税务稽查的证据调查与运用.doc

税务稽查的证据调查与运用目 录一、证据的种类和分类二、稽查证据的属性及证明对象三、稽查证据的证明要求四、稽查证据的收集方法和技巧五、稽查证据的实务分析一、证据的种类和分类（一）概述证据的分类是与证据的种类相对的概念。在论及两个概念的区别时,大致可以归纳为:证据的种类是法律对不同类别的证据所作出的明确规定,例如物证、人证、书证等等;而证据的分类则是学理上对诉讼中的各种证据所作的类别划分。二者的区别在于:证据的种类具有法律上的效力,有资格作为定案依据;而证据的分类仅仅是对证据类别所作的理论解释(而非法律规定)。这样的表述易于造成证据的分类远不如证据的种类那样重要的误解。证据的分类虽然只是对证据类别的学理上的逻辑上的划分,公安司法人员在定案时不得以证据分类概念在法律文书中作为“依据”来使用(如,不得在判决书中行文“本院依据某某原始证据对争讼事实作出如下认定”),统观诉讼证明的全过程亦不难发现:证据分类理论对指导公安、司法人员收集、审查、判断证据起着十分重要的作用。例如,某案已经搜集到若干物证和书证,但书证大多为传来证据,其证明力由于受到其来源历经复制的限制,故司法人员即可能将其予以排除;该案判决时则可能在法律文书列举的“证据种类”中完全没有书证这一类别。可见:虽然证据分类最终不能作为定案的依据(也就是不能在法律文书中作为裁决依据而显形),但是证据分类理论对证据的取舍、判断、确定却起着证据的种类根本不具备的作用。（二）证据的种类证据的种类是法律对不同类别的证据所作出的明确规定。行政诉讼法第31条规定了行政诉讼证据的种类：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人陈述、鉴定结论、勘验笔录和现场笔录。（对专家意见的认识，属证人证言；当事人自行委托鉴定的结论，属于证人证言性质）书证是指用文字、符号、图画所记载的表达人的思想和行为，并用来证明案件事实的材料。如税务发票、税务登记证件、会计账簿、税务处罚决定书等。书证的特点：（1）书证是公民个人、国家机关、社会团体、企事业单位制作的；（2）书证所反映的思想内容是以一定的文字、符号、图画等表现出来，并与案件事实有关系；（3）书证是以所记载或表达的思想内容来证明案件事实的；（4）法律对某些书证的形式有特殊的规定。行诉证据规定第十七条规定：“当事人向人民法院提供外文书证或者外国语视听资料的，应当附有由具有翻译资质的机构翻译的或者其他翻译准确的中文译本，由翻译机构盖章或者翻译人员签名。”物证是指依法收集与案件有关系、通过科学鉴定或侦查措施能以其外形特征、所载字迹特征或物质属性证明案件真实情况的各种客观存在的物品、物质、文书和痕迹。物证是以其自身属性、特征或存在状况证明案件事实的客观实在。物证与书证的区别：侦查人员在杀人案件现场收集到一封信和一张字条，信的内容与案件无关，但根据通信对方的姓名和地址查出了犯罪分子。字条的内容也与案件无关，但根据笔迹鉴定找到了字条的书写人，从而发现了犯罪分子。对于本案中的信件和字条属于何种证据种类?必须对证据种类中物证、书证这两种类型证据的基本涵义有一个比较好的把握，除此以外，还应了解物证、书证在诉讼活动中的证明特点。所谓物证，是指以所处的位置、物质特性和物理属性来对案件事实起证明作用的物品和物质痕迹，如盗窃案件中的作案工具、杀人案件现场遗留的血迹、强奸案件中所留下的精斑等。所谓书证是指以文字、符号、图画所记载或表述的思想内容来对案件事实起证明作用的书面载体，如诽谤案件中的大小字报、间谍案件中的联系信件、贪污案件中的报表凭证等。物证与书证的本质区别在于两者在诉讼活动中起证明作用的方式不同，各有其特点。物证主要是以物质特性起证明作用，而书证则以具体的内容来对案件事实起证明作用，这也是我们判断一个物品究竟是物证还是书证的唯一依据。就本题而言，“信的内容虽与案件无关，但根据通信对方的姓名和地址查出了犯罪分子”，这就意味着信中记载的姓名和地址事项能够证明谁是犯罪嫌疑人，很显然，这是以书证的证明方式来对案件事实起证明作用的。“字条的内容也与案件无关，但根据笔迹鉴定找到了字条的书写人，从而发现了犯罪分子。”显而易见，字条中的笔迹是书写人用笔（物质）书写后所留下的痕迹（物质痕迹），而根据这一痕迹查出了犯罪分子，换句话说，字条对案件事实起到了证明作用，这是符合物证的证明特征的，因而字条应被视为物证。视听资料是指采用现代化科技手段,利用录音录像设备、电子计算机和其他科技设备所提供的信息资料来证明案件事实的证据。（三）证据的分类学理上对诉讼中的各种证据所作的类别划分。 1以证据的存在和表现形式为标准,可以把证据分为人证和物证。2以证据是否直接来源于案件事实为标准,可以把证据分为原始证据和传来证据。3根据证据对诉辨双方主张的证明作用,可以将证据划分为本证与反证。4 以证据对案件主要事实的证明程度为标准,可以把证据分为直接证据与间接证据。人民法院就数个证据对同一事实的证明力可以依照下列原则认定：（1）国家机关、社会团体依职权制作的公文书证的证明力一般大于其他书证； （2）物证、档案、鉴定结论、勘验笔录或者经过公证、登记的书证其证明力一般大于其他书证、视听资料和证人证言；（3）原始证据的证明力一般大于传来证据；（4）直接证据的证明力一般大于间接证据；（5）证人提供的对与其有亲属或者其他密切关系的当事人有利的证言，其证明力一般小于其他证人证言。根据办案实践，证据审查的次序可为：先审查书证、物证、视听资料等证据种类，再审查鉴定结论、证人证言等证据种类，最后审查被害人陈述与犯罪嫌疑人供述。二、稽查证据的属性及证明对象（一）真实性证据材料所反映或者所证明的为案件的真实情况。1.证据的来源是真实的。如发票内容的真实性，就要从发票的开具方来审查。2.证据的内容是真实的。（二）关联性即证据要有证明价值。证据与需要证明的案件事实存在者关联关系。（三）合法性1.证据的形式合法；2.取证手段、程序合法。最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第五十七条，下列证据材料不得作为定案依据： （1）违反法定程序收集的证据材料； （2） 以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；（偷拍偷录证据的有效性前提：手段合法，不侵害他人合法权益） （3）以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料； （4）当事人无正当事由超出举证期限提供的证据材料； （5）在中华人民共和国境外或港澳台地区形成的未办理法定证明手续的证明材料；（6）当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品； （7）无法辨明真伪的证据材料； （8）不能正确表达意志的证人提供的证言； （9）不具备合法性和真实性的其他证据材料。（四）稽查证据的证明对象当事人的违法事实；执法程序的合法性；执法的公正性；执法主体的合法性。三、稽查证据的证明要求确实：对证据的质的方面的要求。充分：对证据的量的规定。刑事案件最低标准：排除合理怀疑行政最低标准:明显优势证据民事案件最低标准：高度概然性或证据优势审查证据充分性应注意的问题：（1）完备性。是否符合某一违法行为的构成要件；（2）一致性。是否形成证据链，相互印证，避免孤证；（3）排他性。是否达到最低证明标准，排除合理怀疑。四、稽查证据的收集方法和技巧（一）调查收集证据时应注意的问题1注意调查收集证据的合法性2防止先入为主的片面性3要细致耐心4注意主动及时5注意保密6应全面公正地收集证据7注意收集证据的时间（二）收集证据的方式1突击调