国际税收课件PPT课件.ppt

1 国际税收 南开大学金融系王芳副教授2015 9 2 推荐教材 李志辉 2006 国际税收学 科学出版社朱青 2009 国际税收 第四版 中国人民大学出版社葛惟熹 2007 国际税收学 中国财政经济出版社王铁军等 2009 国际税收 经济科学出版社 3 国际税收应该是一门什么样的学科 国际税收应该是一门什么样的学科 4 国际经济 国际经济法 国际金融 国际投资 国际贸易 税法 财务会计 5 为什么要单独提炼出一门这样的学科 6 法不出门 经济要出门 7 国际税收产生的原因 工业化 生产能力过剩 生产要素输出 经济生活国际化税收体系的发展 走向公平税负 税种的分化 各国的差异 8 国际资本流动的种类 9 跨国公司 全球有6 3万个跨国母公司和80万个分支机构 跨国公司产值占世界工业生产总值的40 50 世界上500家最大跨国公司控制了75 的全球贸易 FDI和全球技术转让的90 是由跨国公司控制的 10 选择国家世界500强企业产值与该国GDP比重 11 12 1992至2007年以外商投资税收为主的涉外税收情况 13 企业所得税和外商投资企业所得税占税收收入比重的对比 14 2007年外商投资企业工业产值与税收在全国的比重 15 16 上述数据可能让我们联想到什么问题 上述数据可能让我们联想到什么问题 17 跨国税收数量大 不同国家重复征税 税收优惠 逃税 避税 18 以所得税为例 19 20 国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上的国家政府 在对跨国纳税人行使各自税权时形成的国家之间对税收的分配关系 上述国际税收概念 包含两个关系 一是两个或两个以上国家政府与其跨国纳税人之间的税收征纳关系 二是国家之间财权利益的分配关系 21 国际税收和国家税收的联系和区别 联系 国家税收是国际税收的基础 没有国家税收就没有国际税收 就不可能出现任何税收关系 因此 国际税收不可能脱离国家税收而独立存在 国际税收的规则 规范和惯例都会在国家税收的税收制度的税收征管中的到体现 两者都属于分配范畴 都体现着一定的财富在不同主体之间的分割和转移 22 区别 税收分配所涉及的主体不同 国家内部国际之间 税收分配所凭借的权力不同 政治权力规则和惯例 税收分配所涉及的范围不同 全部税种某些税种 23 国际税收和外国税收的联系和区别 外国税收是相对于本国税收而言的 从一国的角度看 其他多家的税收均为外国税收研究外国税收对于本国的税收法规 各国间税收协定的签订以及更好地促进国际税收的发展有很大的帮助 24 国际税收和涉外税收的联系和区别 区别 涉外税收是税收征纳关系 国际税收是税收分配关系涉外税收属于国家税收的范畴 不属于国际税收的范畴涉外税收凭借国家政治权力 税法 强制性 国际税收凭借 条约法 国际惯例和判例涉外税收体现为一国具体的涉外税收制度 国际税收体现为国际惯例和税收协定等法律规范 25 涉外税收的只能主要表现为聚财和调控职能 而国际税收的只能则主要表现为协调职能联系 涉外税收是国际税收关系形成的基础国际税收既是各国涉外税收在国际关系上的反映 又是各国涉外税收的延伸和扩展 26 Whynot国际税法 27 国际税收的研究线索 同一课税对象的跨国经济活动 不同的税收管辖权 重复征税 逃税避税 税收优惠成泡影 避税港 内部转移定价 国际税收协调 国际税收协定 税收饶让 28 国际税收学的研究对象 国家之间的税收分配关系 协调以及相应的准则 规范各国对其管辖权下跨国流动的人员 货物和资本的征税关系 29 一些争议 研究内容 所得税为主还是所有涉及税种 广义或狭义 电子商务的发展为国际税收提出了新课题 改写了所得的性质 税收管辖权 常设机构 转移定价等传统概念 税收中性与税收调控 30 税收分类 商品课税的分类所得课税的分类财产课税的分类 31 商品课税 流转税 的分类 关税 指一国政府对进出国境 或关境 的商品课征的税收 进口税 对进口商品课征的关税 出口税 对出口商品课征的关税 过境税 对过境商品课征的关税 国内商品税 对在国内市场流通的商品 劳务 课征的税收 销售税 销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 消费税 消费税的课征着眼于消费行为 32 所得课税的分类 个人所得税分类所得税制综合所得税制混合所得税制公司所得税预提所得税 或预提税 33 财产课税的分类 对纳税人拥有的财产课征的税收 个别财产税 对某些财产 一般财产税又称财富税 对全部财产 对纳税人转移的财产课征的税收 赠与税 对生前转移的财产 死亡税 对死后转移的财产 34 复习思考 什么是国际税收 它的本质是什么 国际税收与国家税收 涉外税收的联系和区别是什么 国家之间的税收分配关系是如何产生的 国际税收的狭义与广义之分的实质是什么 未来国际税收的发展趋势是什么 复习思考 什么是国际税收 它的本质是什么 国际税收与国家税收 涉外税收的联系和区别是什么 国家之间的税收分配关系是如何产生的 国际税收的狭义与广义之分的实质是什么 未来国际税收的发展趋势是什么 35 第二章税收管辖权 36 内容 2 1税收管辖权概述2 2收入来源地税收管辖权 收入来源地判定标准 2 3居民 公民 税收管辖权 税收居民判定标准 2 4双重税收管辖权的评析 内容 2 1税收管辖权概述2 2收入来源地税收管辖权 收入来源地判定标准 2 3居民 公民 税收管辖权 税收居民判定标准 2 4双重税收管辖权的评析 内容 2 1税收管辖权概述2 2收入来源地税收管辖权 收入来源地判定标准 2 3居民 公民 税收管辖权 税收居民判定标准 2 4双重税收管辖权的评析 内容 37 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现 表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力 在行使的过程中体现以下两个原则 独立自主原则约束性原则 2 1概念 原则和类型 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现 表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力 在行使的过程中体现以下两个原则 独立自主原则约束性原则 2 1概念 原则和类型 38 确立原则 属地原则 以地域为标准 确定国家行使管辖权范围的一种原则一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力 一国有权对来源于本国境内的一切所得征税 属人原则 以人 包括自然人和法人 的国籍和住所为标准 确定国家行使管辖权范围的原则一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 一国有权对本国居民或公民的一切所得征税 39 类型 属地原则和属人原则两大原则 可以把所得税的管辖权分为 地域税收管辖权 又称来源地管辖权 即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权 居民税收管辖权 即一国要对本国税法中规定的居民 包括自然人和法人 取得的所得行使征税权 公民税收管辖权 即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权 双重税收管辖权 即一国同时运用两种税收管辖权对跨国纳税人的跨国所得征税 一般 本国居民 居民管辖权 本国非居民 地域管辖权 40 各国税收管辖权的现状 1 同时实行地域管辖权和居民管辖权例如 中国2 实行单一的地域管辖权例如 拉美地区的一些国家 香港3 同时实行地域管辖权 居民管辖权和公民管辖权例如 美国 利比里亚 41 税收管辖权和税种的关系 流转税某个具体商品对物税 个别财产税某项具体财产财产税 一般财产税一般财产价值综合所得税对人税所得税收益或所得分类所得税 地域管辖权 居民 公民 管辖权 地域管辖权 42 核心问题 收入来源地判定标准 法律征税对象 经营所得 劳务所得 投资所得 财产所得代表国家 中国 香港 美国 2 2收入来源地税收管辖权 核心问题 收入来源地判定标准 法律征税对象 经营所得 劳务所得 投资所得 财产所得代表国家 中国 香港 美国 2 2收入来源地税收管辖权 43 经营所得 经营所得即指营业利润 它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益 一笔所得是否为纳税人的经营所得 主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动 判定经营所得的来源地的主要标准 1 常设机构标准大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国 2 交易地点标准 判例法 有效联系 英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地 44 常设机构的确认 常设机构 是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所 构成常设机构的场所的基本条件 1 是场所 如房屋 场地或机器设备等设施 没有规模上的限制 也不论是自有的还是租用的 2 是固定的 有确定的地理位置 有一定的永久性 足以表明它是常设的 暂时的间断或停顿 不影响其常设机构的存在 3 是进行全部或部分营业活动的场所 不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所 45 劳务所得 判定劳务所得的来源地的主要标准 1 劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务 在哪个国家工作 其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 2 劳务所得支付地标准即以支付劳务所得的居民或固定基地 常设机构的所在国为劳务所得的来源国 3 劳务合同签订地标准即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得 工资 薪金 的来源地 46 不同类型劳务所得来源国的确定 独立劳务所得 固定基地自由职业者从事专业性劳务或其他独立性活动所取得的报酬 非独立劳务所得 受雇地点个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资 薪金和其他报酬 其他劳务所得 47 投资所得 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益 主要包括股息 利息 特许权使用费等 48 各种投资所得来源地的判定标准 1 股息一般是依据股息支付公司的居住地 也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国 2 利息 1 以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准 2 以用于支付债务利息的所得之来源地为标准3 特许权使用费 1 以特许权的使用地为特许权使用费的来源地 2 以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地 3 以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地 4 租金所得租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同 49 财产所得 包括由于拥有各种不动产 ImmovableProperty 和有形动产 MovableProperty而 取得的定期收益 主要是租金收益 和在各种不动产 动产转让过程中产生的溢价收益 即资本利得 CapitalGains 不动产所得有形动产所得资本利得 属地原则 50 转让股票所取得的收益 一般情况下应由转让者的居住国征税如果一个公司的财产主要由位于某国的不动产组成 则转让该公司股本的股票所取得的收入 应由该不动产所在国征税对于转让其他股票所取得的收益 若该项股票达到某公司股权的一定比例 如25 则由该公司的居住国征税 51 核心问题 居民 公民 身份的判定标准 自然人 法人 自然人标准 住所标准 居所标准 停留时间标准法人标准 注册地标准 管理机构所在地标准 总机构所在地标准 选举权控制标准 2 3居民 公民 税收管辖权 52 判定自然人居民身份的标准主要有 1 住所标准住所 domicile 是一个民法上的概念 一般是指一个人固定的或永久性的居住地 2 居所标准居所 residence 在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地 3 停留时间标准许多国家规定 一个人在本国尽管没有住所或居所 但在一个所得年度中他在本国实际停留 physicalpresence 的时间较长 超过了规定的天数 则也要被视为本国的居民 53 居所与住所的区别 1 住所是个人的久住之地 而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地 2 住所通常涉及到一种意图 即某人打算将某地作为其永久性居住地 而居所通常是指一种事实 即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住 54 关于 住所标准 的案例 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例 有一位先生1910年在加拿大出生 1932年他参加了英国空军 并于1959年退役 随后一直在英国一家私人研究机构工作 直到1961年正式退休 而且退休后他与英国妻子继续在英国生活 在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照 并经常与加拿大有一些金融方面的往来 而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年 并表示如果妻子先他去世 自己也要回加拿大度过余生 法院判定这位先生尽管在英国居住了44年 但他在英国仅有居所而没有住所 55 我国停留时间标准我国税法规定 在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民 我国的纳税年度为日历年度 所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民 跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民 56 美国的停留时间标准 例2 2假定英国人史密斯先生在2000年 2001年 2002年在美国各停留了120天 现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天 120十120 1 3十120 1 6 没有达到183天的标准 所以史密斯先生在1995年不是美国的居民 而如果史密斯先生在这3年各停留122天 他停留天数的加权计算结果将为183天 那么他便成为美国的税收居民 57 法人居民身份的判定标准1 注册地标准 又称法律标准 常用凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民 2 管理机构所在地标准 常用凡是一个法人的管理机构设在本国 无论其在哪个国家注册成立 都是本国的法人居民 3 总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民 4 选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握 则这个