三会计大表PPT课件.ppt

财务报表编制李为毅 2020 3 19 1 学习目标 熟悉财务报告的资产负债表 利润表 现金流量表结构和原理 理解三大报表的内涵与作用 熟练掌握前两表的编制 能对三表阅读与分析 并能灵活运用 2020 3 19 2 一 财务报告与会计报表 概述 1 财务报告 是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件 2 会计报告的内容 会计报表 报表附注和财务状况说明书 其中 会计报表是财务报告的主要组成部分 它包括 资产负债表 利润表 现金流量表等三张主表 以及资产减值准备明细表 利润分配表 股东权益变动表 分部报表等附表 3 编制要求 1 内容完整 2 数字真实 3 前后一致 4 编报及时 2020 3 19 3 一 财务报告与会计报表 概述 4 会计信息的产生过程 原始凭证的取得 记账凭证的编制 编制会计分录 登记账簿 编制科目汇总表 试算平衡 会计报表的编制 2020 3 19 4 资产负债表 2020 3 19 5 一 资产负债表 概述 2020 3 19 6 资产负债表的结构和格式资产负债表是以 资产 负债 所有者权益 或股东权益 的会计恒等式为基础建立的 根据 企业会计准则 和 企业会计制度 的规定 我国企业的资产负债表采用 账户式 结构 资产负债表由表头和基本部分组成 表头部分包括报表名称 编制单位 编表时间和货币单位等内容 基本部分包括资产负债表中各项目的名称 各项目的上期数和本期数等内容 2020 3 19 7 资产负债表的左方列示资产类各项目 排列顺序是以资产的流动性 或变现能力 为依据 流动性强的资产排列在先 在表内的具体排列顺序是 1 流动资产 2 长期投资 3 固定资产 4 无形资产及其他资产 5 递延税项 2020 3 19 8 资产负债表的右上方列示的是负债类各项目 排列顺序是以债务的偿还期限为依据 偿还期限短的排列在先 在表内的具体排列顺序是 1 流动负债 2 长期负债 3 递延税项 2020 3 19 9 资产负债表的右下方是所有者权益类各项目 以权益的永久性排列顺序 企业拥有期限长的权益排列在先 在表内的具体排列顺序是 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 未分配利润 2020 3 19 10 资产负债表的性质与作用资产负债表是反映企业一定日期全部资产 负债和所有者权益的会计报表 它表明了企业在某一特定日期所拥有的或控制的经济资源 所承担的经济义务和所有者对净资产的要求权 2020 3 19 11 资产负债表的作用主要有以下三个方面 1 有利于了解企业资产分布状况和评价资产结构2 有利于评价企业的偿债能力和资产管理能力3 有利于评价企业资本保值和增值情况 2020 3 19 12 二 资产负债表 编制 1 一般而言 资产负债表项目依据总账户余额直接填列 有些依据明细帐余额 2 对于一些特殊项目的填制 1 应收款项 包括应收账款和其他应收款 存货 短期投资 长期投资 无形资产等需要计提减值准备的账户以净额填列 但固定资产例外 2 应收账款和预收账款 销售过程中产生的债权债务关系 的分析填列 3 应付账款和预付账款 购货过程中产生的债权债务关系 的分析填列 4 固定资产与累计折旧和减值准备的分析填列 5 注意存货项目 货币资金项目 一年内到期的长期债权投资 长期负债 等项目的填列 2020 3 19 13 利润表 2020 3 19 14 二 利润表的作用 1 为企业分配经营成果提供依据2 可据以评价企业的经营业绩3 可据以作出合理的经济决策 2020 3 19 15 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种单步式利润表是将所有的收入和收益相加然后减去所有的费用和损失 一步便可计算出本期净利润 采用单步式利润表 利润表一般分为收入和收益 费用和损失 净利润三部分 用收入和收益合计减费用和损失合计 即可计算出净利润 2020 3 19 16 2020 3 19 17 2 多步式利润表 多步式利润表是将利润表中的内容作多项分类 通过多个步骤完成利润的计算过程 以提供有关形成最终净利润的中间性信息 2020 3 19 18 2020 3 19 19 在多步式利润表中 通常分四步计算利润 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 减去期间费用 包括销售费用 管理费用和财务费用等 加投资收益和公允价值变动损益计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加减营业外收支计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税 计算出本期净利润 2020 3 19 20 利润表按发生额编制利润表的编制依据 利润 收入 费用 利润表描述了企业有关经营成果和获利能力方面的会计信息 相关分析指标 销售净利率 资产净利率 净资产收益率 2020 3 19 21 杜帮图 2020 3 19 22 2020 3 19 23 现金流量表 2020 3 19 24 现金流量表 概念 1 现金流量表 是以现金为基础编制的财务状况变动表 2 现金 现金流量表中所讲的现金是指广义的现金 企业的库存现金和现金等价物 和现金等价物的总和 其中 现金等价物指企业持有的期限短 流动性强 易于转化为已知金额的现金 价值风险很小的投资 2020 3 19 25 一 现金流量结构 现代企业之所以非常关注现金流量 是因为它关系到企业的存亡 而现金流量表正是反映企业现金及现金等价物的流入流出的财务状况变动表 通过现金流量表的分析 可以了解现金流量的构成 发展趋势 抓住现金流量管理的重点 为决策服务 一 现金流量表分析的意义1 现金流量表有助于评价企业支付能力 偿债能力和运营能力2 现金流量表有助于预测企业未来现金流量3 现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 2020 3 19 26 二 现金流量表的结构和格式 一 格式现金流量根据企业经济活动的性质 通常可分为经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量以及特殊项目的现金流量 现金流量根据现金的流程 又可分为现金流入量 现金流出量以及现金净流量 现金流量表的格式因此有两种 一种按全部现金流入量和流出量归类 最后用总流入量减总流出量 得出企业现金净流量 另一种是按经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量和特殊项目的现金流量分别归集其流入量 流出量和净流量 最后得出企业现金净流量 我国具体会计准则规定的的现金流量表属于后一种格式 2020 3 19 27 现金流量表的基本结构分三部分1 表首 该部分标明企业名称 现金流量的会计期间 货币单位和报表编号 2 基本部分 即三类活动的现金流量及净流量 3 补充资料 包括不涉及现金收支的投资和筹资活动 将净利润调节为经营活动现金净流量 现金和现金等价物的净增减情况 具体格式如下表所示 2020 3 19 28 现金流量表编制单位 五洲股份有限公司单位 万元 2020 3 19 29 2020 3 19 30 2020 3 19 31 2020 3 19 32 2020 3 19 33 二 正表与补充资料的勾稽关系问题正表中的第一项经营活动产生的现金流量净额与补充资料中的第一项经营活动产生的现金流量净额应当一致 正表中的第五项现金及现金等价物净增加额与补充资料中的第三项现金及现金等价物净增加额相等 各类活动产生的现金流量净额 现金流入小计 现金流出小计 2020 3 19 34 二 现金流量表的作用在现代市场经济条件下 现金流量的重要性远远超过会计上的利润 这是因为 收益的不确定性程度以及收益性与流动性的背离程度已经越来越大了 在收益性与流动性发生背离的情况下 对企业生存和发展具有决定意义的不再是利润而是现金及现金流量 虽然现金流量表的产生时间比资产负债表和利润表要晚得多 但其重要性已经超过了这两张报表 通过这张报表 可以系统地回答如下问题 2020 3 19 35 1 利润到哪里去了 2 为什么股利不能更多些 3 为什么可以超过本期利润或在有损失的情况下分发股利 4 净收益上升 为什么现金净额下降了 5 即使报告期有净损失 为什么现金净额还会增加 6 所需购置新的厂房资产的金额低于 现金流转额 指净收益和折旧 时 为什么还必须借款以供应这笔资金 7 扩展厂房所需资金是从哪里来的 8 收缩经营而出售厂房和设备的资金是怎样处置的 9 债务是怎样偿付的 10 增加发行股票而得的现金到哪里去了 11 发行债券所得的现金到哪里去了 12 现金的增加是怎样筹措的 2020 3 19 36 合并报表有关知识 2020 3 19 37 合并财务报表是指由母公司编制的 将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体 综合反映企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的报表 母公司应当是依法登记 取得企业法人资格的控股企业 子公司应当是母公司对其全部股权或者控股权的企业法人 概念 2020 3 19 38 合并会计报表的合并范围合并范围有质和量两个标准无论是量的标准还是质的标准 其实质都是 控制 2020 3 19 39 量的标准 母公司拥有其50 以上 50 本身不行 的股权 可以是 直接拥有 如母公司A拥有B公司65 表决权资本 则B应属合并范围 间接拥有 如母公司A拥有B公司80 表决权资本 B公司拥有C公司60 表决权资本 则B 直接控制 C 间接控制 都应列入合并范围 直接加间接拥有 如母公司A拥有C公司20 股份 A公司的全资子公司B拥有C公司35 股份 则C公司应列入合并范围 因A公司直接拥有A公司20 的表决权 而通过B公司又拥有35 的表决权 B公司派出的人必定服从A公司的意志 从而实质可以控制55 的表决权 2020 3 19 40 质的标准被母公司控制的其他被投资企业 强调 控制 有四种表现形式 与其它投资者有协议 持有半数以上表决权 据章程 有权控制财务和经营政策 有权任免多数董事会成员 董事会上有半数以上投票权 2020 3 19 41 在编制合并报表时涉及的抵销分录 1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借 实收资本30 子公司所有者权益项目 未分配利润5 子公司所有者权益项目 贷 长期股权投资35 母公司对子公司的股权 2020 3 19 42 在编制合并报表时涉及的抵销分录 2 将内部债权和内部债务相抵销借 应付账款3000贷 应收账款3000 2020 3