第章税收原理财政学南师大PPT课件.ppt

第6章税收原理 6 1税收基本概念6 11税收 三性 强制性无偿性固定性 1 6 12税收制度税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称 税收制度是税收本质的具体体现 税收制度的确立是为实现税收职能服务的 2 税种 税种是税收种类的简称 主要根据征税对象的不同 划分若干个不同的税种 各有其特点和作用 它是由国家按法定程序确定的 每个税种一般由纳税人 征税象 税率 税目 计税依据 纳税环节 纳税期限 减免税及违章处理等税制要素构成 其中纳税人 征税对象及税率是其最重要的三大要素 3 6 13课税对象课税对象是指对什么征税 是税法规定的征税的目的物 也叫 课税客体 课税对象反映了一个税种征税的基本范围和界限 哪些东西可能成为课税对象 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身相关概念 税源 税基 税目 计税依据 4 税目是征税对象的具体项目 它具体规定规定一个税种的征税范围 它体现了征税的度 5 税基 税基又叫计税依据或计税基础 是征税对象的数量或数额标准 是计算应征税款的直接依据 税基有两种形态 物理形态和价值形态 也叫从量计征和从价计征 如土地使用税 车船使用税是从量计征的 计税依据是指课税对象的计量单位和征收标准 从量计征 从价计征 6 税本是产生税源 形成税收收入的经济基础 即指国民经济的生产力 包括生产劳动者和生产资料两个要素及由此结成的生产经营单位等 税源是一部分国民收入 而国民收入是由生产劳动者和生产资料相结合创造出来的 这样劳动者和生产资料是生产税源的最基本要素 也就是税本 税本与税源有区别 也有联系 人们常把税本比喻为果树 果树所产生的果实就为税源 从税源中取出部分交给国家即为税收 可见有税本才有税源 有税源才有税收 税收与税源 税源与税本都是互为依存的关系 因此 在选择税源和税种 进行税收工作时要立足于保护和壮大税本 不能侵蚀税本 涸泽而渔 如果征自税本 势将损害国民经济的生产力 生产力损害后 税收收入也没有经济基础 犹如果树一枯 果实也无从出 果实一缺 税收也没有了来源 当然税本与税源的关系同果树与果实的关系并不完全相同 果树的果实被摘光后 并不影响果树的发育成长 但税源全部转化为税收收入后 虽未侵蚀税本 却会打击生产经营者的积极性 妨碍产生更多的税源 只有不侵蚀税本 税源才能丰裕 税收才能源源不断地增加 7 税源是指税收课征的经济源泉 税收分配的对象是国民收入 而且主要是剩余产品部分 因此 从广义上说 税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入 就是说税收来源于经济 离开经济的发展 税收即成为无源之水 无本之木 但从狭义上说 税源则指各个税种确定的课税对象 从归宿上说 税源即税收的最终来源 也即税收的最终归宿 在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言 具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产 销售 利润等一定时期内的数量状况 各个税种都有具体的征税对象 所以各有不同的具体税源 从理论上讲 税源与课税对象虽有密切联系 但不是同一概念 征税对象是指对什么东西征税 而税源则是指税收的价值源泉 两者是有明显区别的 有的税种税源与课税对象一致 比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得 但也有不一致的情况 例如 增值税的课税对象是应税的货物或劳务 而税源则是包含在销售额中的纯收入 房产税的课税对象是房产 税源则是房产收益或房产所有人的收入 8 税基即 课税基础 具体有两种含义 一是指某种税的经济基础 例如 流转税的课税基础是流转额 所得税的课税基础为所得额 房产税的课税基础为房产等等 选择税基是税制建设上的一个重要问题 选择的课税基础宽 税源比较丰富 这种税的课征意义就大 否则 税源不多 课征意义小 二是指计算交纳税额的依据或标准 即计税依据或计税标准 它包括实物量与价值量两类 前者如现行资源税中原油的吨数 消费税中黄酒 啤酒的吨数 汽油 柴油的数量 后者如个人所得税中的个人所得额 营业税中的营业额等 有时税基与征税对象数量是一致的 即税基直接是征税对象数量的某种表现形式 如 所得税税基及征税对象的数量都是所得额 有时两者又是不一致的 前者只是后者的一部分 而不是全部 如对企业所得征税时 征税对象数额是全部所得额 税基则是从中作了一些扣除之后的余额 9 税源 是指税收收入的源泉 也就是指税收的具体出处和最终来源 税收的根本源泉是社会总产品中的剩余产品 但因不同税种的征税对象和计税方法不同 税源也就各不相同 如消费税的税源在于应税消费品销售收入中的剩余产品中的价值或购买该消费品的消费者的收入 房产税的税源在于房产的出售价值或租金 所得税的税源在于应税利润或所得 税源并不等于应税对象 也不等于税基 10 6 14纳税人 taxpayer 纳税人即纳税义务人 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 相关概念 负税人 taxbearer 讨论题 1 二者的区别 2 区分二者的意义 11 6 15税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例 是计算应纳税额的尺度 税率的种类 1 比例税率 是指应纳税额与征税对象之间的等比关系 2 累进税率 是指随着征税对象数额增大而提高的税率 即按征税对象数额的大小 划分若干等级 每个等级由低到高规定相应的税率 征税对象数额越大 税率越高 12 全额累进 对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额 在征税对象数额提高一个级距时 对征税对象全额都按提高一级的税率征税 超额累进 请根据全额累进税率的定义来概括超额累进税率 13 图示比较 14 讨论题 全额累进税率与超额累进税率谁更科学 3 定额税率 即固定税率 它按征税对象一定计量单位规定固定税额 而不规定征收比例 对上述三种类型税率的图示比较 15 16 6 16起征点与免征额起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限 免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 相同点 即当课税对象小于起征点和免征额时 都不予征税 不同点 即当课税对象大于起征点和免征额时 采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税 采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税 二者照顾的侧重点显然不同 前者照顾的是低收入者 后者则是对所有纳税人的照顾 17 6 17纳税环节纳税环节是指对处于运动过程中的课税对象 选择应当缴纳税款的环节 单一环节征税两环节征税所有环节都征税设置纳税环节的原则1 有利于及时集中税款 2 符合纳税人纳税规律 便于征纳 3 有利于经济发展和税源控制 18 税收分类 一 所得课税 商品课税和财产课税 二 直接税与间接税 三 从量税与从价税 四 价内税与价外税 五 中央税与地方税 19 6 2税收原则 税收原则就是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想 20 6 21亚当 斯密的税收原则平等原则 平等 的含义是指公民应根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支 按照其在国家保护之下所获得收入的多少来确定缴纳税收的额度 确实原则 课税必须以法律为依据 各公民应当完纳的赋税 必须是确定的 不得随意变更 完纳的日期 完纳的方法 完纳的数额 都应当让一切纳税人及其他人了解得十分清楚明白 如果不然 每个纳税人 就多少不免为税吏的权力所左右 21 便利原则 各种赋税完纳的日期以及完纳的方法 须予纳税人以最大的便利 在时间上 应在纳税人收入丰裕的时候征税 不使纳税人感到纳税困难 在方法上 应力求简便易行 不让纳税人感到手续繁杂 在形式上 应尽量采用货币形式 以免纳税人因运输实物而增加额外负担 最少征收费原则 一切赋税的征收 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所得的收入 22 6 22税收公平原则税收公平的重要性讨论题 税收公平的含义是什么 怎样才能使税收对所有纳税人都做到公正对待呢 1 税收公平的含义 税收公平就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应 并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡 23 税收公平可以从两个方面来把握 横向公平 经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收 即以同等的方式对待条件相同的人 税收不应是专断的或有差别的 纵向公平 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收 即以不同的方式对待条件不同的人 24 2 衡量税收公平的标准讨论题 如何衡量税收是否公平 西方经济学界提出了两个标准 受益原则和负担能力原则 1 受益原则 纳税人从政府所提供公共服务中获得效益的多少 是判定其应纳多少税或其税负应为多大的根据 获得效益多者应多纳税 获得效益少者可少纳税 不获得效益者则不纳税 试分析该原则的合理性与局限性 25 2 能力原则 根据纳税人的纳税能力 判定其应纳多少税或其税负应为多大 纳税能力大者应多纳税 纳税能力小者可少纳税 无纳税能力者则不纳税 如何来测度纳税能力 对此存在主观说和客观说的争议 26 客观说主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准 由于财富多用收入 财产和支出来表示 纳税人的纳税能力的测度 也就可具体分为收入 财产和支出三种尺度 收入财产支出 27 主观说主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度 均等牺牲比例牺牲最小牺牲你的评价 28 6 23税收效率原则税收效率原则的含义充分且有弹性 税收无超额负担或超额负担最小 如何保证税收制度有效率中性 校正性 29 6 3税收的转嫁与归宿6 31基本概念1 税负转嫁 所谓税收的转嫁 就是指纳税人在缴纳税款之后 通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程 2 税负归宿 所谓税收的归宿 就是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果 3 完全转嫁与部分转嫁 如果纳税人把全部税负转移给负税人负担 称作完全转嫁 如果纳税人仅把部分税负转移给负税人负担 称作部分转嫁 4 税收的直接负担和间接负担 纳税人自己负担的税收是直接负担 别人转嫁来的税收是 是税收的间接负担 30 6 32税收转嫁的形式1 前转 forwardshifting 即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法 转移给购买者负担的一种形式 2 后转 backwardshifting 即纳税人将其所纳税款 以