第十四章-合并会计报表综合举例——常勋高级财务会计PPT课件.ppt

厦门大学出版社 杜兴强 主编 高级财务会计 2 第十四章合并会计报表综合举例第一节合并资产负债表 合并利润表及利润分配表的编制第二节合并现金流量表的编制 方法一第三节合并现金流量表的编制 方法二 21世纪会计学系列教材 第一节合并资产负债表 合并利润表及利润分配表的编制 3 我国目前与国际会计惯例在编制合并会计报表方面的主要差异 1 母公司购买成本与按持股比例享有子公司账面净资产的差额的处理按照国际会计惯例 这一差额应在编制合并报表时分解为子公司具体资产及负债增减值 合并以后 这一差额的摊销金额取决于有关具体增减值资产及负债的摊销情况 我国目前制度规定 在编制合并报表时这一差额笼统地被称为合并价差 合并以后 合并价差实际上也是按直线法摊销 2 长期债券投资与相应应付债券的差额的处理 按照国际会计惯例 这一差额应反映为企业集团的推定损益 构成合并净收益的一部分 我国目前制度规定 这一差额在编制合并会计报表时应被称为合并价差 作为合并报表中长期投资的一个组成部分列示 4 我国合并会计报表的编制 一 2002年度合并会计报表的编制1 2002年度编制合并报表有关资料 合并工作底稿见表14 1 5 我国合并会计报表的编制 6 我国合并会计报表的编制 2 编制抵销分录 1 抵销内部投资 股权 借 股本10000 年末未分配利润180000 合并价差 72000 12800 59200 贷 对S企业投资211200 少数股权38000 2 抵销内部投资收益 股权 借 年初未分配利润150000 投资收益 40000 80 32000 少数股东应享损益 40000 20 8000 贷 股利分配10000 年末未分配利润180000 7 我国合并会计报表的编制 3 抵销内部存货交易 P销售给S 期末存货中包含的未实现利润为150000 50 75000元借 主营业务收入200000 贷 主营业务成本125000 存货75000 4 抵销内部存货交易 S销售给P 期末存货中包含的未实现利润为10000 30 3000元 借 主营业务收入50000 贷 主营业务成本50000借 主营业务成本3000 贷 存货3000 8 我国合并会计报表的编制 5 抵销公司间债权债务 借 应付账款65000 贷 应收账款65000 6 抵销公司间债券投资 借 应付债券200000 贷 长期债券投资200000同时 抵销公司间利息收入和费用 利息收入 200000 10 20000 借 投资收益20000 贷 财务费用20000 9 我国合并会计报表的编制 3 编制合并工作底稿 如表14 1所示 由以上合并结果 注意以下几个问题 1 P企业的投资收益由两部分组成 2 由于涉及对未实现利润的消除 合并净收益不再等于母公司净收益 但它仍可由母公司净收益验算 3 同样 由于涉及对未实现利润的消除 合并年末未分配利润不再等于母公司年末未分配利润 但它仍可由母公司年末未分配利润验算 10 我国合并会计报表的编制 二 2003年度合并会计报表的编制1 2003年度编制合并报表有关资料 合并工作底稿见表14 2 11 我国合并会计报表的编制 12 我国合并会计报表的编制 13 我国合并会计报表的编制 2 编制抵销分录 1 抵销以前年度存货交易对本年的影响 P销售给S 以前年度交易对本期的影响仅限于对期初未分配利润产生影响的部分 借 年初未分配利润75000 贷 主营业务成本 75000 60 45000 存货30000 2 抵销以前年度存货交易对本年的影响 S销售给P 借 年初未分配利润3000 贷 主营业务成本3000 14 我国合并会计报表的编制 3 抵销2003年度公司间存货交易 P销售给S 借 主营业务收入300000 贷 主营业务成本220000 存货 200000 40 80000 4 抵销2003年度公司间存货交易 S销售给P 借 主营业务收入50000 贷 主营业务成本48000 存货 10000 20 2000 5 抵销公司间债权债务 借 应付账款50000 贷 应收账款50000 6 抵销公司间债券交易 15 我国合并会计报表的编制 7 抵销公司固定资产交易 8 抵销内部投资 股权 9 抵销内部投资收益 股权 10 冲回盈余公积 3 编制合并工作底稿 如表14 2 注意以下几个问题 1 企业的投资收益由两部分组成 2 由于涉及对未实现利润的消除 合并净收益不再等于母公司净收益 但它仍可由母公司净收益验算 3 由于涉及对未实现利润的消除 合并年末未分配利润不再等于母公司年末未分配利润 但它仍可由母公司年末未分配利润验算 16 第二节合并现金流量表的编制 方法一 17 编制合并现金流量表的基础资料 以上一节例子为基础 补充资料如下 1 2002年 P S均未处置固定资产 固定资产的增加系由集团外部购得 2 2003年 除以上P与S之间的交易外 P S的其他固定资产均是由集团外部购入的新增资产 同样 未处置其他固定资产 3 2003年度 P企业接受一项现金捐赠 金额为290800元 P企业将其全部计入资本公积 4 2002年度 2003年度 P S个别损益表中财务费用全部为利息费用 18 编制合并现金流量表的基础资料 19 编制合并现金流量表的基础资料 20 合并现金流量表的编制 间接法 21 合并现金流量表的编制 间接法 22 合并现金流量表的编制 间接法 23 合并现金流量表的编制 直接法 现金流量表直接法与间接法编制的差异体现在经营活动现金流量的起点上 间接法以合并净利润为起点 扣减不产生现金的收入项目 加计不动用现金的费用项目 从而求得经营活动现金净流量 直接法则从合并利润表各项目直接入手 直接计算从集团外部所取得的现金收入 所发生的现金支出 从而求得经营活动现金净流量 24 合并现金流量表的编制 直接法 25 合并现金流量表的编制 直接法 26 合并现金流量表的编制 直接法 27 第三节合并现金流量表的编制 方法二 28 个别现金流量表的编制 间接法 1 P企业个别现金流量表的编制 29 个别现金流量表的编制 间接法 30 个别现金流量表的编制 间接法 2 S企业个别现金流量表的编制 31 个别现金流量表的编制 间接法 32 合并现金流量表的编制 间接法 在合并现金流量表工作底稿中 抵销分录的借方表示现金流入 或表示现金流出的减少 贷方表示现金流出 或表示现金流入的减少 抵销公司间交易对编制合并现金流量表的影响 1 抵销以前年度存货交易对本年的影响 P销售给S 2 抵销以前年度存货交易对本年的影响 S销售给P 3 抵销2003年度公司间存货交易的影响 P销售给S 4 抵销2003年度公司间存货交易的影响 S销售给P 33 合并现金流量表的编制 间接法 5 抵销2003年12月31日公司间债权债务的影响 6 抵销2003年12月31日公司间债券投资与应付债券的影响 7 抵销公司间固定资产交易的影响 8 抵销子公司净利润的影响 9 抵销母子公司收取股利与股利分配的影响 10 抵销期初债权债务对合并现金流量表的影响 编制合并现金流量表工作底稿如表14 11所示 34 合并现金流量表的编制 间接法 35 合并现金流量表的编制 间接法 36 个别现金流量表的编制 直接法 1 P企业个别现金流量表的编制 37 个别现金流量表的编制 直接法 38 个别现金流量表的编制 直接法 2 S企业个别现金流量表的编制 39 个别现金流量表的编制 直接法 40 编制合并现金流量表 直接法 直接法与间接法的差异仅体现在经营活动产生的现金流量的编制不同 它的编制起点是直接以利润表各项目为起点编制 1 抵销以前年度存货交易对本年的影响 P销售给S 购买商品 接受劳务支付的现金 主营业务成本 期末存货 期初存货 期初应付账款 期末应付账款 2 抵销以前年度存货交易对本年的影响 S销售给P 41 编制合并现金流量表 直接法 3 抵销2003年度公司间存货交易的影响 P销售给S 销售商品 提供劳务收取的现金 主营业务收入 期初应收账款 期末应收账款 期末预收账款 期初预收账款 4 抵销2003年度公司间存货交易的影响 S销售给P 5 抵销2003年12月31日公司间债权债务的影响销售商品 提供劳务收取的现金 主营业务收入 期初应收账款 期末应收账款 期末预收账款 期初预收账款 42 编制合并现金流量表 直接法 购买商品 接受劳务支付的现金 主营业务成本 期末存货 期初存货 期初应付账款 期末应付账款 6 抵销2003年12月31日公司间债券投资与应付债券的影响 7 抵销公司间固定资产交易的影响 8 抵销子公司净利润的影响 9 抵销母子公司收取股利与股利分配的影响 10 抵销期初债权债务对合并现金流量表的影响 编制合并工作底稿 见表14 14 43 编制合并现金流量表 直接法 44 编制合并现金流量表 直接法 45 说明 1 以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时 在合并抵销分录过入后 其处理规则比较简单 无论哪一项目 始终满足以下规则 某项目合并数 母公司项目金额 子公司项目金额 借方抵销金额 贷方抵销金额2 在本例中 合并经营活动产生的现金流量 母子公司经营活动产生的现金流量合计 但这只是一个巧合 当母子公司之间发生将商品作为固定资产使用的内部交易时 这一等式不再满足 3 在本例中 合并本期现金增加数 母子公司本期现金增加数合计 这一等式在任何合并现金流量表中均成立 46 说明 4 以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时 在直接法与间接法下 我们均只需要抵销内部交易对个别现金流量表的影响 直接法与间接法的差异 仅表现在经营活动产生的现金流量的具体项目不同上 5 编制合并现金流量表时 需要考虑期初债权债务对本期现金流量表中具体项目的影响 但编制合并现金流量表时 不需考虑期初未分配利润的影响 而这一点却是在编制合并资产负债表及合并利润分配表时必须考虑的问题 47 思考题 1 合并