依法行政 7 税收检查权 是指税务机关依法对纳税人的账簿 凭证 银行账户 经营资料 应税财产进行查验 核实 以确认纳税人依法纳税或者违法事实成立的权力8 委托代征权 指税务机关根据税法的授权 委托没有税收征收权的机关和单位代征税款的权力9 税务行政复议决定权 税务机关对纳税人申请行政复议的案件 有作出复议决定的权力 45 税收执法 依法行政 二 依法行使执法权的基本原则1 执法主体要合法 做出行政行为的主体必须合法 如 行政处罚法 第二十条规定 行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管理 执法单位要正确认识自己的执法权限范围 即拥有税收执法权 并不意味着就一定拥有税收处罚权 46 税收执法 依法行政 2 权限要合法 行政行为必须在法律规定的职权范围内 依照一定的权限和原则做出 税收征管法 第二十九条规定 除税务机关 税务人员以及经税务机关依照法律 行政法规委托的单位和个人外 任何单位和个人不得进行税款征收活动 第五十四条规定 税务机关有权进行下列税务检查 以及税收法律责任中的各种行政处罚等都是对税收执法权的授权和限定 47 税收执法 依法行政 税务机关应在法律明确授权的范围内从事行政执法活动 不得越权行事 例如甲地的税务机关行使乙地的税收执法权征收税款的行为 就属于管辖越权 未经县以上税务局长批准而采取税收保全措施的行为 就属于纵向越权等等 48 税收执法 依法行政 3 执法程序要合法行政行为的形式程序必须符合法律的规定和要求 行政处罚法 明确规定了行政处罚的简易程序 一般程序以及听证程序 税收征管法 及 实施细则 对税收保全 强制执行 检查权 调查权等执法权的实施步骤 形式 时限 顺序做出了明确规定 例如 税收征管法 第五十九条规定 税务机关派出的人员进行税务检查时 应当出示税务检查证件和税务检查通知书 这一规定就是税务机关表明检查身份和检查目的必须履行的 法定程序 49 税收执法 依法行政 4 执法根据要合法 税务机关作出的具体行政行为适用的法律规范要正确 有税收法律 税收行政法规 税收地方性法规 税收行政规章和税收地方性规章等不同位阶的税收法律规范 其法律效力也是依次递减的 在适用法律时 既要注意法律规范的适用范围 又要注意引用的法律规范的合法有效性 做出一项具体行政行为引用的法律法规要准确 不但要引用到条 而且要指明哪一款 不能混淆条款 50 税收执法 依法行政 5 证据合法 税务机关所举证据能否足以证明具体行政行为的基本事实 调查取证是查办税务案件的关键环节 对纳税人的违法行为能否进行处理 主要取决于掌握的证据是否充分 确凿 51 税收执法 依法行政 三 如何保障依法行政1 建立健全重大事项集体决策制度与纳税人利益密切相关的重大决策事项 要通过座谈会 听证会等形式广泛听取纳税人和基层税务机关的意见 加强对税务行政决策活动的监督 按照 谁决策 谁负责 的原则建立健全决策责任追究制度 实现决策权力与责任的统一 52 税收执法 依法行政 2 遵守税收立法权限 制定税务部门规章和规范性文件不得超越法定权限 不得与法律 法规等上位法规定相矛盾 相抵触 同位阶的规章及规范性文件之间应保持协调一致 3 加强税源管理的各项制度和措施 不断强化税收征管工作 落实 完善纳税评估 纳税约谈 纳税辅导等制度措施 提高税法的遵从度 规范税务行政许可和审批行为 充分发挥税务稽查的威慑作用 依法严厉打击各种税收违法犯罪行为 53 税收执法 依法行政 4 按照 税收征管法 及其实施细则的要求 合理界定税务机关内部税源管理 税款征收 税务稽查和法律救济等各环节的职能 将法律规定的职责和权限分解落实到具体执法部门 岗位和人员 既避免职能交叉与重叠 又确保各环节相互衔接 54 税收执法 依法行政 5 严格按照法定程序行使权力 履行职责 对法律 法规规定的程序 税务机关必须严格遵守 按照程序正当和高效便民的要求 建立和完善税收执法中的回避 告知 听证 说明理由等各项程序制度 依法保障纳税人等税务行政管理相对人的合法权益 55 税收执法 依法行政 6 在进一步落实文明办税 八公开 制度的基础上 不断完善税法公告 欠税公告 税款核定 减免退税 许可决定和处罚结果等公开制度 加大公开力度 提高税收执法的透明度 7 公正 合理地行使自由裁量权 56 税收执法 依法行政 8 深入推行税收执法责任制 贯彻落实 税收执法责任制考核评议办法 税收执法过错责任追究办法 严格执法过错责任追究 完善追究范围和追究形式 确保追究结果公平公正 9 加强对税收部门规章和税收规范性文件的审查和监督 认真执行税收规范性文件会签制度 未经法制部门会签的规范性文件不得对外发布 57 税收执法 依法行政 10 认真执行重大税务案件集体审理制度 确保案件定性的准确性 法律适用的正确性 实行大额减免缓退税款审批集体审核制度 严格遵守法定审批权限和审批程序 58 税收执法 依法行政 11 加强对税收执法行为的事后监督 加强税收执法检查和执法监察 12 自觉接受对税收执法行为的外部监督 59 税收执法 执法风险 执法风险是客观存在的 随着依法治税的不断推进 税收征纳双方的权利和义务得到了进一步明确 纳税人保护自己权力的意识逐渐加强 法制化进程的不断推进 对执法权的监督日益严格 税务机关的执法风险也在不断加大 税务执法风险 就是税务机关及其工作人员在执行法律 法规所赋予的权力或履行职责的过程中 未按照或未完全按照法律 行政法规 规章要求的行为执法或履行职责 以及应履行而未履行职责 侵犯 损害了国家和群众的利益 给国家或群众造成一定的物质或精神上的损失 所应承担的责任 60 税收执法 执法风险 一 执法风险在日工作中的表现形式 一 征收管理类风险在税收管理过程中 由于执法主体在执行法律 法规 规章及规范性文件所赋予的职责中应作为而未作为 未完全作为或作为不当而形成的影响和后果 其表现形式是未完全执行征管流程 税务登记不准确 纳税人性质认定错误 发票领用审核不严 减免税认定错误 双定程序不全 征收方式鉴定错误 税率税目执行错误 应该审批而纳入备案 应备案而纳入审批等行为 61 税收执法 执法风险 二 行政诉讼类风险1 无执法权的人员参与执法2 该出示检查证未出示3 应告知纳税人申请听证 复议 诉讼权利未履行告知事项 4 收集证据的来源 手段不合法 62 税收执法 执法风险 5 违法法定程序采取保全措施和强制执行措施 6 在税务处理处罚案件中 引用法律法规不准确 三 税务渎职类风险1 徇私舞弊 玩物职守罪 国家公职人员滥用职权或者玩物职守 致使国家和人民利益遭受重大损失的 要判处有期徒刑和拘役 63 税收执法 执法风险 2 滥用职权罪 指不法行使职务上的权限的行为 即以不当目的或不法方法实施违反职务行为的活动 3 徇私舞弊应移送不移送刑事案件罪 指执法人员徇私舞弊对依法应当移送司法机关追究刑事责任的不移送 4 徇私舞弊不征少征税款罪 指税务机关工作人员徇私舞弊不征少征应征税款 致使国家税收遭受重大损失 64 税收执法 执法风险 5 徇私舞弊发售发票罪 指税务机关工作人员在办理发票发售工作中徇私舞弊 导致国家税款遭受重大损失 6 帮助犯罪分子逃避处罚罪 指税务人员向犯罪分子通风报信 提供便宜逃避处罚 7 受贿罪 利用职务上的便宜 索取他人财物 非法收受他人财物 为他人谋取利益的行为 65 税收执法 执法风险 二 执法风险产生的原因 一 征管法 潜在的执法风险 如 征管法 八十二条规定 不征少征税款 属渎职行为 轻者给予行政处分 重者追究刑事责任 但 玩物职守 与 工作疏忽 有时很难鉴定 任何导致税收流失的行为都有可能追究责任 执法风险可想而知 66 税收执法 执法风险 二 由于业务不熟 违反法定程序导致执法风险 如 制作税务文书不严谨 不规范 引用法律条文错误导致执法风险 三 纳税人偷逃税形式多样 手段反响 税源监控 税务检查难度增大导致执法风险 四 执法干扰导致执法风险 一些地方政府为了促进经济发展 加大招商引资力度 导致税收政策执行难以到位 从而引发执法风险 67 税收执法 执法风险 五 执法腐败 以权谋私被处罚 个别税务干部依法行政的意识淡薄 不严于利已 存在向纳税人索 拿 卡 要 搞权钱交易 获取非法利益等 六 执法不严被追究责任的风险 税收管理人员不能严格依法治税 执法随意性较大 疏于管理 玩忽职守 推诿扯皮 处罚不当 违法不究等行政不作为行为 七 执法不文明引发执法风险 部分税务干部服务意识不强 执法方式和手段简单粗暴 诱使征纳双方矛盾激化 恶化执法环境等现象 68 税收执法 执法风险 三 如何防范执法风险 一 加强法制教育培训 提高全体人员的法律素质 规范执法 归根到底是要提高执法者的素质 要积极组织税务干部开展业务培训 加强法制教育 努力提高广大税务干部的法律素质和依法行政能力 并使之熟练掌握和正确运用税收法律法规和相关法律法规 69 税收执法 执法风险 二 加强税收规范性文件审查备案工作 为杜绝地税机关违规制定涉税文件 要按照规范性文件发布和审查的规定 税收法制员要切实发挥作用 把好税收规范性文件审查关 最大限度地减少税收执法隐患 70 税收执法 执法风险 三 加强执法责任制考核和过错责任追究 要在推行岗位责任制的基础上 深化税务行政执法责任制 通过明确执法岗位的职责 权限和工作程序 实行事前 事中和事后的全方位监控 以严格的考核评价 过错责任追究等制度相配套 使执法者行为有规范 过程有监督 结果有考核 过错有追究 71 税收执法 执法风险 四 加强日常税收执法检查 围绕税收执法中的难点 焦点问题 有计划 有针对性地开展日常税收执法检查 及时发现问题 分析原因 找出对策 切实解决好税收执法中的越位 缺位 错位问题 维护税法的统一和执法的公正 72 税收执法 执法风险 五 加强税法宣传 切实营造公平和谐的税收执法氛围 税收宣传教育是推动税收事业进步和和谐社会发展的基础性工作 通过各种形式 努力普及法律知识 增强社会各界的法律意识 使得法制建设与人民群众的法制观念逐步协调 73 税收执法 执法风险 六 严格按照法定程序和权限实施税务执法权 七 不滥用税务检查权 严格依法取证 税务人员必须依照法律赋予的权限 程序和步骤收集证据 不得超越法定职权和采取非法手段获取证据 74 税收执法 执法风险 八 谨慎适用法律条款税法条款是固定的 而社会生活是复杂的 动态的 任何法律 都难以涵盖其所要规范的全部社会生活 且其所要调整的社会关系又是在不断地变化之中 这也是成文法固有的局限性 故在实践中 不时会出现现行税收法律规范没有对出现的情况作出规定或明确规定 税务人员就不能仅限于在现有的税收法律规范中去寻找执法依据 要全面查寻 谨慎适用法律条款 75 税收执法 执法风险 九 注重程序 公正执法对已调查结束的税务行政违法案件 必须依照行政处罚相关原则和程序规定 准确适用法律规范 应力求做到罚责相适应 公平公开 76 执法监督 存在的问题 一 税务登记方面1 逾期办理税务登记 或未办理登记无限期改正措施 2 办理税务登记证件 资料不全3 非正常户的认定不严谨 失踪户 非正常户的认定管理 应由税收管理员实地核查三次以上 发现纳税人确实难以查找或不存在 才能认定 失踪户三个月查找无着的 经过批准可以列入非正常户 但是由于在查找期间 上级考核其申报率 存在提前认定为失踪户或非正常户的情况 77 执法监督 存在的问题 4 外出经营税收管理证明书 开具 管理不严格 5 漏征漏管依然存在 特别是房产租赁 二 帐簿 凭证方面 企业财务会计制度或财务会计处理办法不报地税机关备案 地税机关未责令限期改正 逾期不改正的也不处罚 78 执法监督 存在的问题 三 税款征收方面 1 定期定额户核定定额未按规定程序 如未开展典型调查 定额公示 公布定额程序 2 定期定额户停 歇 业情况未开展检查 3 纳税人不按规定申报或逾期申报 不采取催交催办措施 4 对亏损企业未进行亏损额认定 未建立弥补亏损台账 79 执法监督 存在的问题 5 税目适用错误6 欠缴税款未按规定公告7 改变税款所属期 逾期税款未依法加收滞纳金 8 企业所得税未按季预征 80 执法监督 存在的问题 四 税务检查方面1 税务行政处罚事项告知书 与 税务行政处罚决定书 同期送达纳税人或在 税务行政处罚事项告知书 送达不足三日即送达 税务行政处罚决定书 2 送达法律文书 填制的 送达回证 不规范 有的送达地点不具体 如只填写办公室 81 执法监督 存在的问题 3 取证意识不强 有用询问笔录作为处罚证据的情况 有的与案件有关的财务处理情况 凭证号码 会计分录 报表等未清楚地记录在检查底稿中 有的被查单位财务人员复核检查底稿 没有复核人签名等 4 引用法律法规不具体 在执法中必须准确应用法律法规 同时除引用其名称外 还必须引用到具体的条 款 但在执法检查中发现 一是引用法律法规不具体 二是引用法律法规过于简化或过于笼统 82 执法监督 存在的问题 5 存在以补代罚现象 检查后按自查补税处理 未实施处罚 6 案卷资料中无 被查单位意见 7 有的稽查实施台账与征收台账不符 如对税种的罚款未随主税入库而是按罚没收人入库 五 税收优惠政策落实方面 对享受下岗再就业优惠政策的个体工商户 不按照规定依次减免营业税等税种 有的对从事餐饮业的纳税人一次性配售相当于全年减免税款的定额发票 83 执法监督 案卷评查 税务行政执法案卷评查 是指对税务机关已经归档的行政执法案卷进行检查 评价并实施监督的活动 案卷评查采取自我评查和层级评查方式 自我评查由本级税务局负责 层级评查由上一级税务局负责 案卷评查每年至少开展一次 84 执法监督 案卷评查 一 案卷评查范围评查不仅包括管理 检查过程中各类税收具体行政行为的资料 如税务处理 减免税 退税等 还包括征收 管理过程中的特定税收行为 如应税鉴定 代开发票 纳税申报表审核 税收完税证开具 减免税管理等 不能仅仅局限于稽查处理案件 85 执法监督 案卷评查 案卷具体分为三类 1 行政许可案卷2 行政处罚案卷3 行政复议案卷 86 执法监督 案卷评查 二 评查程序1 制定评查工作计划 确定组织案卷评查的安排 2 组成评查小组 3 书面通知评查的有关事项 告知评查的步骤 范围 形式 时限 调阅案卷的数量和工作要求等 4 评查组织者在税务行政执法机关报送的案卷目录内随机抽取规定数量 87 执法监督 案卷评查 5 评查人员对照案卷标准审查案卷 并制作案卷评查单 6 评查小组集体讨论案卷初评结果和主要问题 并在评查单上注明复核意见 7 听取被评查单位对案卷评查结果的意见 8 确认案卷成绩 通报案卷评查结果 并向上一级税务机关报告 88 执法监督 案卷评查 三 案卷评查的主要内容案卷评查的主要内容是税务行政执法行为的合法性 执法文书的规范性和执法案卷管理情况 包括下列内容 一 执法主体是否合法 二 适用的法律 法规 规章是否正确 三 事实是否清楚 证据是否确凿 四 执法程序是否合法 内部程序是否规范 89 执法监督 案卷评查 五 作出的决定是否合理 是否依法执行 六 文书使用是否规范 七 卷宗制作归档是否符合标准 90 执法监督 案卷评查 四 评分标准案卷评查实行一案一评 满分100分 不符合标准的 扣除相应分数 按下列标准设置四个等次 一 优秀 得分90分以上的 含90分 二 良好 得分75 89分的 含75分 三 合格 得分60分 75分的 含60分 四 不合格 60分以下的 91 执法监督 案卷评查 有下列情形之一的 评价为不合格 一 执法主体不合法 二 主要事实不清 三 主要证据不足 四 适用法律错误 五 重要程序违法 六 滥用自由裁量权 92 执法监督 案卷评查 四 各类案卷评查重点 一 行政许可案卷评查主体是否有合法资格 许可是否有法定依据 事实条件是否完全具备 许可内容是否合法 适当 许可程序是否完备 文书档案是否规范 93 执法监督 案卷评查 二 行政处罚案卷评查主体是否有合法资格 违法事实是否清楚 证据是否确凿 处罚依据适用是否准确 充分 处罚内容是否合法 适当 行使处罚裁量权的是否作出充分说明 告知有关权利 期限是否完整 处罚和执行程序是否合法 完整 处罚决定是否填写执法主体和执法人员证件号码 是否实行罚缴分离 94 执法监督 案卷评查 三 行政复议案卷评查认定事实是否清楚 证据是否确凿 决定和程序是否合法 适当 有无应受理而不受理的问题 有无不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的现象等方面 95 执法监督 案卷评查 五 评查方法 一 查执法资格 审查执法机关 检查人员是否具备执法主体资格 二 查办案过程 审查执法程序是否合法 内部程序是否规范 三 查事实依据 审查案卷证据是否充分 确凿 是否具有关联性 四 查法律适用 审查处理 处罚决定引用法律 法规是否正确 96 执法监督 案卷评查 五 查权利保护 审查是否告知当事人陈述 申辩权和税务争议解决途径 六 查公平执法 审查案件处罚决定是否合理 是否遵守行政处罚自由裁量权相关规定 七 查案件执行 审查案件执行是否到位 是否采取相关措施 八 查规范立卷 审查案卷是否及时归档 归档资料是否规范齐全 97 执法监督 案卷评查 六 评查结果的处理对评查中发现的问题 法制部门根据评查小组意见提出整改建议 经本级局领导或局长办公会议决定 向被评查单位作出 税务行政执法案卷评查整改意见书 对执法过错行为 按照 税收执法过错责任追究办法 的规定追究有关人员责任 被评查单位在接到 税务行政执法案卷评查整改意见书 之日起60日内将整改情况书面报告评查单位 98 执法监督 执法检查 税收执法检查 是指各级税务机关对本级税务机关及其直属机构 派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称 税务机关负责税收法制工作的机构是执法检查的工作机构 负责执法检查工作的具体组织 协调和落实 99 执法监督 执法检查 一 执法检查程序1 制定检查计划2 成立执法检查组 人员不得少于2人3 制定检查方案 明确工作要求和检查的时限 重点 方法 步骤等内容 4 下发税收执法检查通知 告知检查的时间 内容 方式及检查时需要准备的资料等 提前3日通知被查单位 100 执法监督 执法检查 5 执法检查组检查过程中应制作 税收执法检查工作底稿 发现违规 违法问题的 应写明行为的内容 时间 情节 证据的名称和出处等 并与被检查单位或有关人员核对事实 由被检查单位负责人及有关人员签字认可 被检查单位负责人或有关人员拒不签字的 应记录在案 101 执法监督 执法检查 6 执法检查组实施检查后 应及时将检查中发现的问题汇总 向被检查单位通报情况 被检查单位或个人对通报可以进行陈述和申辩 并应提供陈述申辩的书面材料 102 执法监督 执法检查 7 执法检查组完成检查后 应制作税收执法检查报告 内容包括 一 检查的内容 二 检查的时间 方法 步骤 三 检查发现的问题 四 检查人员的拟处理意见 五 其他需要说明的问题 103 执法监督 执法检查 8 执法检查组应将税收执法检查报告 证据材料及与执法检查情况有关的其他资料 按要求进行整理 于完成检查后15日内提交法制部门 104 执法监督 执法检查 9 法制部门收到税收执法检查报告及其他证据材料后 应在10日内审理完毕 审理的主要内容包括 一 事实是否清楚 证据是否充分 资料是否齐全 二 适用的法律 法规 规章等是否正确 三 拟定的处理建议是否适当 105 执法监督 执法检查 10 法制部门对检查发现的重大税收执法问题 提交本级税务机关进行集体研究 集体研究时 应做好会议记录 11 执法检查中发现税收政策和税收征管制度存在问题的 应及时将有关情况向上级税务机关反映 106 执法监督 执法检查 12 法制部门审理完毕后或本级税务机关集体研究后 应制作 税收执法检查处理决定书 报本级税务机关审批 107 执法监督 执法检查 二 执法检查情况处理 一 对与国家税法相抵触的涉税文件 按下列原则制发 税收执法检查处理决定书 1 对下级税务机关制定的 责令停止执行 并纠正已经执行的行为 2 对地方政府及其他部门制定的 同级税务机关在停止执行的同时 向发文单位提出修改建议 并报告上级税务机关 108 执法监督 执法检查 二 对不符合税法规定的具体行政行为 按下列原则制发 税收执法检查处理决定书 1 执法主体资格不合法的 对其执法行为依法予以撤销 2 未履行法定职责的 依法责令限期做出行政行为 3 超越职权 滥用职权的 依法予以撤销 109 执法监督 执法检查 4 未正确适用国家税法的 依法予以纠正或撤销 或责令重新做出执法行为 5 事实不清 证据不足的 依法予以纠正 撤销或重新做出执法行为 6 违反法定程序的 依法予以纠正或撤销 或责令重新做出执法行为 7 显失公平的 依法予以纠正或撤销 或责令重新做出执法行为 110 执法监督 执法检查 三 被检查单位收到 税收执法检查处理决定书 后 应当在规定的期限内执行 并在执行完毕后10日内以书面形式向法制部门报告执行结果 同时附送相关资料 四 执法检查工作结束后 执法检查机关应在本辖区内 对执法检查工作情况予以通报 111 执法监督 执法检查 三 执法检查的内容 一 抽象行政行为是否符合国家税收法律法规的规定 1 检查各级税务机关制定或者与其他部门联合制定的涉税文件 2 了解税务机关以外的单位制定的涉税文件 112 执法监督 执法检查 二 具体行政行为是否符合国家税收法律法规的规定 1 执法主体是否符合法律规定 2 是否正确履行法定职责 3 是否正确适用国家税收法律法规 4 是否符合法定程序 5 是否公正 适当 113 执法监督 执法检查 6 事实是否清楚 证据是否确凿 7 执法文书是否规范 114 执法监督 执法检查 三 以前查处问题的纠正情况 1 上级税务机关查处的有关问题 2 审计机关 财政机关依法查处的有关涉税问题 3 其他部门依法督查 督办及查处的有关涉税问题 115 执法监督 执法检查 四 检查执法行为所依据的各种涉税会议纪要 办公纪要和其他相关资料 五 其他需要实施检查的税收执法问题 116 执法监督 执法检查 四 执法检查形式执法检查分为全面执法检查 日常执法检查 专项执法检查和专案执法检查四种形式 117 执法监督 执法检查 一 全面执法检查是指各级税务机关在本辖区内按照统一的执法检查方案 对涉及到的所有单位和部门的税收执法行为所进行的广泛 深入的检查 118 执法监督 执法检查 二 日常执法检查是指各级税务机关在本辖区内对本级及其所属直属机构 派出机构和下级税务机关的执法行为所进行的日常性的检查 日常执法检查是执法检查的主要形式 119 执法监督 执法检查 三 专项执法检查是指各级税务机关在本辖区内对某一特定内容涉及到的执法行为所进行的检查 专项执法检查既可由法制工作机构提出 也可由有关业务部门提出 有关业务部门在提出专项执法检查意向的同时 应送交较为详细的执法检查方案 由法制工作机构统一组织实施 120 执法监督 执法检查 四 专案执法检查是指各级税务机关在本辖区内对公民举报 有关部门转办 上级税务机关交办等案件涉及到的执法行为所进行的检查 税务机关应每3至5年 通过各种检查形式对本辖区内的所有执法单位或部门进行执法检查 121 执法监督 执法检查 五 执法检查的方法 一 听取被检查单位执法情况汇报 二 调阅被检查单位收发文簿 会议纪要和办公纪要 检查有关涉税文件 三 查阅被检查单位税收执法卷宗 文书 122 执法监督 执法检查 四 调阅有关电子文档 五 询问被检查单位执法人员有关情况 六 必要时可延伸到相关纳税人和有关部门依法进行调查取证 七 其他方式 123 执法监督 过程过错责任追究 税收执法过错责任是指税务执法人员在执行职务过程中 因故意或者过失 导致税收执法行为违法应当承担的责任 124 执法监督 过程过错责任追究 一 执法过错行为的认定下列行为规定为税务行政执法过错行为 1 玩忽职守 不征或少征应征税款 造成国家税款损失 2 擅自决定减税 免税 3 越权审批涉税申请等事项 导致税款流失4 擅自改变税种属性 混级混库或积压 截留国家税款 125 执法监督 过程过错责任追究 5 随意降低或提高税率 缩小或扩大征收范围 损害国家或纳税人合法权益 6 越权批准缓税或擅自延长缓税期限7 未按照规定加收滞纳金 8 未依法实施税务行政处罚9 未依法实施税收保全或税收强制执行措施10 勾结 唆使或参与纳税人 扣缴义务人偷税 逃税 抗税 骗取国家出口退税 126 执法监督 过程过错责任追究 11 未按照规定办理税务登记 发售发票12 转引税款或设立过渡账户13 不依法进行税务行政复议14 擅自出台违规涉税文件15 利用职权对纳税人进行打击报复或者故意刁难 127 执法监督 过程过错责任追究 关于执法过错行为的构成要件 一是主体要件 包括税务机关和税务机关的工作人员 二是主观要件 即执法过错行为人对其行为及其结果 具有故意或过失的心理状态三是客体要件 即执法过错行为侵害了国家正常的税收征管秩序 破坏了国家税收法律法规的贯彻执行 损害了国家或纳税人的合法权益 128 执法监督 过程过错责任追究 四是客观要件 即必须要有执法过错行为的存在 二 负责责任追究的部门对责任人员的追究决定 由其所在的县级以上税务机关局长办公会议集体作出 批评教育和责令作出书面检查可以由本单位负责人作出 129 执法监督 过程