浅谈电信企业财务控制的完善(1).doc

（摘要）新世纪伊始，随着世界经济发展的不断减缓，各种诚信危机以及制度危机暴露得日益明显。美国的能源巨头“安然公司”轰然倒塌，中国的银广夏事件、郑百文事件等都同样暴露出会计监督与控制方面不足的实质症结。法律界、会计界和审计界专家开始警醒：不能只重视理性竞争而忽视职业道德和会计监管；不能只侧重会计准则的建设而忽略会计监管教育。可见，内部控制在经济控制系统中起着保证、促进、监督和协调等重要作用，加强企业内部控制已成为企业自身生存发展的需要。一、财务内部控制概述 (一)企业内部控制的内涵所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制，会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。 (二)内部控制的作用恰当地运用内部控制，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否健全，是企业经营成败的一个关键，其主要作用有： 1、统合作用：在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必须全面配合，以发挥整体团队作用。内部控制正是基于这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定及有关信息、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。 2、制约与激励作用：内部控制着眼于各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准，使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用；严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，并可以稳定员工的工作情绪，激发他们的工作热情及潜能，从而提高工作效率。 3、促进作用：内部控制要重视制度设计、控制原则的应用，了解业务部门的实际工作动态，及时发挥控制的影响力，使之扬长避短，如期达到管理目标。二、当前我国电信企业的财务状况 (一)我国电信企业的内外环境 1、电信企业的外部环境中国已经建成世界最大的现代通讯网络，电话用户总数跃居世界第一位，2003年6月底达4.72亿户；电信普遍服务的水平也不断提高。但是由于我国人口众多，地域广阔，经济和社会发展水平差异巨大，使通信的发展也极不平衡，电信普遍服务的深度和广度受到了一定限制。目前，全国电话普及率仅有36.3%，“村村通”取得显著成绩,但仍有14.7%的行政村尚未接通电话。根据全球基础电信协议和中国加入WTO的承诺，我国将逐步开放国内电信市场，与此同时国内电信运营企业也将走向国际市场，这种局面将对电信运营企业的财务管理产生深远的影响。我国的经济法律必须与WTO的规范相适应，这就改变了电信运营企业财务管理的法律环境。我们不仅需要遵守公司法、税法等国内经济方面的法律法规，而且更要遵守全球基础电信协议、国际会计准则、国际税法等相关的规范。 2、 电信企业的内部财务环境电信企业是一个资金密集型企业，一个相当长的时间内需要大量的资金进行建设，以满足社会日益高涨的各种通信需求；同时又由于要及时跟上日新月异的电信技术发展步伐，也需要不断投入大量的资金去更新设备，而电信企业用于电信建设与生产经营的资金又在不断减少。20世纪80年代国家为了支持通信业优先发展，给予邮电部门很多优惠政策；90年代电信事业有了长足的发展，国家给予的各项优惠政策随之逐步取消，并且国家先后几次调整通信资费，使电信资费总体水平大幅下降。另外，国家给予市话交换机采用加速折旧方法以促进市话快速发展的政策，随着市话日趋饱和，市话交换机新增不多，使此项政策所产生的资金快速积聚效益大为减弱。 (二)电信企业的财务特点 1、 资金周转期短，资金回收任务重。电信企业一般采取的是短期收费形式，即针对不同的业务给予的时间期限不同。比如说固定电话，一般采取的是按月缴费的形式，包括一些比较灵活的保月模式，而对于网络费用，采取的有按小时缴费，即针对拨号上网用户的。这些业务的资金一般可在较短的时间内回笼，但是由于业务的广泛，资金回收的任务很重。企业设立了很多的营业点和缴费点，中间环节很多，项目的科学管理、准确的市场分析、高效的工作运转依赖于规范有效的业务流程管理，依赖于对相关数据信息的科学分析，依赖于企业资源的合理配置及企业文化的建立和企业知识的积累。 2、 财务关系复杂。公司治理结构的核心是财务治理结构，财务治理存在两类机制：一类是外部财务治理机制，如收购要约，代表权争夺和并购等涉及到外部财务治理，它是公司外部治理机制的重要组成部分；另一类是内部财务治理机制，主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的财务治理，用以明确界定企业财权的分割。 3、 企业的对外投入很大。电信企业所采用的电子电信技术属于高科技发展的技术，发展较快，更新换代快，企业在设备、人员上的投资较大。三、电信运营企业内控制度建设的重要性 企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动，就需要有相应的内部控制制度。随国际资本不断介入我国市场，市场竞争越来越激烈，企业内部控制制度的建设也越来越重要，完善企业内部控制制度势在必行，也是最为关键的一面。这对于提高会计信息质量，保护投资者的合法权益将有着非常重要的意义。从目前状况看，一些企业发展到一定阶段以后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配置等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样的失控往往导致企业的崩溃。因此，从严管理企业，实现管理创新，使传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。对当前中国铁通北京南区分公司的发展现状而言，建立企业内控制度是刻不容缓的。 (一)内控制度建设是中国电信企业可持续发展的战略要求 中国电信企业经过多年来的改制及跨越式发展，网络、资产、收入规模都有了大幅度提升，但是与业务快速发展和企业整体规模迅速扩张不相适应的是公司的内部基础管理工作薄弱，重发展，轻管理，在风险控制方面还存在一定漏洞。要实现企业的可持续发展，就必须从基础管理工作入手，建立一套行之有效的内部控制体系，以保证公司发展战略和经营目标的落实。 (二)内控建设是实现中国电信企业经营目标，提高运营效率的要求随着中国电信企业成功改制及上市，国资委(控股股东)、境内外投资者对公司经营业绩提出了更高的要求，而公司的经营仍存在着收入跑冒滴漏、成本控制不力、资产浪费和损失等问题。2004年中央企业平均净资产回报率为9.6%，电信行业为9%。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程，合理地对企业内部各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核，可保证公司生产经营活动有序、高效地进行。 (三)内控建设是提升中国电信企业价值，满足资本市场监管的要求2002年7月30日美国国会通过了萨班斯法案，对在美国上市公司的内部控制提出了具体的、强制性的要求。2004年中国四大电信运营企业均实现境外上市，如果在内控建设方面存在缺陷，达不到萨班斯法案的相关要求，将严重影响公司在资本市场的信誉，直接造成公司价值的损失。四、中国铁通的内控体系建设中国铁通的前身-铁道通信信息有限责任公司于2000年12月20日成立。2004年1月20日，铁通公司由铁道部移交国资委管理，更名为“中国铁通集团有限公司”，是国有大型基础电信运营企业。公司成立以来一直保持较快的发展速度，截止到2004年底，通信收入由成立之初的37.4亿元增长到106.9亿元，年均增长率达37%，固定电话用户超过了1000万部，互联网宽带用户达到100万户，公司资产总额达469亿元，是成立之初的3.4倍。然而在铁通重发展、抓经营的重大时期，企业的内部控制没有真正落到实处，从而对铁通的长足发展产生了一些负面影响。 (一)企业内控现状 1、 内控观念落后，理解存在误区。在“重发展、重经营、轻效益”的经营思想作用下，管理者不太关注对投资成本与效益的控制，也忽视了对资金、人力资源等的合理调配。但随着市场竞争机制的引入以及国家给予的优惠政策的取消，市场给铁通带来的风险的逐步增大，如何加强企业内部的管理越来越突出。 2、 多级分散的管理制度，容易使内控制度存在差异性。由于普遍实行二级法人制管理制度，生产部门是设备维护部门和营业部门，管理职能部门主要是计划建设、财务、运行维护、市场经营和人力资源，董事会和监事会一般存在于集团公司。许多省、市的分公司都从自身的理解和管理需要出发制定了相关的内部控制制度，这样就造成了整个企业的内控制度缺乏统一完整性。 3、 忽视财务风险管理。虽然曾制定过如投资集中管理规定、债务集中管理以及收支两条线等制度，但都只是片面的从制度上就事论事的加以约束，还没有从根本上重视财务风险对企业造成的影响。 4、 会计控制的核心未得到充分体现。铁通业务变动快，工程投资要求紧迫，造成财务会计信息往往与经营、投资实际脱节，特别是对企业影响较大的折旧计提的准确性、及时性、运营成本代理费的计提、支付信息，目前与权责发生制的要求均存在一定的差距。 5、 电信技术及提供的服务变化较快。铁通作为电信运营企业之一，其运营的产品是一种无形的服务，流程变动相应频繁，致使被授权的及负责任的主体频繁变更，加上考核调控手段的可操作性不强，因此事后稽核显得十分薄弱。 (二)企业内控所具有的行业特征分析 1、 铁通具有全程全网联合作业的网络特性，集团公司与各子公司间存在着财务工作上的结算和分配、业务经营上的协调与合作、投资上的集中和分权等特点。因此内部控制就应该相应地具有更规范的业务流程统一性、更高的工作协调性、更严格的责任授权等特点。 2、 铁通的市场属于服务市场，它以通信服务来满足用户的需要，不涉及到生产物质产品及商品的转移。由于生产与销售的同步性，为保证能及时得到相应的收入，应考虑将内部控制重心前移至“生产过程”。例如对客户进行详细的资料管理，其中包括对用户的资信等级评估等。 3、 铁通是资金和技术密集型企业，投资数额大、建设周期长，业务投产缓慢，建网络时，需要准确预测市场需求，合理进行项目评价，才能保证投资收益。因此，内控就应该加强事前、事中的控制，并在建设过程中严格控制各环节成本，才能减少投资风险。 4、 铁通的计算机网络处于先进地位，这对于建设高度集成化的内部控制信息管理系统具有很强的优势。例如OSS（0peration Support Systems运营支撑系统）系统对于内部控制的支撑包括：对用户业务和需求进行产品保障，杜绝跑、冒、漏等现象，实现端到端业务收入保降实现网络运维信息在整个企业甚至整个价值链的共享等。 (三)企业内控体系的构建在满足国际通行的COSO管理体制的前提下，结合电信运营企业的内控现状分析得出，铁通内部控制制度框架体系应该由完善内控环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督机制五个方面来组成。 1、 完善内控环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。它是企业内部控制的核心，主要包括：管理部门的经营理念和风格、组织结构、董事会及其专门委员会（审计委员会和风险评估委员会）、责任授权和划分的方法、人事政策和实务以及内部审计。这里将从完善电信企业治理机制，建立多级性控制系统来进行阐述（见图一）。 （1）第一级控制系统：所有者权益的利益保障系统企业应按所有权与经营权分离的原则，确立企业法人治理结构。目前公司内部人控制现象很严重，作为能够控制公司的内部人在缺乏相应约束的情况下，更容易出现不利于公司长远发展的短期行为。目前还未建立董事会的各级集团公司与子公司应尽快建立，使公司的决策层发挥监控与监督的作用，保证决策层有效的核心控制地位。 （2）第二级控制系统：公司决策和经营目标控制系统要使内控制度顺利实施，首先应提高管理者的素质，主要包括业务素质、综合的应变能力、沟通能力、高尚的道德观与价值观等。其次是培养经营管理者的管理哲学。管理层对于经营风险的态度和方式、对于备选的会计方法以及会计估计，这些都深深影响着内控的成效。 （3）第三级控制系统：预算执行和业务控制系统企业的战略和经营目标需进行层层分解作为企业各个业务部门的目标，这样才能保证企业目标的实现。具体的控制方法是通过预算、责任会计和评价等体系，以确保企业销售目标、产品服务质量目标等多级目标的实现。由于铁通的全程全网等行业特征，要达到对业务的有效控制，首先应该对维护部门制定各种业务的维护程序，并做到适时的调整与修改，次应精简各业务流程，提高内部效率，实现知识资源企业化，摆脱对骨干人员过分依赖的局面。 2、 风险评估。企业的销售、生产、投融资等都存在风险，经营管理层应该对这些风险进行识别、分析并进行有效的管理。决策层在建立风险评估机制时，应广泛听取财务、建设、计划、生产等各部门人员的意见。必要时可以建立一定的风险保证基金，以备急用，还可以考虑建立预警系统来加强对财务运营的预警、预报。 3、 控制活动。控制活动是指有助于企业目标实现的政策和程序。企业的经营控制活动主要包括：资本性支出业务、资产管理业务、成本费用管理业务、收入及收款/结算业务等。 4、 信息和交流。通过信息机制，可以及时向管理层报告有关公司经营成果是否达到其既定目标。还可以将有关信息及时适当地给予适当的员工，使其能够高效高质地履行责任。例如中国电信已加大了信息化开发力度，从2003年初开始启动的企业ERP项目，企业运营支撑系统（oss）业务支撑系统（Bs3）等共同构成了中国电信IT的主体框架。在管理支撑系统(Ms日)中包括了财务模块，并将财务信息与工程管理信息、人力资源管理信息在系统内进行整合，从而形成一套有关信息传递、沟通与反馈的信息系统。 5、 监督机制。按国际惯例，内控的监督机制可以从以下两方面来加强和落实：首先，要规范会计控制的内部监督，企业要大大加强内部会计检查的机构及人员的建设，从会计部门内部责任分工、相关的对帐及复核、审批制度方面进一步健全，并引入CSA方法，定期开展内控自我评估。其次要充分发挥内部审计在企业内控系统中的监督与评价作用。当前铁通的内部审计比较多地局限于基建审计、财务收支审计等方面。随着企业的上市，其治理结构首先要增强内审的权威性和独立性，除了隶属于财务总监或分管财务副总经理领导下的内设审计部，还要在董事局层面下设内部审计委员会，并对审计部工作进行业务指导，要把内控评价及改进建议及时通过评价报告的形式反馈给公司管理层及管理部门，且要注重与外部审计机构的协调、配合，共同来促进铁通内控的完善。五、铁通南区内控制度建设的主要内容中国铁通北京南区分公司成立于2005年，在南区成立初期，就快速建网覆盖了丰台地区的部分小区、学校和村庄，盲目性促发展、抓经营造成南区目前缺口严重、负担重的现状。要使南区摆脱目前这一现状，必不可少的就是对南区内部控制的加强。内部控制制度是贯穿于企业生产经营活动全过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系。完善的内部控制制度应包括以下基本要素： (一)控制环境 控制环境确定了企业的总体态度，是其他内控要素的根基，是影响员工控制意识的基础。其基本内容包括：员工的诚信和道德观、胜任能力、行为总则、管理层的经营理念和经营风格、组织结构、管理层授权和职责分工、人力资源政策与措施、监管部门的参与(董事会和审计委员会)。南区分公司可以就目前现状入手，从控制环境中选出比较重要的切实可行的几方面加以强化，不断加固根基，促使南区的长足稳定的发展。 (二)风险评估 为有效地执行内控制度，企业必须制定经营目标和了解实现目标时所面临的风险。风险评估是识别和分析这些风险的过程，是确定如何管理和控制风险的基础。包括风险识别和风险分析。南区分公司可就自身存在的风险加以分析，制定出相关策略，以更好的防范风险的产生。 (三)控制活动 控制活动是指为了确保企业管理层的经营理念得到贯彻实施而建立的政策和程序。控制活动在整个企业内部所有级别和所有职能部门内进行，包括一系列不同的活动，如审批、授权、确认、核对、考核经营业绩、资产保护等。南区分公司可以根据自身状况，从急于完善的几方面入手，进一步强化控制，制定出更加完善的管理政策。 (四)信息与沟通 信息和沟通要素是指一套能够支持相关信息的确认、信息获取和交流沟通的系统，以促使员工履行自己的职责以及正确编制财务报告。包括信息的识别和获取、信息加工和报告及内部沟通和外部沟通。如信息共享，