2010初级会计实务精讲.doc

TopS大家网9 / 10第二章负债基本要求（一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算知识点1：负债的概述第一节负债概述一、负债的定义二、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（可能性大于50%）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。三、负债的分类流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。知识点2：短期借款第二节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入时：借：银行存款贷：短期借款归还时：借：短期借款贷：银行存款第三节应付及预收款项知识点3：应付账款一、应付账款结合存货内容来学习。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。现金折扣：总价法。采购方：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款财务费用销售方：借：应收账款贷：主营业务收入借：银行存款财务费用贷：应收账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款）借：应付账款贷：营业外收入给大家一个学习的建议：点线框架知识点4：应付票据二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。票据到期无力付款时：如为商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款如为银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款三、应付利息借：财务费用等科目贷：应付利息知识点5：预收账款四、预收账款知识点6：应付职工薪酬第四节应付职工薪酬（本章重点）一、应付职工薪酬的内容这里所指的职工的范围也很广：不仅是签订合同的职工，还有在职期间及离职之后的职工（仍为企业提供与职工类似的服务）等都属于这里所指的职工。二、应付职工薪酬的核算科目设置：企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目反映应付职工薪酬的提取，结算及其使用情况。根据受益对象的不同，分别确认成本费用等。知识点7：应交税费第五节应交税费一、应交税费概述根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。二、应交增值税的核算应交增值税要与存货和收入问题结合在一起学习。（一）一般纳税企业对于一般纳税企业，要开设 “应交税费应交增值税”科目反映。（1）应交税费应交增值税（进项税额）购买材料时，需要特别注意：购买固定资产，支付的进项税额允许进行抵扣（自2009年1月1日起）购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。（2）应交税费应交增值税（销项税额）销售产品，款项尚未收到：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：销项税额价款*税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额；也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。特殊情况：视同销售行为用自产产品发放职工福利：借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）对外投资，对外捐赠，用于职工福利等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费应交增值税（销项税额）。借：长期股权投资营业外支出贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。例如：购买材料价款100万元，税金17万元，材料盘亏了。借：原材料1 000 000应交税费应交增值税（进项税额）170 000贷：银行存款1 170 000借：待处理财产损溢1 170 000贷：原材料1 000 000应交税费应交增值税（进项税额转出）170 000（4）实际交纳增值税实际交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 （二）小规模纳税企业小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费应交增值税。三、应交消费税的核算根据企业不同情况，对生产消费品，销售消费品，委托加工，进口应税物资缴纳的消费税分别进行处理（一）生产消费品时：在确认收入之后作如下处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（二）非正常销售消费品（工程领用、投资领用、福利领用等）用于福利上面写字板用于工程上的借：在建工程贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税（三）委托加工应税消费品企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款。如果企业收回的委托加工物资用于直接对外销售，应将受托方代收代交的消费税记入委托加工物资的成本。如果企业收回的委托加工物资用于连续生产应税消费品，委托加工方支付消费税时需要计入“应交税费应交消费税”的借方。在商品对外销售时，借：营业税金及附加，贷：应交税费应交消费税。支付时，借：应交税费应交消费税，贷：银行存款。见上面写字板四、应交营业税的核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税特殊：销售不动产或转让无形资产。1.销售不动产：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税最后将固定资产清理账户的余额转出，计入营业外收支。2.转让无形资：转出的无形资产的账面价值与清理收入及其税费进行比较，挤出来的差额记入营业外收支。借：银行存款 无形资产减值准备累计摊销 营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交营业税 营业外收入（贷方差额）五、应交所得税的核算比较复杂，初级考试仅涉及基本内容知识点7：应交税费例如：会计计提10万折旧，在税法上不认可，因此会计上资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用 （差额）贷：应交税费应交所得税六、其他应交税费除上述税金外，应交税费还包括：城建税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育附加费等等。1、城市维护建设税、教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据。借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加2、土地增值税如果转让的土地使用权，连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产清理”科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税如果土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额借：银行存款贷：应交税费应交土地增值税同时冲销土地使用权的账面价值。3、应交个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税4、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、印花税都通过“管理费用”核算注意：印花税也不通过“应交税费”科目核算。本节中增值税是必考内容，大家应特别注意。第六节应付股利及其他应付款知识点8：应付股利一、应付股利企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。只有股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，才作账务处理。借：利润分配应付股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款知识点9：其他应付款二、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项如应付租入包装物租金、存入保证金等。注意与其他应收款相区别。第七节长期借款知识点10：长期借款初级职称考试仅涉及基本内容一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。二、长期借款的账务处理与短期借款结合学习1、取得时借：银行存款贷：长期借款2、归还借：长期借款贷：银行存款3、计提利息借：财务费用/管理费用/在建工程/研发支出贷：应付利